Ревизия расходов на реализацию

         Чтобы у контролирующих органов не возникало вопросов к организации в отношении того, что была проведена именно рекламная акция, необходимо в соответствии с Законом Республики Беларусь от 10 мая 2007 г. № 225-З «О рекламе» (в ред. от 5 августа 2008 г.; далее - Закон о рекламе) обязательное наличие следующих участников рекламной акции:

• рекламодатель - организация или гражданин, деятельность или товары которых рекламируются либо которые определили объект рекламирования и (или) содержание рекламы;
• рекламораспространитель - организация или гражданин, осуществляющие размещение (распространение) рекламы путем предоставления и (или) использования необходимого имущества (в т.ч. технических средств радиовещания и телевидения), а также различных каналов связи, эфирного времени и иными способами;
• потребитель рекламы - организация или гражданин, до сведения которых реклама доводится.

    Рекламная акция в обязательном порядке  должна одновременно удовлетворять  требованиям:

• предназначена для неопределенного круга лиц;
• решать задачу формирования и поддержания интереса к рекламодателю и/или товарам, работам, услугам;
• способствовать реализации товаров, работ, услуг.

     Так, чтобы отнести расходы по передаче рекламных материалов (рамок, стоек) к рекламным, следует организовать рекламную акцию, для этого организации необходимо:

      а) издать приказ на проведение рекламной акции:

    принятие соответствующего решения документально подтверждается изданием приказа о проведении рекламной акции за подписью руководителя компании. Типовой формы такого приказа нет, поэтому при его составлении следует соблюдать стандартные правила составления деловой документации,

     б)  утвердить порядок проведения акции:

    -общие  положения: сведения об организаторе  рекламной акции (наименование, УНП,  наименование регистрационного  органа, дата регистрации, юридический  и почтовый адрес) и о материально  ответственном лице; наименование  рекламной акции; место и срок  проведения рекламной акции; перечень  товаров, переданных материально  ответственному лицу, для проведения  рекламной акции; 

    -условия  проведения рекламной акции: общие  условия; порядок отбора участников;

    -порядок  информирования об условиях проведения  рекламной акции; 

    -дополнительные  условия. 

        в) назначить материально ответственных  лиц:

    Передача  товара материально ответственному лицу осуществляется ответственным  лицом по расходно-приходным документам типовых форм строгой отчетности: товарно-транспортной накладной, товарной накладной, формы которых утверждены постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 18 декабря 2008 г. № 192 «Об утверждении типовых форм первичных учетных документов ТТН-1 "Товарно-транспортная накладная" и ТН-2 "Товарная накладная" и Инструкции по заполнению типовых форм первичных учетных документов ТТН-1 «Товарно-транспортная накладная» и ТН-2 «Товарная накладная» (в ред. от 21 апреля 2009 г.).

    г) определить стоимость отпускаемого для распространения товара;

    д) организовать бесплатную раздачу материалов неопределенному кругу лиц;

    е) оформить соответствующими актами итог рекламной кампании:

    типовой формы отчета о проведенной рекламной  акции действующим законодательством  не установлено. Поэтому организация, проводящая рекламную акцию, самостоятельно устанавливает форму отчета.

    Для признания контролирующими органами произведенных организацией расходов в качестве рекламных расходов необходимо их документальное оформление в соответствии с законодательством:

• договор на оказание рекламных услуг (Приложение А);
• акт сдачи-приемки выполненных работ (оказанных услуг);
• счета-фактуры от исполнителя;
• экземпляр издания с опубликованным в нем рекламным сообщение (при размещении рекламы в периодической печати);
• эфирную справку с указанием даты, времени и продолжительности рекламных сообщений, прошедших на радио или телевидении, - при размещении рекламы в электронных средствах массовой информации;
• приказ руководителя на списание продукции (товаров) и иных материальных ценностей и акт на выбытие продукции (товаров) в рекламных целях, утвержденный руководителем.

        При определении облагаемой налогом прибыли не учитываются расходы на рекламу и маркетинговые услуги, представительские цели, произведенные сверх норм, установленных Президентом Республики Беларусь.

        Нормы расходов на маркетинговые услуги установлены Указом Президента Республики Беларусь от 15 июня 2006 г. № 398 «Об утверждении норм расходов на рекламу, маркетинговые, консультационные и информационные услуги, представительские цели, подготовку кадров» (в ред. от 23 января 2009 г.).

    Таблица. - Нормы расходов организаций и индивидуальных предпринимателей на рекламу, маркетинговые, консультационные и информационные услуги, включаемые в состав затрат по производству и реализации продукции, товаров (работ, услуг) и учитываемые при налогообложении.

        Примечание – Источник [18, с 45]

    Следует также отметить, что безвозмездное распространение товаров, работ, услуг неопределенному кругу лиц в ходе проведения рекламной акции на основании Закона о рекламе не является безвозмездной (спонсорской) помощью (Указ Президента Республики Беларусь от 1 июля 2005 г. № 300 «О предоставлении и использовании безвозмездной (спонсорской) помощи»).

         Отличие рекламной акции от безвозмездной передачи заключается в том, что в ходе рекламной акции товары, работы, услуги распространяются неопределенному кругу лиц, а при безвозмездной передаче получатель товара, работ, услуг является конкретным физическим, юридическим лицом или индивидуальным предпринимателем.

         Бухгалтерский и налоговый учет рекламной акции и безвозмездной передачи различны. Поэтому очень важно различать эти два понятия.

    операции  по безвозмездной передаче имущества  отражаются с использованием счета 92 «Внереализационные доходы и расходы».

        Таким образом, если товар, работы, услуги передаются конкретному лицу, то для организации такая передача будет являться безвозмездной передачей. При безвозмездной передаче товара, работы, услуги возникает необходимость в исчислении и уплате НДС.

          Если товар, работы, услуги передаются неопределенному кругу лиц в целях рекламы, то для организации данная передача является не безвозмездной передачей, а расходами на рекламу. В этом случае объект обложения НДС не возникает.

         Ошибками, которые допускаются при учете расходов на реализацию, являются:

        1. Расходы, не являющиеся рекламными, но включаемые  
в себестоимость продукции по другим статьям затрат.

    Зачастую  некоторые виды расходов, включаемых в затраты по производству и реализации продукции, товаров (работ, услуг), учитываемые  при ценообразовании и налогообложении, ошибочно относят к рекламным  и считают, что они также должны нормироваться. На практике контролирующие органы часто неправомерно указанные  расходы относят к рекламным  со всеми вытекающими налоговыми последствиями.

    1.1.Расходы организации по размещению объявлений о наборе сотрудников в печати или электронных средствах массовой информации.

    В соответствии с подпунктом 2.10.15 Основных положений по составу затрат, в  себестоимости продукции (работ, услуг) по элементу «Прочие затраты» учитываются  затраты на организованный набор  сотрудников. Поэтому для обоснованного  включения указанных расходов в  себестоимость продукции (работ, услуг) их следует должным образом оформить. Достаточно утвердить приказом руководителя организации решение о проведении набора персонала для основной производственной деятельности и заключить с печатным изданием (электронным СМИ) договор  с приложением к нему акта выполненных  работ, которым могут являться экземпляр  печатного издания или эфирная  справка.

    1.2. Изготовление и размещение наружных вывесок с указанием наименования и места нахождения организации.

    Согласно  статье 50 Гражданского кодекса Республики Беларусь. юридическое лицо имеет  свое наименование, которое должно быть определено в его учредительных  документах. Вывеска с наименованием  юридического лица является указателем местонахождения данной организации, и ее размещение над входом в занимаемое помещение является общераспространенной практикой.

    В соответствии с пунктом 1 статьи 6 Закона Республики Беларусь от 9 января 2002 г. № 90-З «О защите прав потребителей» (с изменениями и дополнениями), на организацию-изготовителя (исполнителя, продавца) возложена обязанность по доведению до потребителя необходимой и достоверной информации о наименовании и принадлежности своего предприятия. Данная информация должна быть размещена на вывеске организации. Информация, указываемая на вывеске, извещает неопределенный круг лиц о наименовании юридического лица и его местонахождении, следовательно, она преследует цели, отличные от рекламных.

    Затраты организации на изготовление и размещение наружных вывесок с перечисленной  выше информацией нельзя отнести  к рекламным, поскольку организации  — потенциальные продавцы товаров, работ или услуг — обязаны  сообщать о себе такую информацию на основании вышеуказанного Закона. Поэтому вывески учитываются  как объекты основных средств  или как отдельные предметы в  составе оборотных средств, а  амортизация (частичная стоимость) по этим объектам включается в затраты  по производству и реализации продукции, товаров (работ, услуг) (издержки обращения  товаров), учитываемые при ценообразовании  и налогообложении.

    1.3.Расходы по изготовлению визитных карточек для работников аппарата управления организации.

    Расходы по изготовлению визитных карточек для  работников аппарата управления, которые  для осуществления производственной деятельности по своим должностным  обязанностям должны поддерживать контакты с другими организациями, могут  быть включены в затраты по производству и реализации продукции, товаров (работ, услуг), учитываемые при ценообразовании  и налогообложении, в соответствии с подпунктом 2.2.10 Основных положений  по составу затрат, по статье «Затраты, связанные с управлением производством».

    1.4.Расходы открытых акционерных обществ по опубликованию в средствах массовой информации годовой бухгалтерской отчетности.