Резервный капитал, его формирование и учет

Введение 

      Каждая  организация независимо от организационно-правовых форм собственности должно располагать экономическими ресурсами, т.е. капиталами, для осуществления финансово-хозяйственной деятельности.

      При рассмотрении этого вопроса возникают  различные понятия - капитал собственный, привлеченный капитал, активный капитал и пассивный капитал. Капитал рассматривается как совокупность материальных ценностей и денежных средств, финансовых вложений и затрат на приобретение прав и привилегий, необходимых для осуществления хозяйственной деятельности организации¹.

      Американские  ученые² считают, что это экономические ресурсы, находящиеся в распоряжении собственника фирмы, которые отражают совокупность денежных ценностей (денежных средств и долговых обязательств покупателей); материальных ценностей (товарные запасы, земельные участки, здания и оборудование) и активов, выраженных в форме нематериальных прав (патенты, авторские права и товарные знаки).

      Эти определения в целом правильно  раскрывают понятие капитала, используемое в бухгалтерском учете.

      Цель  работы - изучить различные виды капиталов, подробнее изучить резервный  капитал, его формирование и учет.

      Задачи:

1. Рассмотреть учет различных видов капитала.
2. Изучить источники формирования резервного капитала.
3. Исследовать характер отражения в отчетности резервного капитала.
4. Просмотреть информацию о капитале в бухгалтерской отчетности.

     Работа  написана на основе учебной литературы, основных нормативных документов, статей из экономических журналов и современных  статистических данных.

 

1.1. Понятие капитала

      По  существу, капитал, являясь экономическим  ресурсом, представляет собой совокупность собственного и привлеченного капитала, необходимого для осуществления финансово-хозяйственной деятельности организации.

      Привлеченный капитал - это кредиты, займы и кредиторская задолженность, т.е. обязательства перед физическими и юридическими лицами.

      Собственный капитал - это капитал за вычетом  привлеченного капитала (обязательства), который состоит из совокупности уставного, добавочного и резервного капитала, нераспределенной прибыли и прочих резервов (целевые фонды и резервы).

      Активный  капитал - это стоимость всего  имущества по составу и размещению, т.е. все то, чем владеет организация как юридически самостоятельное лицо.

      Пассивный капитал - это источники имущества (активного капитала) организации; состоит из собственного и привлеченного капитала.

      Все представленные понятия можно выразить следующим уравнением:

      Активы             =        Финансовые                +                 Собственный

                                          обязательства                                       капитал.

                               (экономические ресурсы)             (привлеченный капитал)

      Иногда  собственный капитал выступает  как остаточный, поскольку он отражает совокупность средств, которые остаются в распоряжении организации после выплаты финансовых обязательств. В этом случае уравнение выглядит так:

      Собственный       =       Активы                  -                         Финансовые

           капитал                                                                                обязательства.

        В международных стандартах финансовой  отчетности капитал рассматривается как совокупность привлеченного и собственного капитала. 

1.2. Учет капитала

1.2.1. Учет уставного капитала

      Источниками формирования имущества являются собственные средства (собственный капитал) и заемные средства (заемный капитал).

      Собственный капитал состоит из уставного  капитала, добавочного капитала, резервного капитала, фондов специального назначения и нераспределенной прибыли.

      В настоящее время для характеристики той части собственного капитала, размер которой указывается в учредительных документах, используют понятия «уставный капитал», «складочный капитал», «уставный фонд», «паевой фонд».

      Уставный  капитал представляет собой совокупность в денежном выражении вкладов (долей, акций по номинальной стоимости) учредителей (участников) в имущество организации при ее создании для обеспечения деятельности в размерах, определенных учредительными документами.

      Складочный  капитал - это совокупность вкладов участников полного товарищества или товарищества на вере, внесенных в товарищество для осуществления его хозяйственной деятельности.

      Государственные и муниципальные унитарные организации вместо уставного и складочного капитала формируют в установленном порядке уставный фонд - совокупность выделенных организации государством или муниципальными органами основных и оборотных средств.

      Паевой  фонд - это совокупность паевых взносов членов производственного кооператива для совместного ведения предпринимательской деятельности, а также стоимость имущества, приобретенного и созданного в процессе деятельности.

      Учет  уставного и складочного капитала, уставного и паевого фондов осуществляется на пассивном счете 80 «Уставный капитал». Сальдо этого счета должно соответствовать размеру уставного капитала (фонда), зафиксированного в учредительных документах организации.

      После государственной регистрации организации, созданной на средства учредителей, уставный капитал в сумме, предусмотренной учредительными документами, отражается по кредиту счета 80 «Уставный капитал» в корреспонденции со счетом 75 «Расчеты с учредителями». Фактическое поступление вкладов учредителей проводится по кредиту счета 75 в дебет счетов:

• 08 «Вложения во внеоборотные активы» - на стоимость внесенных в счет вкладов зданий, сооружений, машин и оборудования и другого имущества, относящегося к основным средствам;
• 08 «Вложения во внеоборотные активы» - на стоимость внесенных в счет вкладов нематериальных активов, т.е. прав, возникающих из авторских и иных договоров на произведения науки, на программы для ЭВМ, базы данных, из патентов на изобретения и др. Поступившие основные средства и нематериальные активы списывают со счета 08 на счета 01 «Основные средства» и 04 «Нематериальные активы»;
• производственных запасов (счета 10, 11 и др.) - на стоимость внесенных в счет вкладов сырья, материалов и других материальных ценностей, относящихся к оборотным средствам;
• денежных средств (счета 50, 51, 52 и др.) - на сумму денежных средств в отечественной и иностранной валюте, внесенных участниками;
• других счетов - на стоимость внесенного в счет вкладов иного имущества.

      Материальные  ценности и нематериальные активы, вносимые в счет вкладов в уставный капитал, оценивают по согласованной между учредителями стоимости, ориентированной на реальные рыночные цены. Ценные бумаги и другие финансовые активы также оценивают по согласованной стоимости.

      Валюту  и валютные ценности оценивают по официальному курсу ЦБ РФ, действующему на момент взноса указанных ценностей.

      Оценка  валюты и валютных ценностей и  другого имущества, вносимых в счет вкладов в уставный капитал, может отличаться от оценки их в учредительных документах. Возникающую при этом разницу списывают на счет 83 «Добавочный капитал».

      Внесение  в уставный капитал вкладов в  иностранной валюте отражают в учете следующим образом.

      На  сумму задолженности  иностранного учредителя:

      Дебет счета 75 «Расчеты с учредителями»

      Кредит  счета 80 «Уставный капитал».

      На  поступления от иностранного учредителя денежных средств:

      Дебет счета 52 «Валютные счета»

      Кредит  счета 75 «Расчеты с учредителями».

      Нa сумму положительной курсовой разницы: Дебет счета 75 «Расчеты с учредителями» Кредит счета 83 «Добавочный капитал». На сумму отрицательной курсовой разницы: Дебет счета 83 «Добавочный капитал» Кредит счета 75 «Расчеты с учредителями».

      Данный  порядок списания разницы в ценах  и курсовой оценки позволяет не менять доли учредителей в уставном капитале, оговоренной в учредительных документах.

      Переданное  в пользование и управление организации  имущество, право собственности  на которое остается у акционеров и вкладчиков, оценивают по величине арендной платы за переданное имущество, исчисленной на весь срок использования данного имущества в организации, но не более срока ее существования.

      Увеличение  или уменьшение уставного капитала организации может быть осуществлено только по решению учредителей после внесения соответствующих изменений в устав организации и другие учредительные документы.

      При увеличении уставного капитала кредитуют  счет 80 «Уставный капитал» и дебетуют счета учета источников увеличения уставного капитала:

• 83 «Добавочный капитал» - на сумму добавочного капитала, направляемого на увеличение уставного капитала;
• 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» - на сумму нераспределенной прибыли, направляемой на увеличение уставного капитала;
• 75 «Расчеты с учредителями» - на сумму выпуска дополнительных акций;
• другие счета источников увеличения уставного капитала.

      При уменьшении уставного капитала дебетуют счет 80 «Уставный капитал» и кредитуют счета тех объектов учета, на которые списывается соответствующая часть уставного капитала:

• •75 «Расчеты с учредителями» - на сумму вкладов, возвращенных учредителям;
• 81 «Собственные акции (доли)» - на номинальную стоимость аннулированных акций;
• 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» - при доведении величины уставного капитала до величины чистых активов;
• другие счета.

      Аналитический учет по счету 80 должен обеспечить информацию по учредителям организации, стадиям формирования капитала и видам акций. 

1.2.2. Учет собственных  акций (долей), выкупленных  обществом

      Акционерные общества могут выкупать акции у  акционеров с целью их последующей перепродажи, аннулирования или распределения среди своих работников. Выкупленные у акционеров акции учитывают на счете 81 «Собственные акции (доли)». Стоимость выкупленных акций отражают по дебету счета 81 и кредиту счетов учета денежных средств.

      В соответствии с Методическими рекомендациями о порядке формирования показателей бухгалтерской отчетности организаций (36) собственные акции, выкупленные у акционеров, должны учитываться по сумме фактических затрат. Ранее они принимались к учету по номинальной стоимости.

      Выкупленные акции не дают права голоса на акционерных  собраниях, по ним не начисляются и не выплачиваются дивиденды. На балансе организации они могут отражаться до одного года после их выкупа.

      При перепродаже акций они списываются  с кредита счета 81 в дебет счетов учета денежных средств. Аннулированные акции списываются на уменьшение уставного капитала (дебет счета 80, кредит счета 81).

      Разница в стоимости проданных и аннулированных акций списывается на счет 91 «Прочие доходы и расходы»: