Расчеты с разными дебиторами и кредиторами

- полнота  погашения обязательств и порядок  предоставления скидок или наценок;

- наличие  авансов;

- наличие  взаимных услуг и предоставление  в оплату материального имущества  или выполненных работ;

- возможность  переуступки обязательства третьему  лицу;

- другие  условия.

Наряду  с договором на данную операцию оказывают  влияние нормы, установленные следующими нормативными документами.

1. ГК  РФ, согласно которому:

- полученная  сумма в погашение дебиторской  задолженности, не покрывающая  ее полностью, направляется прежде  всего на погашение издержек  кредитора по получению исполнения (например, при платеже векселем  и последующем его учете), затем  на покрытие процентов, а в  оставшейся части -на покрытие  основной суммы долга;

- за  пользование денежными средствами  кредитора вследствие уклонения  от оплаты полученной им продукции,  иной просрочки в ее оплате  на получателя продукции налагается  обязательство по уплате процента, размер которого определяется  учетной ставкой банковского  процента на день исполнения  денежного обязательства. При  этом необходимо иметь в виду, что основная сумма долга (дебиторская  задолженность) в этой части  увеличивается в бухгалтерском  учете и отчетности только  на суммы процентов, признанных  должником или судом, по иску  кредитора;

- организация-кредитор  может переступить право требования  своей дебиторской задолженности  третьим лицам.

2. Положение  № 170, согласно которому дебиторская  задолженность, по которой истек  срок исковой давности, списывается  на финансовые результаты организации.

3. Постановление  Правительства РФ от 5 августа  1992 г. № 552, согласно которому  в составе внереализационных  расходов для целей налогообложения  учитываются, в частности, суммы  дебиторской задолженности, списанные  по истечении срока исковой  давности.

В бухгалтерском  учете делаются записи:

ДЕБЕТ 80 (82) КРЕДИТ 62 - списание дебиторской  задолженности по истечении срока  исковой давности.

При списании в 1998 году дебиторской задолженности, образованной начиная с 1 января 1995 года - даты вступления в силу Указа  № 2204, по причине истечения срока  исковой давности у организаций, определяющих выручку «по оплате», необходимо завершить расчеты по НДС. В учете делается запись:

ДЕБЕТ 76 КРЕДИТ 80 - списывается задолженность  по НДС на финансовые результаты.

Вывод о том, что задолженность по НДС, учтенная с момента образования  дебиторской задолженности на счете 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», не следует отражать на счете 68 «Расчеты с бюджетом»  как причитающуюся к перечислению в бюджет, основана также на истечении  срока исковой давности по этой задолженности.

При переуступке  права требования дебиторской задолженности  третьему лицу у организации-кредитора  в бухгалтерском учете делаются следующие записи:

ДЕБЕТ 48 КРЕДИТ 62 - списана дебиторская  задолженность после переуступки  права на нее;

ДЕБЕТ 51 КРЕДИТ 48 - получены денежные средства в оплату права;

ДЕБЕТ 48 КРЕДИТ 68 - отражен НДС от дохода (разницы в оценке дебиторской  задолженности) по сделке;

ДЕБЕТ 48 КРЕДИТ 80 - отражен доход по сделке.

При отгрузке продукции с частичным зачетом  в ее оплату полученного от покупателя имущества (материалов, оборудования, работ, услуг) делаются следующие записи:

ДЕБЕТ 62 КРЕДИТ 46 - отражена дебиторская задолженность  по отгруженной продукции;

ДЕБЕТ 51 КРЕДИТ 62 - оплачена часть дебиторской  задолженности;

ДЕБЕТ 07 (10 ...) КРЕДИТ 60 - получены материальные ценности;

ДЕБЕТ 60 КРЕДИТ 62 - произведен взаимозачет  задолженностей

ИЛИ

ДЕБЕТ 20 (26...) КРЕДИТ 60 (76) - отражена стоимость  оказанных услуг (например, в строительстве - услуг по генподряду);

ДЕБЕТ 60 (76) КРЕДИТ 62 - произведен взаимозачет  задолженностей.

1.2. Счет 65 "Расчеты  по имущественному  и личному страхованию"

Счет 65 "Расчеты по имущественному и  личному страхованию" предназначен для обобщения информации о расчетах по страхованию имущества и персонала (кроме расчетов по социальному страхованию  и обеспечению и медицинскому страхованию) предприятия, в котором  предприятие выступает страхователем.

Исчисленные суммы страховых платежей отражаются по кредиту счета 65 "Расчеты по имущественному и личному страхованию" в корреспонденции со счетами  учета затрат на производство (издержек обращения) или других источников страховых  платежей.

Перечисление  сумм страховых платежей страховым  организациям отражается по дебету счета 65 "Расчеты по имущественному и  личному страхованию" в корреспонденции  со счетами учета денежных средств. В дебет счета 65 "Расчеты по имущественному и личному страхованию" списываются потери по страховым  случаям (уничтожение и порча  производственных запасов, готовых  изделий и других материальных ценностей  и т.п.) с кредита счетов учета  производственных запасов, основных средств  и др. По дебету счета 65 также отражается сумма страхового возмещения, причитающаяся  по договору страхования работника  предприятия в корреспонденции  со счетом 73 "Расчеты с персоналом по прочим операциям". Суммы страховых  возмещении, полученных предприятием от страховых организаций в соответствии с договорами страхования, отражаются по дебету счета 51 "Расчетный счет" или 52 "Валютный счет" и кредиту  счета 65 "Расчеты по имущественному и личному страхованию". Некоипенсируемые страховыми возмещениями потери от страховых  случаев списываются с кредита  счета 65 "Расчеты по имущественному и личному страхованию" на счет 80 "Прибыли и убытки".

Аналитический учет по счету 65 "Расчеты по имущественному и личному страхованию" ведется  по страховщикам и отдельным договорам  страхования.

Счет 65 "Расчеты по имущественному и  личному страхованию" корреспондирует  со счетами:

по дебету

51 Расчетный  счет

52 Валютный  счет

55 Специальные  счета в банках

80 Прибыли  и убытки

по кредиту 

08 Капитальные  вложения 

20 Основное  производство 

23 Вспомогательные  производства

25 Общепроизводственные  расходы

26 Общехозяйственные  расходы

29 Обслуживающие  производства и хозяйства

30 Некапитальные  работы

31 Расходы  будущих периодов

43 Коммерческие  расходы

44 Издержки  обращения

51 Расчетный  счет

52 Валютный  счет

81 Использование  прибыли 

2. Расчётная  часть 

2.1. Счёт 76 ”Расчёты с разными кредиторами  и дебиторами”

Достаточно  часто встречающейся ошибкой  на предприятиях является несвоевременное  списание кредиторской задолженности  по расчетам с поставщиками, подрядчиками и прочими кредиторами, которое  расценивается налоговыми органами как неучет (занижение) внереализационного дохода организации.

Пунктом 68 Положения о бухгалтерском учете  предусмотрено списание на финансовые результаты деятельности организации  или на увеличение финансирования (фондов) для бюджетной организации кредиторской (по счетам 60, 76) и дебиторской задолженности (по счету 76), срок исковой давности которой истек.

Срок  исковой Давности установлен ст. 196 ГК РФ и составляет три года. Поэтому  в том случае, если предприятие  в декабре 1995 г. приобрело материалы  и списало их в производство, в  бухгалтерском учете должны быть сделаны проводки:

Д-т  счета 10 - К-т счета 60 - оприходованы материалы;

Д-т .счета 20 - К-т счета 10 - списаны материалы  в производство (поскольку оплата оприходованных материалов организацией не производилась и расчетные  документы отсутствовали, у предприятия  не было основания списать НДС  в зачет при расчетах с бюджетом; см. Инструкцию № 39) ;

Д-т  счета 19 - К-т счета 60 - учтен НДС, подлежащий уплате поставщику;

В 1998 г. в том случае, если предприятие  не рассчиталось с поставщиком материалов, в учете должны быть сделаны проводки:

Д-т  счета 60 - К-т счета 80 (88) - списана  кредиторская задолженность организации  надавности;

Д-т  счета 81 - К-т счета 19 - списан НДС, подлежавший  уплате поставщику.

В ситуации, когда предприятие получило аванс  и в силу ряда причин не вернуло (не смогло вернуть) его кредитору в  течение трех лет, бухгалтерские  проводки должны быть следующими:

по 1995 г.

Д-т  счета 51 - К-т счета 64 - получена предоплата;

Д-т  счета 64 - К-т счета 68/”НДС” - начислен НДС с авансов (см. п. 24 Инструкции Госналогслужбы РФ от 09.12.91 № 1, п. 23 Инструкции № 37);

по 1998 г.

Д-т  счета 64 - К-т счета 80 (88) - списаны  суммы, числящиеся на счете 64, по истечении  срока исковой давности.

Согласно  п. 67 Положения о бухгалтерском  учете, дебиторская задолженность  по истечении срока исковой давности списывается на финансовые результаты деятельности организации. Причем такие  суммы предусмотрено включать в  состав внереализационных расходов предприятия и соответственно уменьшать  налогооблагаемую базу при расчете  налога на прибыль (см. п. 15 Положения  о составе затрат).

Автор считает (это ее личная точка зрения на проблему!), что убытки от списания дебиторской задолженности у  предприятий, которые учитывают  при формировании налогооблагаемой базы выручку по оплате, не могут  совпадать с убытками, которые  в данной ситуации получает предприятие, признающее выручку по отгрузке и  рассчитавшееся с бюджетом по всем налогам. В последнем случае убыток действительно составляет всю не полученную от покупателя сумму, в то время как реальный убыток предприятия, не имевшего в целях налогообложения  выручки по данной сделке, составляет только сумму затрат на производство продукции. На счетах бухгалтерского учета  данная сумма выявляется путем отнесения  на прибыль не уплаченной в бюджет суммы НДС, ранее учтенной при  формировании финансового результата, и признания в целях налогообложения  необходимости уменьшения отрицательного результата на сумму выявленной в  отчетном периоде отгрузки и неполученной прибыли от сделки (данная неполученная прибыль числилась ранее на отдельном  счете 80/«Неполученная прибыль» и  не может учитываться на балансе  предприятия при отсутствии задолженности, исходя из которой она была сформирована, пример см. ниже).

Списание  дебиторской задолженности до истечения  установленного законодательством  срока исковой давности производится предприятием также на основании  документов, подтверждающих нереальность взыскания задолженности. Так, например, при ликвидации юридического лица-дебитора его обязательства прекращаются в соответствии со ст. 419 ГК РФ.

Документом, подтверждающим ликвидацию предприятия-должника, в соответствии с п. 8 ст. 63 ГК РФ может  являться только запись о ликвидации предприятия в Едином государственном  реестре (что может быть подтверждено выданным на ее основании письмом  из налогового органа, где состояло на учете ликвидированное предприятие, см., например, письмо Минфина РФ от 20.05.98 № 04-02-05/3 о ликвидации должника на основании определения арбитражного суда о завершении конкурсного производства). На основании этого документа  организация-кредитор может отнести  числящуюся за этим дебитором сумму  задолженности на финансовые результаты своей деятельности за текущий отчетный период. Реорганизация предприятия-дебитора таких последствий не влечет, поскольку  обеспечивает правопреемственность обязательств (ст. 58 ГК РФ). Кроме того, Гражданский  Кодекс РФ ( ст. 416, 417 ) предусматривает  и иные причины прекращения обязательств дебитора, задолженность которого на основании соответствующих документов может быть признана нереальной для  взыскания.