Различие между сводной и консолидированной отчетностью

     Сводная бухгалтерская отчетность акционерных  обществ или обществ с ограниченной ответственностью представляется учредителям (участникам) материнской организации или иным заинтересованным пользователям, в случаях, установленных законодательством Российской Федерации, или по решению материнской организации.

     Унитарные предприятия, основанные на праве хозяйственного ведения, имеющие дочерние предприятия, представляют государственному органу или органу местного управления, уполномоченному на его создание, в определенные им сроки, но с учетом сроков, предусмотренных пунктом 93 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации.

     В случае наличия у материнской  организации дочерних и зависимых обществ одновременно сводная бухгалтерская отчетность составляется путем объединения показателей бухгалтерской отчетности материнской организации и дочерних обществ и включения данных об участии в зависимых обществах.

     Показатели  бухгалтерской отчетности дочернего  общества включаются в сводную бухгалтерскую  отчетность с первого числа месяца, следующего за месяцем приобретения материнской организацией соответствующего количества акций или доли в уставном капитале дочернего общества, либо появления  иной возможности определять решения, принимаемые дочерним обществом.

     Бухгалтерская отчетность дочернего общества объединяется

в сводную  бухгалтерскую отчетность, если:

1) материнская  организация обладает более 50% голосующих акций акционерного  общества или более 50% уставного  капитала общества с ограниченной ответственностью;

2)  материнская организация имеет возможность определять решения, принимаемые дочерним обществом, в соответствии с заключенным между материнской организацией и дочерним обществом договором.

3) в  случае наличия у материнской  организации иных способов определения решений, принимаемых дочерним обществом

     В то же время данные о дочернем или  зависимом обществе могут не включаться  сводную бухгалтерскую отчетность, если:

• доля голосующих акций или доля в уставном капитале дочернего общества и доля голосующих акций или доля в установном капитале зависимого общества приобретены на краткосрочный период с целью последующей перепродажи;
• материнская организация не может определять решения, принимаемые дочерним обществом.

    В этих случаях стоимостная оценка участия материнской организации в дочернем обществе или зависимом обществе отражается в сводной бухгалтерской отчетности в порядке, установленном для отрадения финансовых вложений (в сумме фактических затрат, отраженных в бухгалтерском балансе материнской организации). Каждый такой случай подлежит раскрытию в пояснениях к сводному бухгалтерскому балансу и сводному отчету о финансовых результатах.

     В акционерных обществах или обществах  с ограниченной ответственностью целесообразно  составлять сводную бухгалтерскую  отчетность не позднее 30 июня следующего за отчетным года или на дату проведения годового собрания, если иное не установлено  законодательством Российской Федерации.

     При составлении сводной бухгалтерской  отчетности материнская организация  может дополнить типовые формы  данными, необходимыми пользователем  сводной бухгалтерской отчетности. При этом числовые показатели об отдельных  активах, пассивах и хозяйственных  операциях должны приводиться в  сводной бухгалтерской отчетности обособленно,если без знания о них  для пользователей невозможна оценка финансового положения группы или  финансового результата её деятельности. При этом в группу включаются все  дочерние предприятия, подлежащие консолидации. Если такие показатели не имеют существенного  значения, то их отражают общей суммой.

     Здесь надо отметить, что достоверность  составления и соблюдения порядка  представления сводной бухгалтерской  отчетности обеспечивает руководитель материнской организации, поэтому  он должен быть уверен, что предоставляемые  ему сведения достоверны. Для этого  лучше всего пригласить аудиторскую  фирму для подтверждения правильности ведения бухгалтерского учёта и  составления отчетности дочерними  предприятиями.

Объем, порядок и сроки представления  бухгалтерской отчетности дочерними  и зависимыми обществами материнской  организации также устанавливает  материнская организация.

     До  составления сводной бухгалтерской  отчетности необходимо выверить и урегулировать  все взаиморасчеты и иные финансовые взаимоотношения материнской организации  и дочерних обществ, а также между  дочерними обществами.

     Составление сводной отчетности следует выполнять  в соответствии с правилами объединения  показателей бухгалтерской отчетности материнской организации и дочерних обществ в сводную бухгалтерскую  отчетность, приведенными в Методических рекомендациях по составлению и  представлению сводной бухгалтерской  отчетности.

Первое, что надо сделать, - сопоставить положения  учетных политик, применяемых материнской  и дочерними организациями, а также при составлении сводной отчетности. Ведь при составлении сводной бухгалтерской отчетности необходимо использовать единую учетную политику в отношении аналогичных статей имущества и обязательств, доходов и расходов бухгалтерской отчетности материнской организации и дочерних обществ. На наш взгляд, учетную политику, применяемую при составлении сводной политики, следует утвердить приказом руководителя материнской организации, так как именно он отвечает за достоверность представленных отчетных данных.

     Если  при составлении бухгалтерской  отчетности какого-либо дочернего общества использована отличная от принятой для  составления сводной отчетности учетная политика, то еще до объединения она приводится в соответствие с учетной политикой, используемой для составления сводной бухгалтерской отчетности. Например, при составлении сводной отчетности определено, что будет использоваться учетная политика материнской организации. Материнская организация начисляет износ МБП в размере 50% при передаче их в эксплуатацию и 50% после списания из эксплуатации, а дочернее общество - в размере 100 % при передаче в эксплуатацию. При составлении сводной отчетности необходимо будет изменить сумму фактических затрат за отчетный период дочернего предприятия на величину "излишне начисленного износа МБП" для сводного отчета. Соответственно изменятся формы №1 и 2 отчетности.

     Второй  немаловажный момент - порядок пересчета  валютных статей для включения в  сводную бухгалтерскую отчетность показателей бухгалтерской отчетности дочернего общества, составленной в иностранной валюте.

     Пересчет  показателей отчетности такой фирмы  в рубли производят следующим образом:

1) пересчет  стоимости активов и пассивов, величины доходов и расходов  производят по курсу ЦБ РФ, последнему по времени котировки  в отчетном периоде;

2) пересчет  величины доходов и расходов, формирующих финансовые результаты  деятельности дочернею общества, производится с использованием  курсов, действовавших на соответствующие  даты совершения операций в  иностранной валюте, либо с использованием  средней величины курсов, исчисленной  как результат от деления суммы  произведений величин курсов  и дней их действия в отчетном  периоде на количество дней  в отчетном периоде;

3) разницы,  возникающие в результате пересчета  стоимости активов и пассивов, величины доходов и расходов, отражаются в сводном бухгалтерском  балансе в составе добавочного  капитала и отдельно раскрываются  в пояснениях к сводному бухгалтерскому  балансу и сводному отчету  о прибылях и убытках.

Третье- в сводную бухгалтерскую отчетность объединяется бухгалтерская отчетность материнской организации и дочерних обществ, составленная за один и тот  же отчетный период и на одну и ту же отчетную дату. 

2.2.Консолидация балансов материнской и дочерних компаний

     Порядок консолидации балансов зависит от доли материнской компании в уставном капитале АО или ООО.

     1. Когда материнская организация  имеет 50% и ниже голосующих акций АО или уставного капитала в ООО, то доля активов и пассивов дочернего общества для включения в сводную бухгалтерскую отчетность определяется исходя из доли голосующих акций дочернего общества, принадлежащей материнской организации, в их общем количестве или доли участия материнской организации в уставном капитале дочернего общества.

     Если  дочернее общество равновелико (по 50%) принадлежит двум головным организациям, показатели активов и пассивов такого дочернего общества, подлежащие включению  в сводную отчетность каждой материнской  организацией; определяется исходя из доли голосующих акций дочернего  общества, принадлежащей материнской  организации, в их общем количестве или доли участия материнской  организации в уставном капитале дочернего общества.

     2. При объединении балансов отдельные  статьи активов и пассивов  материнской и дочерних организаций  складываются.

     3. В сводный бухгалтерский баланс  не включают:

а) финансовые вложения материнской  организации  в уставные капитвлы дочерних обществ  и соответственно уставные капиталы дочерних обществ и соответственно уставные капиталы дочерних обществ  в части, принадлежащей материнской  организации (статьи актива 140(счёт 06) и  статья 400 пассива (счета 85)).

     Если  при объединении бухгалтерской  отчетности материнской организации и дочернего общества балансовая оценка у материнской организации финансовых вложений в дочернее общество отличается от номинальной стоимости акций дочернего общества (стоимостной оценки доли участия материнской организации в уставном капитале дочернего общества), то указанная разница отражается в сводном бухгалтерском балансе отдельной статьей «Деловая репутация дочерних обществ».

     Если  номинальная стоимость акций  дочернего общества (стоимостная оценка доли участия материнской организации в уставном капитале) ниже балансовой оценки финансовых вложений материнской организации в дочернее общество, то статья «Деловая репутация дочерних обществ» показывается в группе статей «Нематериальные активы» сводного бухгалтерского баланса. Если она превышает балансовую оценку финансовых вложений материнской организации в дочернее общество, то статья «Деловая репутация дочерних обществ» показывается между разделами IV «Капитал и резервы» и V «Долгосрочные пассивы» сводного бухгалтерского баланса.

     Составим  консолидированный баланс двух организаций: ЗАО «Лада» и ее дочерней компании  ООО «Омега». Консолидацию будем проводить в таблице (с. 702).

     Для избегания повторного счета активов  и пассивов при составлении консолидированного баланса в таблице «Консолидация  балансов и отчетов о прибылях и убытках» введена графа «Корректировка», которая поделена на две части  «дебет» и «кредит». В графе «кредит» записываются суммы, которые уменьшают сальдо пассивных счетов; а в графе «дебет» - суммы, которые уменьшают остатки активных счетов. Например, по строке 141 должна быть уменьшена на сумму вложений в дочернюю фирму (ООО «Омега»), поэтому сумма, на которую будут уменьшаться вложения записаны в графе «кредит».

     Как мы уже упоминали выше, ЗАО «Лада» владеет 100% в уставном капитале ООО  «Омега». При составлении консолидированного баланса из баланса ЗАО будет  исключена сумма 45 000 руб., отражающая вклад в уставный капитал ООО, из баланса ООО «Омега» будет  исключена сумма 45 000 руб., отражающая размер уставного капитала;

б) показатели, отражающие дебиторскую и кредиторскую задолженность между материнской организацией и дочерними обществами, а также между дочерними обществами (счета 60-64,76,78 и Др.)

     В балансах ЗАО и ООО отражена взаимная задолженность в сумме 20 640 руб. Эта сумма отражает задолженность материнской компании за материалы, приобретённые у своей дочерней фирмы. Таким образом, в активе баланса ООО будет уменьшена ст. 241, в пассиве баланса ЗАО – соответственно ст. 621. Кроме того, в ООО необходимо уменьшить задолженность по налогу на добавленную стоимость и другим налогам сумме, которые числятся как неоплаченные на счете 46 на общую сумму 3728 руб. (180+108+3440), а в балансе ЗАО доводим стоимость приобретенных материалов до фактической себестоимости, т.е по ст. 210 снимаем 7200 руб.;