Расчеты с разными дебиторами и кредиторами

Так, советник налоговой службы Л.И. Абаршева в  ответе от 01.04.98 (база «Консультант-бухгалтер») считает, что списание налогоплательщиком дебиторской задолженности по поставленным товарам (выполненным работам или  оказанным услугам) на убытки при  определении им для целей налогообложения  выручки от реализации продукции (работ, услуг) по мере ее оплаты не влечет возникновения  объекта налогообложения по налогу на добавленную стоимость.

При этом она ссылается на п. 2 ст. 8 Закона о налоге на добавленную стоимость, в соответствии с которым датой  совершения оборота по реализации товаров (работ, услуг), являющегося объектом обложения по НДС, считается день поступления средств за товары (работы, услуги) на счета в учреждения банков, а при расчетах наличными деньгами - день поступления выручки в кассу.

Поэтому к организациям вне зависимости  от исполнения ими требований, изложенных в п. 3 вышеназванного Указа Президента РФ № 2204, ответственность, предусмотренная  в ст. 13 Закона РФ «Об основах налоговой  системы в Российской Федерации» за неучет объекта налогообложения  по НДС, применяться не может.

Что касается необходимости отнесения предприятием-должником (покупателем) сумм неистребованной  кредитором задолженности на прибыль, то этот аспект вообще не отражен в  имеющих отношение к данному  вопросу нормативных актах (в  том числе в Постановлении  Правительства РФ № 817).

Если  на основании изложенных доводов  предприятие-продавец, признающее в  целях налогообложения выручку  по оплате, приняло решение занимать иную позицию, то оно должно признать необходимость по истечении четырех  месяцев списать неистребованную  дебиторскую задолженность в  сумме 120 руб. на убытки предприятия  без учета этих сумм в целях  налогообложения и без начисления задолженности перед бюджетом по НДС. При этом предприятием на счетах учета выявляется реальный убыток (70 руб.) в порядке, аналогичном списанию задолженности по истечении трех лет (т.е. в кредит счета 80 списываются  суммы неуплаченного НДС и  суммы неполученной прибыли). Сумму 120руб. предприятие и восстанавливает  по строке 4.9 Справки. При этом в годовой  отчетности строка 2.1 заполняется, нивелируя  тем самым отраженную по кредиту  счета 80 сумму неполученной прибыли. Таким образом, сумма не уплаченного  в бюджет НДС попадает в объект налогообложения по прибыли.

В случае поступления по истечении четырех  месяцев средств от должника, по всей видимости, следует сторнировать произведенные ранее записи и  отразить получение подлежащей налогообложению  выручки с начислением всех необходимых  налогов.

Однако  следует приготовиться к защите такой позиции в спорах с налоговыми органами или даже в судебном порядке. В последнем случае следует оспоривать решение налогового органа (о занижении  НДС), принятое на основании ответа ведомства на частный запрос при  отсутствии подкрепляющих такой  подход положений нормативных актов.

К сожалению, на данный момент автору неизвестна практика решении подобных споров, обзор подобных дел в печати не публикуется и  даже устные ссылки на них работников судебных органов отсутствуют.

Кроме того, в этом случае налоговым органом  при получении средств в более  позднем периоде может быть признано неправомерным сторнирование произведенных  ранее записей и выдвинуто  требование о необходимости отражения  данной суммы в составе внереализационных  доходов (без списания под них  соответствующих затрат на производство и реализацию продукции), поскольку  неистребование и списание суммы  дебиторской задолженности являются основанием, по которому налоговый  орган может сделать вывод  о ничтожности сделки, а потому поступившие суммы не будет связывать  с расчетами за товары. В таком  случае при предъявлении претензий  со стороны налоговых органов  о занижении налогооблагаемой прибыли  предприятию придется доказывать в  судебном органе отсутствие умысла сторон на непроизведение расчетов (заведомое  неисполнение условий договора).

2.2. Счет 65 "Расчеты по имущественному  и личному страхованию"

Данная  статья затрат имеет самостоятельный, отличный от добровольного страхования  порядок формирования. В данном случае речь идет только о расходах предприятия  по обязательному страхованию в  соответствии с действующим законодательством.

В коммерческих организациях обязательное страхование  предусмотрено для следующих  видов деятельности.

1. Специализированные  транспортные предприятия для  получения лицензии, дающей право  на осуществление деятельности  в качестве таможенного брокера  или в качестве таможенного  перевозчика, обязаны заключить  договор страхования своей деятельности (см. Таможенный кодекс РФ).

2. Предприятия,  занимающиеся частной детективной  и охранной деятельностью, должны  застраховать своих работников, работающих по найму, на случай  гибели, получения увечья или  иного повреждения здоровья в  связи с осуществлением сыскных  или охранных действий за счет  средств предприятия (см. Закон  РФ от 11.03.92 № 2487-1 «О частной  детективной и охранной деятельности  в Российской Федерации»).

При этом письмом Госналогслужбы РФ от 18.09.97 № 02-3-07 установлено, что, поскольку  до настоящего времени не разработаны  условия и порядок проведения обязательного страхования граждан, занимающихся частной детективной  и охранной деятельностью, указанные  расходы включаются в себестоимость  продукции в пределах нормы, определенной для добровольного страхования (1% от объема реализованной в отчетном периоде продукции). Расходы свыше  нормы производятся за счет собственных  средств сыскного или охранного  предприятия.

3. Пассажиры  воздушного, железнодорожного, морского, внутреннего йодного и автомобильного  транспорта, а также туристы и  экскурсанты, совершающие междугородние  экскурсии по линии туристическо-экскурсионных  организаций, подлежат обязательному  страхованию на время поездки  (полета) за счёт средств перевозчика  (см. указ Президента РФ от 07.07.92 №750 «Об обязательном личном страховании  пассажиров» в редакции от 22.07.98 № 866)

4. При  временном вывозе культурных  ценностей государственными хранилищами  (музеями, архивами и т.п.) к  заявлению о временном вывозе  культурных ценностей должен  быть приложен документ, подтверждающий  коммерческое страхование временно  вывозимых ценностей с обеспечением  всех случаев страховых рисков, либо документ о государственной  гарантии финансового покрытия  всех рисков, представленный страной,  принимающей культурные ценности (Закон РФ от 15.04.93 № 4804-1 «О вывозе  и ввозе культурных ценностей»).

5. Расходы  по страхованию экспортных грузов  относятся на себестоимость продукции  в тех случаях, когда участники  сделки обязаны произвести страхование  экспортных грузов и данные  обязательства определены государственными  соглашениями о присоединении  к Решению Венской конвенции  ООН 1980 г. о договорах международной  купли-продажи товаров (СССР присоединился  01.09.91'). Российская Федерация является  правопреемником в отношениях  членства бывшего Союза Советских  Социалистических Республик (СССР) в Организации Объединенных Наций  и несет в полном объеме  ответственность по всем правам  и обязательствам СССР согласно  Уставу ООН и многосторонним  договорам (сообщено письмом МИД  РФ от 13.01.92 № 11/Угл) (см. письмо  Госналогслужбы РФ от 14.05.96 № ПВ-6-13/325).

Стороны договора могут договориться о страховании  продавцом или покупателем доставляемых грузов и в иных случаях. Однако в  этой ситуации включение предприятием выплаченных страховых платежей не может быть учтено в целях налогообложения, поскольку его действия не вызваны  установленной законодательством  обязанностью, а носят добровольный договорный характер.

В частности, указанием МПС РФ от 02.10.96 № 136у  «О развитии страховой деятельности на железных дорогах» в функциональные обязанности товарных и багажных кассиров вменена продажа страховых  полисов ОАО «ЖАСО». Такое «обязательное» для покупателя услуг перевозки  грузов железной дорогой страхование  грузов в указанной компании на самом  деле является добровольным и данные расходы не подлежат учету в составе  себестоимости.

6. Законом  РФ от 29.05.92 № 2872-1 «О залоге»  предусмотрено обязательное страхование  заложенного имущества той или  другой стороной договора в  зависимости от обстоятельств  или условий договора.

Необходимо  помнить, что выплаченные единовременно (или несколькими перечислениями) по договору страхования суммы не могут быть в полном объеме отнесены на счета издержек производства в  том отчетном периоде, когда были произведены выплаты, а списываются  со счета 31 равномерно в течение  всего срока действия договора страхования (см. п. 12 Положения о составе затрат). 
 

Список  литературы

1. Журнал  “Главный бухгалтер” №2, Февраль, 1998 г. 

2. Журнал  “Главный бухгалтер” №6, Июнь, 1998 г. 

3. Инструкции  по применению плана счетов. Выписка  из Гражданского кодекса РФ. Инструкция  №37 в редакции от 10.08.95.

4. Журнал  “Налоговый вестник” №5, Май, 1998 г. 

5. Журнал  “Налоговый вестник” №6, Июнь, 1998 г.  
 
 
 

25