Роль и место ИПБ России в деле реформирования бухгалтерского учета

В настоящее  время перед организацией, которая  стремится утвердиться в новых  рыночных условиях, стоит проблема по решению сложного комплекса задач  по обеспечению устойчивого финансового  состояния. Устойчивое финансовое состояние  организации означает её структурную прочность и надежность, способность быстро адаптироваться к быстроменяющимся условиям хозяйствования. Устойчивое функционирование организации во многом определяется его финансовой устойчивостью. 

Сущность  устойчивого финансового состояния раскрывается в обеспеченности запасов и затрат источниками средств для их формирования, рациональном использовании собственных и привлечённых средств. Задачей анализа финансового состояния является полная оценка величины и структуры актива и пассива баланса, то есть необходимо определить: 

1) насколько  организация независима с финансовой  точки зрения; 

2) как  меняется уровень этой независимости; 

3) отвечает  ли состояние её активов и  пассивов задачам её финансово-хозяйственной  деятельности. 

Объективная оценка финансового состояния имеет важное значение как для самой организации, так и для его партнёров, потенциальных инвесторов. 

Устойчивое  финансовое состояние формируется  в процессе всей торгово-хозяйственной  и другой деятельности и является главным компонентом общей устойчивости. Только в этом случае можно говорить о таком состоянии ресурсов организации, при котором их эффективное использование способно обеспечить ритмичный процесс сбыта и реализации товаров, работ и услуг, а также процесс развития организации. Недостаточно устойчивое финансовое состояние может привести к потере платежеспособности организации, вызвать недоверие у инвесторов и партнёров, что в конечном итоге может привести к банкротству организации. В свою очередь, избыточная финансовая устойчивость говорит о неэффективном управлении финансовыми ресурсами и неполном использовании имеющихся резервов у организации. Таким образом, можно сделать вывод, что устойчивое финансовое состояние должно характеризоваться таким состоянием финансовых ресурсов и управления ими, которая диктуется требованиями рынка и потребностями развития организации.  

Источниками информации для оценки финансового  состояния являются: бухгалтерский  баланс (форма 1), отчет о прибылях и убытках (форма 2), отчет о движении источников собственных средств (форма 3), отчет о движении денежных средств (форма 4), приложение к бухгалтерскому балансу (форма 5) и отчет о целевом использовании полученных средств (форма 6), заполненные в соответствии с постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 17.02.2004 № 16 “О бухгалтерской отчетности организации”. Могут также использоваться данные аналитического учета, которые расшифровывают и детализируют отдельные статьи отчетности, данные статистической отчетности, финансового и бизнес-планов. 

финансовый  платежеспособность капитал ликвидность  имущество. 

Одним из важнейших  приемов анализа является чтение финансовой отчетности и изучение абсолютных величин, представленных в отчетности. Однако данная информация, несмотря на ее значимость для принятия управленческих решений, не достаточна, так как не позволяет оценить динамику основных показателей, место хозяйствующего субъекта среди аналогичных организаций, что актуально в условиях конкурентной борьбы. Это достигается с помощью:

- составления  сравнительных таблиц, выявления  абсолютного и относительного  отклонения;

- исчисления  показателей за ряд лет в  процентах к итоговому показателю (к итогу баланса);

- исчисления  относительных отклонений в процентах  по отношению к базисному году.

Наряду с абсолютными  показателями, характеризующими различные  аспекты финансового состояния, используются и финансовые коэффициенты. Финансовый коэффициент представляет собой – относительные показатели финансового состояния. Они подразделяются на коэффициенты распределения и координации. Коэффициенты распределения применяются в тех случаях, когда необходимо определить, какую часть тот или иной абсолютный показатель составляет от итога включающей его группы абсолютных показателей. Данные коэффициенты используются в основном в предварительном анализе.

Цель оценки – своевременно выявлять и устранять  недостатки в финансовой деятельности и находить резервы улучшения  финансового состояния предприятия  и его платежеспособности.

Цель оценки финансового состояния определяет задачи оценки и анализа финансового состояния, которыми являются:

1.  Характеристика  источников информации, используемых  для анализа финансового состояния;

2.  Своевременная  и объективная диагностика финансового  состояния организации, установление его «болевых точек» и изучение причин их образования;

3.  Оценка  динамики, состава и структуры  активов, их состояния и движения;

4.  Оценка  динамики, состава и структуры  источников собственного и заемного  капитала, их состояния и движения; 

5.  Анализ  абсолютных и относительных показателей финансовой устойчивости организации и оценка изменения ее уровня;

6.  Определение  показателей ликвидности и платежеспособности, обоснование и расчет факторов  их изменения;

7.  Определение  показателей формирования самофинансируемого  дохода и факторов их изменения;

8.  Определение  и количественное соизмерение  наличия собственных и заемных  оборотных активов, расчет и  обоснование факторов их изменения;

9.  Обоснование  и расчет показателей прогнозирования финансового состояния организации;

10.  Поиск резервов  улучшения финансового состояния  организации, ее платежеспособности  и финансовой устойчивости;

11.  Разработка  конкретных мероприятий, направленных  на более эффективное использование.

Принципами финансового  анализа и оценки являются непрерывность  наблюдения за состоянием и развитием  финансовых процессов, преемственность, объективность, научность, динамичность, комплексность, системность, практическая значимость, существенность, надежность, согласованность и взаимоувязка данных форм бухгалтерской отчетности, ясность в интерпретации результатов финансового анализа, обоснованность и оперативность в принятии управленческих решений. Для проведения финансового анализа применяется широкий спектр его методов и приемов: факторный анализ с использованием методов цепных подстановок, интегрального, корреляционного, регрессионного и экспоненциального анализа, а также такие распространенные приемы, как абсолютное сравнение достигнутых уровней, расчет абсолютных и относительных отклонений «долевого участия», детализация показателей на его сопоставляющие, группировка, дисконтирование и др.

Содержание финансового  анализа во многом определяется тем, кто является пользователем информации, и какова сфера его экономических интересов в оценке различных сторон и аспектов финансовой деятельности коммерческий организации. Направления финансового анализа для каждого внешнего пользователя финансово-аналитической информации коммерческой организации позволяют им (пользователям) сосредоточить усилия при подборе партнеров, инвесторов, кредитозаемщиков на наиболее важных вопросах оценки результатов их финансово-хозяйственной деятельности во избежание просчетов.

Оценкой и анализом финансового состояния занимаются не только руководители и соответствующие службы организации, но и его учредители, инвесторы – с целью изучения эффективности использования ресурсов; банки – для оценки условий кредитования и определения степени риска; поставщики – для своевременного получения платежей; налоговые инспекции – для выполнения плана поступления средств в бюджет и т.д. В соответствии с этим анализ делится на внутренний и внешний .

Внутренний анализ проводится службами организации, его  результаты используются для планирования, контроля и прогнозирования финансового состояния предприятия. Его цель – обеспечить планомерное поступление денежных средств и разместить собственные и заемные средства таким образом.

Внешний анализ осуществляется инвесторами, поставщиками материальных и финансовых ресурсов, контролирующими органами на основе публикуемой отчетности. Его цель – установить возможность выгодного вложения средств, чтобы обеспечить максимум прибыли и исключить потери.

Коэффициенты  координации используются для выражения  отношений разных по существу абсолютных показателей финансового состояния.

Анализ финансовых коэффициентов заключается в  сравнении их значения по периодам. В качестве базисных величин могут  использоваться показатели базисного  периода данного хозяйствующего субъекта.

Специальные финансовые коэффициенты, расчет которых основан на существовании определенных соотношений между статьями отчетности, называются финансово-оперативными показателями. Они позволяют реально оценить положение данного хозяйствующего субъекта.[9,с.87,168,214]

Практика финансового  анализа позволяет выявить основные методы чтения финансовой отчетности.

Горизонтальный (временный) анализ отчетности позволяет  выявить тенденции изменения  отдельных статей или их групп, входящих в состав бухгалтерской отчетности. В ходе анализа необходимо сопоставить данные по валюте баланса на начало и конец отчетного периода. При этом уменьшение (в абсолютном выражении) валюты баланса за отчетный период свидетельствует о сокращении организацией хозяйственного оборота, что может повлечь ее неплатежеспособность.

В основе вертикального (структурного) анализа лежит представление  бухгалтерской отчетности в виде относительных величин, характеризующих  структуру обобщающих итоговых показателей. Основной причиной обуславливающей  необходимость и целесообразность проведения вертикального анализа является то, что относительные показатели в определенной степени сглаживают негативное влияние инфляционных процессов, которые могут существенно искажать абсолютные показатели финансовой отчетности и тем самым затруднять их сопоставление в динамике.

Трендовый анализ позволяет осуществить сравнение  позиции с рядом предшествующих периодов и определить тренд, т.е. основную тенденцию динамики показателей, исключающей  случайные влияния и индивидуальные особенности отдельных периодов. С помощью тренда определяется возможное значение показателей в будущем.

Оценка финансового  состояния организации основывается главным образом на относительных  показателях, так как абсолютные показатели баланса в условиях инфляции сложно привести к сопоставимому виду. Относительные показатели финансового состояния анализируемой организации можно сравнить:

- с общепринятыми «нормами» для оценки степени риска и прогнозирования возможности банкротства;

- с аналогичными данными других организаций, что позволяет выявить сильные и слабые стороны предприятия и его возможности;

- с аналогичными данными за предыдущие годы для изучения тенденции улучшения или ухудшения финансового состояния организации. [16,с.98]

Для изучения методики расчета основных финансовых коэффициентов следует пользоваться следующими документами:

1) Постановлением  Министерства финансов Республики  Беларусь от 17 февраля 2004г. №16 «О бухгалтерской отчетности  организаций».

2) Инструкцией  по анализу и контролю за  финансовым состоянием и платежеспособностью субъектов предпринимательской деятельности, утвержденной постановлением Министерства финансов, Министерства экономики и Министерства статистики и анализа от 14 мая 2004г. №81/128/65/, согласно которой в качестве основных критериев для оценки удовлетворительности структуры бухгалтерского баланса организации используются следующие показатели:

-   Коэффициент  текущей ликвидности;

-   Коэффициент  обеспеченности собственными оборотными  средствами.

1.  Коэффициент  текущей ликвидности (К1) характеризует степень покрытия краткосрочных обязательств оборотными активами организации. Этот коэффициент рассчитывается следующим образом:

К1 = 

2.  Коэффициент  обеспеченности собственными оборотными  средствами (К2) характеризует, какая часть оборотных активов организации сформирована за счет ее собственных средств. Согласно принятой методике его величина определяется следующим образом:

К2 = 

Организация считается  устойчиво неплатежеспособной в  том случае, когда имеется неудовлетворительная структура бухгалтерского баланса в течение четырех кварталов, предшествующих составлению последнего бухгалтерского баланса, а также наличие на дату составления последнего бухгалтерского баланса коэффициента обеспеченности финансовых обязательств активами (К3), превышающего 0,85.