Реформирование бухучета в России

Дочерняя компания исключается из процесса сведения отчетности, когда контроль носит временный характер ввиду того, что дочерняя компания приобретается и содержится исключительно в целях ее последующей продажи в ближайшем будущем, или она действует в условиях строгих долгосрочных ограничений, которые существенно снижают ее способность переводить средства материнской компании. 

МСФО 28. Учет инвестиций в ассоциированные компании. 

Ассоциированная компания - это компания, на деятельность которой инвестор оказывает существенное влияние, но которая не является ни дочерней, ни совместной компанией. 

Метод учета  по долевому участию - это метод бухгалтерского учета, в соответствии с которым  инвестиции первоначально учитываются  по себестоимости, затем корректируются на произошедшее после приобретения изменения доли инвестора в чистых активах объекта инвестиций. Отчет о прибылях и убытках отражает долю инвестора в результатах операций объекта инвестиций. 

Метод учета  по себестоимости - это метод учета, когда инвестиции регистрируются по себестоимости. В отчете о прибылях и убытках доход от инвестиций отражается только в той степени, в какой инвестор получает дивиденды из накопленной чистой прибыли объекта инвестиций, возникающей после даты приобретения. 

Стандарт определяет выбор метода учета инвестиций в  зависимости от определенных характеристик, осуществляемых инвестиций и порядок отражения в отчетности. 

МСФО 38. Нематериальные активы. 

Данный стандарт рассматривает учет всех нематериальных активов и определяет порядок  отражения нематериальных активов  в отчетности. 

Нематериальный  актив признается в учете, если есть вероятность будущего притока экономических выгод от данного нематериального актива, стоимость актива может быть надежна измерена. Расходы на исследования должны признаваться, как расходы в том периоде, когда они понесены. Затраты на разработки могут быть признаны при соблюдении определенных условий. 

Исследование - это оригинальное и плановое изыскание, имеющее цель получения новых  научных или технических знании и идеи. Например, деятельность, направленная на получение новых знаний, поиск направлений применения научных открытий и других знаний, поиск альтернативных продуктов или процессов, и разработка возможных новых или улучшенных продуктов или процессов. 

Разработки - это  применение научных открытий или  других знаний для планирования или конструирования новых или существенного улучшении материалов, устройств, продуктов, процессов, систем или услуг до начала их коммерческого производства или применения. Например, оценка альтернативных продуктов или процессов, проектирование, конструирование и испытание опытных образцов и моделей, разработка инструментов, технологической оснастки, матриц и штампов с использованием новой технологии, проектирование, конструирование и эксплуатация экспериментальных установок, по своим масштабам не для коммерческого производства. 

Стандарт специально запрещает признавать нематериальными  активами деловую репутацию, торговые марки, издательские права и т.п., созданные внутри предприятия. Он также  запрещает признание в качестве нематериального актива расходов на рекламу, обучение и организацию предприятия. 

Нематериальные  активы первоначально признаются по себестоимости приобретения и в  дальнейшем амортизируются. Срок амортизации, как правило, не может превышать 20 лет. 

МСФО 39. Финансовые инструменты: признание и оценка. Данный стандарт определяет основные моменты определения первоначальной оценки различных видов финансовых активов и обязательств. Последующая оценка должна производиться на основе справедливой (рыночной) стоимости. 

Так как бухгалтерский  учет компании различается в зависимости от видов деятельности компании, то с нашей точки зрения, целесообразно распределить международные стандарты бухгалтерского учета в зависимости от видов деятельности компании, выделив отдельно стандарты о результатах деятельности и стандарты связанные с предоставлением финансовой отчетности. 

Операционной  деятельностью компании является основная деятельность компании, приносящая доход. Инвестиционная деятельность связана  с затратами на ресурсы, предназначенные  для генерирования будущего дохода и потоков денежных средств. Финансовая деятельность связана с эмиссией акций, долевых финансовых инструментов, выпуском облигаций, векселей, с предоставлением и получением займов, краткосрочных и долгосрочных финансовых кредитов.  
 

ГЛАВА 3. СОПРЕЖЕНИЕ НАЦИОНАЛЬНЫХ И МЕЖДУНАРОДНЫХ СТАНДАРТОВ УЧЕТА И ОТЧЕТНОСТИ 
 

Положения по бухгалтерскому учету (ПБУ) -- стандарты бухгалтерского учёта России, регламентирующие порядок  бухгалтерского учёта тех или  иных активов, обязательств или событий хозяйственной деятельности. 

Принимаются Министерством  финансов РФ. Соблюдение требований и  методологических рекомендаций, изложенных в ПБУ, является обязательным при  составлении бухгалтерской отчётности и ведении регистров бухгалтерского учёта в Российской Федерации. 

В 1998 г в России принята и исполняется программа  реформирования бухгалтерского учета  в соответствии с МСФО. В частности, рассматриваются проекты новых  стандартов финансовой отчетности, соответствующих  МСФО. 

Краткая характеристика международных стандартов. Международные стандарты финансовой отчетности представляют собой обобщение мирового опыта ведения бухгалтерского учета и составления отчетности и являются базой для формирования национальных стандартов многих стран.  

В России международные стандарты выбраны ориентиром для трансформации существующего бухгалтерского учета и отчетности.

Основные различия между российскими и международными стандартами.

Не смотря на то, что российские стандарты ориентируются  на международные стандарты бухгалтерского учета, тем не менее, между ними имеются значительные различия.

Основные положения  регулирования составления и  предоставления финансовой отчетности.

Определение бухгалтерской (финансовой) отчетности. В РСБУ бухгалтерская  отчетность - это единая система данных об имущественном и финансовом положении организации и о результатах ее хозяйственной деятельности, составляемая на основе данных бухгалтерского учета по установленным формам.

Согласно МСФО финансовая отчетность представляет собой  структурированное представление финансового положения и операций, осуществленных компанией.

Как следует  из сравнения определений, которые  дают РСБУ и МСФО понятию "финансовая (бухгалтерская) отчетность", международные  стандарты не содержат условия о  жесткой привязке показателей отчетности к данным бухгалтерского учета, выводя порядок отражения конкретных фактов хозяйственной деятельности за рамки регулирования стандартами составления отчетности. Кроме того, МСФО, в отличие от определения отчетности РСБУ, не указывают на наличие установленных форм отчетности.

Цель бухгалтерской (финансовой) отчетности. Согласно документам российской системы нормативного регулирования  бухгалтерская отчетность должна давать достоверное и полное представление  о финансовом положении организации, финансовых результатах ее деятельности и изменениях в ее финансовом положении (п. 6 ПБУ 4/99).

В МСФО целью  финансовой отчетности общего назначения является представление информации о финансовом положении, финансовых результатах деятельности и движении денежных средств компании, полезной для широкого круга пользователей при принятии экономических решений. Финансовая отчетность также показывает результаты управления ресурсами, доверенными руководству компании (п. 7 МСФО 1).

При формулировании цели составления финансовой отчетности МСФО делают акцент на удовлетворении информационных потребностей широкого круга пользователей для принятия экономических решений. При этом согласно МСФО к пользователям отчетности относятся реальные и потенциальные инвесторы, работники, кредиторы (займодавцы), поставщики и иные торговые кредиторы, покупатели, правительства и их органы, общественность.

Однако информационные потребности всех пользователей  не могут быть удовлетворены в  равной мере, поэтому необходимо выделить те информационные потребности, которые будут являться общими для всех пользователей финансовой отчетности. При этом, поскольку согласно Принципам подготовки и составления финансовой отчетности (далее - Принципы) МСФО инвесторы являются поставщиками капитала для компании, предоставление информации, удовлетворяющей их потребности, также будет удовлетворять большинство потребностей других пользователей финансовой отчетности.

Таким образом, МСФО устанавливают приоритет потребностей инвесторов перед другими группами пользователей финансовой отчетности и одновременно исходят из предположения о том, что информация о финансовом положении организации, результатах ее деятельности и изменениях в финансовом положении необходима широкому кругу пользователей и способна удовлетворить их потребности должным образом.

Цель бухгалтерской  отчетности, сформулированная в РСБУ, в целом совпадает с формулировкой  цели в МСФО. Однако российская практика сложилась таким образом, что  в большинстве случаев отчетность составляется не в целях удовлетворения интересов широкого круга пользователей в информации, необходимой им для принятия экономических решений, а для формального исполнения требований законодательства в части порядка составления и представления отчетности. И несколько "обезличенное" определение финансовой (бухгалтерской) отчетности, данное в нормативных документах, полностью оправдывает такую практику.

Еще одно отличие  в целях составления отчетности в МСФО и РСБУ прямо не следует  из приведенных определений, но существование  его подтверждается результатами анализа большинства МСФО.

Если для российских пользователей отчетности наибольший интерес представляет информация о  финансовых результатах деятельности компании, то конкретное содержание международных  стандартов в большей степени направлено на формирование достоверной информации о финансовом положении компании, чем о ее финансовых результатах. Свидетельством тому являются и жесткие требования, предъявляемые к процедурам признания активов, и введение требований по их оценке на основании справедливой стоимости.

Отчетный период и отчетная дата. В РСБУ бухгалтерская  отчетность составляется за отчетный год. Отчетным годом считается период с 1 января по 31 декабря календарного года включительно. Иной отчетный период установлен для вновь созданных организаций. Отчетной датой считается последний календарный день отчетного периода (п. 12 ПБУ 4/99).

По правилам МСФО финансовая отчетность должна представляться как минимум ежегодно. Когда в  исключительных обстоятельствах отчетная дата компании изменяется и годовая финансовая отчетность представляется за период продолжительнее или короче, чем один год, компания в дополнение к периоду, охваченному финансовой отчетностью, должна раскрыть:

а) причину выбора периода, отличающегося от одного года,

б) факт того, что сравнительные суммы для отчетов о прибылях и убытках, об изменениях капитала, о движении денежных средств и соответствующих примечаний не в полной мере сопоставимы (п. 49 МСФО 1).

Определения понятия "отчетная дата" МСФО не содержат, отчетная дата не зафиксирована.

Таким образом, в отличие от российских стандартов, МСФО не фиксируют отчетную дату, а  также предусматривают возможность  выбора организацией отчетного периода, в том числе для промежуточной  отчетности.

Российские нормативные  документы четко определяют периодичность составления как промежуточной, так и годовой бухгалтерской (финансовой) отчетности, делая исключения лишь для вновь созданных организаций.

Промежуточная отчетность. РСБУ установлено, что месячная и квартальная отчетность является промежуточной и составляется нарастающим итогом с начала отчетного года (п. 3 ст. 14 Закона "О бухгалтерском учете"). Организация должна сформировать промежуточную бухгалтерскую отчетность не позднее 30 дней по окончании отчетного периода (п. 51 ПБУ 4/99).

В состав промежуточной  бухгалтерской отчетности включаются бухгалтерский баланс и отчет  о прибылях и убытках, если иное не установлено, в частности, учредителями (участниками) (п. 49 ПБУ 4/99).