Резервный капитал, его формирование и учет

      если  на момент принятия такого решения  стоимость чистых активов общества меньше суммы его уставного капитала и резервного фонда или станет меньше их размера в результате принятия такого решения.

      Согласно  п. 66 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утвержденного  приказом Минфина России от 29.07.98 № 34н, резервный капитал является составной частью собственного капитала организации.

      Для обобщения информации о состоянии  и движении резервного капитала предназначен счет 82 "Резервный капитал". Для получения информации о наличии и движении резервного капитала используют пассивный счет 82 «Резервный капитал».

Д Счет 82 «Резервный капитал» К

 

      Организации, создающие резервный капитал по своему усмотрению, могут его использовать на различные цели, в том числе на:

      • покрытие убытков от хозяйственной  деятельности (кредитуют счет 84);

      • выплату доходов по облигациям и  дивидендов по акциям в случае отсутствия прибыли (кредитуют счета 70 и 75);

      • увеличение уставного капитала (кредитуют  счет 80);

      • покрытие различных непредвиденных расходов (кредитуют счета расходов).

      Не  разрешается направлять резервный  капитал на покрытие потерь материально-производственных запасов из-за стихийных бедствий и других чрезвычайных обстоятельств хозяйственной деятельности (авария и т. п.), а также на выплату дивидендов и др.

      В отличие от оценочных резервов, неиспользованные суммы которых в конце года присоединяются к финансовому результату работы предприятия, остаток резервного капитала продолжает оставаться нетронутым.

      При журнально-ордерной форме учета  синтетический и аналитический учет резервного капитала осуществляют в журнале-ордере № 12. В данном отчетном регистре на основании данных из других учетных регистров и документов первичного учета отражают операции по образованию, пополнению и использованию резервного капитала. На оборотной стороне журнала-ордера приведены аналитические данные по направлениям использования капитала и о его остатках на начало и конец месяца. Эти данные используют при составлении отчета о движении капитала. 

1.2.8.2. Отражение в отчетности

      В бухгалтерском учете основные операции, отражающие создание и использование  резервного капитала, отражаются следующими проводками:

 

      Использование резервного фонда и иных фондов общества относится к компетенции совета директоров (наблюдательного совета) общества (ст. 65 Закона № 208-ФЗ).

      Сумма резервного фонда учитывается при  принятии решений и совершении операций акционерных обществ:

• при увеличении уставного капитала общества (ст. 28 Закона № 208-ФЗ);
• при принятии решения о выплате (объявлении) дивидендов;
• при выплате дивидендов;
• при приобретении обществом размещенных акций;
• при приобретении размещенных акционерным обществом привилегированных акций определенного типа.

      Формирование  резервного капитала. Резервный фонд формируется за счет нераспределенной прибыли организации.

      Д-т  сч. 99 "Прибыли и убытки",

      К-т  сч. 84 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)"

отражена  заключительными  записями декабря  сумма полученной чистой прибыли отчетного  года;

      Д-т  сч. 84 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)",

      К-т  сч. 82 "Резервный капитал"

произведены отчисления в резервный  капитал из чистой прибыли

      Суммы, направленные на формирование резервного капитала, налогооблагаемую прибыль организации не уменьшают и в состав налоговых расходов не включаются.

      Изменение размера резервного капитала. Операции по изменению резервного капитала должны отражаться в учете, если эти изменения внесены в устав общества и зарегистрированы в установленном порядке.

      Д-т  сч. 82 "Резервный капитал",

      К-т  сч. 84 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)"

произведено уменьшение резервного капитала до величины, предусмотренной  уставом

      Резервный фонд акционерного общества имеет строго целевое назначение:

• покрытие убытков общества,
• погашение облигаций общества в случае отсутствия иных средств,
• выкуп акций общества в случае отсутствия иных средств.

      Резервный фонд не может быть использован для других целей (ст. 35 Федерального закона № 208-ФЗ).

      Согласно  Положению по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации (п. 69) созданный в соответствии с законодательством Российской Федерации резервный фонд для покрытия убытков организации, а также для погашения облигаций организации и выкупа собственных акций отражается в бухгалтерском балансе отдельно.

      Использование резервного капитала на покрытие убытков общества. В соответствии с Методическими рекомендациями о порядке формирования показателей бухгалтерской отчетности организации при рассмотрении итогов деятельности отчетного года и решении вопроса об источниках покрытия убытка (как отчетного года, так и прошлых лет) средства резервного фонда, образованного в соответствии с законодательством, могут быть направлены на эти цели.

      В учете составляется запись:

      Д-т  сч. 82 "Резервный капитал",

      К-т  сч. 84 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)"

произведены отчисления в резервный  капитал из чистой прибыли.

      Согласно  п. 4 ст. 88 Закона № 208-ФЗ годовой отчет общества подлежит предварительному утверждению советом директоров (наблюдательным советом) общества или лицом, осуществляющим функции единоличного исполнительного органа общества, не позднее, чем за 30 дней до даты проведения годового общего собрания акционеров.

      Решение о направлении резервного капитала на погашение убытков общества принимает  совет директоров при предварительном  утверждении годового отчета.

      Направление средств резервного капитала на погашение убытка квалифицируется как событие после отчетной даты.

      В соответствии с Методическими рекомендациями о порядке формирования показателей бухгалтерской отчетности организации в годовом бухгалтерском балансе данные по статье "Резервный капитал" показываются с учетом рассмотрения итогов деятельности организации за отчетный год, принятых решений о покрытии убытков.

      Использование резервного капитала на погашение облигаций акционерного общества. Статьей 816 ГК РФ определено, что в случаях, предусмотренных законом или иными правовыми актами, договор займа может быть заключен путем выпуска и продажи облигаций.

      Долгосрочные и краткосрочные займы, привлеченные путем выпуска и размещения облигаций, учитываются на счетах 66 "Расчеты по краткосрочным кредитам и займам" и 67 "Расчеты по долгосрочным кредитам и займам" обособленно от займов, не обеспеченных этими ценными бумагами.

      Если  облигации разметаются по цене, превышающей их номинальную стоимость, то производятся записи по дебету счета 51 "Расчетные счета" и других в корреспонденции со счетами 66, 67 (по номинальной стоимости облигаций) и 98 "Доходы будущих периодов" (на сумму превышения цены размещения облигаций над их номинальной стоимостью).

      Сумма, отнесенная на счет 98 "Доходы будущих периодов", списывается равномерно в течение срока обращения облигаций на счет 91 "Прочие доходы и расходы", субсчет 91-1 "Прочие доходы", субсчет второго порядка "Операционные доходы", аналитический признак "Проценты к уплате" (для удобства заполнения стр. 070 Отчета о прибылях и убытках).

      Задолженность но полученным кредитам и займам показывается с учетом причитающихся на конец  отчетного периода к уплате процентов (п. 73 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации).

      Проценты, уплачиваемые организацией за предоставление ей в пользование денежных средств (кредитов, займов), в соответствии с п. 10 ПБУ 10/99 "Расходы организации" являются для организации операционными расходами, которые учитываются на счете 91 "Прочие доходы и расходы".

      Начисленные суммы процентов учитываются  на счете 67 обособленно. Такой обособленный учет обеспечивается ведением по счету 67 отдельных субсчетов: 67-1 "Расчеты  по номиналу облигаций" и 67-2 "Расчеты  по начисленным процентам".

      Д-т  сч. 51     "Расчетные счета",

      К-т  сч. 67-1 "Расчеты по номиналу облигаций"

получены  денежные средства за размещаемые облигации;

      Д-т  сч. 51    "Расчетные счета",

      К-т  сч. 98-1 "Доходы, полученные в счет будущих периодов"

отражена  разница между  ценой размещения и номинальной стоимостью выпущенных облигаций;

      Д-т  сч. 009 "Обеспечения обязательств и платежей выданные"

отражены  выпущенные облигации;

      ежемесячно  в течение срока  обращения облигаций  (2 года):

      Д-т  сч. 98-1 "Доходы, полученные в счет будущих периодов",

      К-т  сч. 91-1 "Операционные доходы"

списывается часть разницы  между ценой реализации и номинальной стоимостью облигаций;

      Д-т  сч. 91-2 "Операционные расходы",

      К-т  сч. 67-2 "Расчеты по начисленным  процентам"