Расчеты с поставщиками и подрядчиками

       После исполнения обязательств поставщиком  по поставке товара (работ, услуг) производят зачет суммы ранее выданных авансов: Д60 – К 60 субсчет «Авансы выданные».

       Порядок отражения на счетах операций по получению  покупателем материальных ценностей  зависит от установленного договором  момента перехода права собственности  на него от продавца к покупателю. Если условие о моменте перехода права собственности специально не оговаривается, то сторонами по умолчанию принимается общее правило перехода права собственности – передача товара продавцом покупателю. В этом случае покупатель при получении материальных ценностей от продавца (поставщика) составляет запись:

       Д 07, 08, 10, 15, 41 – К 60 – на покупную стоимость  приобретенного имущества без НДС.

       Одновременно  делается запись на сумму НДС, подлежащую уплате поставщику: Д 19 – К60

       В случае если сторонами договора купли-продажи отличный от общепринятого момента перехода прав собственности на товары, то порядок бухгалтерского учета определяется условиями договора купли-продажи. До момента получения права собственности на материальные ценности покупатель учитывает полученные товары на них по дебету забалансового счета 002 «Товарно-материальные ценности, принятые на ответственное хранение». После перехода права собственности к организации-покупателю товары списываются с кредита счета 002 и приходуются на баланс.

       За  нарушение условий договоров поставщики и покупатели несут взаимную материальную ответственность в виде неустойки, штрафов и пени за невыполнение договорных условий, за задержку оплаты расчётных документов и за необоснованный отказ.

       Независимо  от оплаты и доставки, порядок оприходования материальных ценностей должен отвечать определённым требованиям. При любом варианте получения материальных ценностей у поставщика и любом варианте доставки, их предъявляют кладовщику для оприходования. Приёмка на складе производится методом прямого счёта, взвешивания, обмера и внешнего осмотра, с целью выявления соответствия данным сопроводительных документов. В случае несоответствия количества и качества поступивших материалов данным сопроводительных документов, составляется приёмный акт. Акт составляют и подписывают члены специальной комиссии, назначенной руководителем предприятия, кладовщик и представитель поставщика. В дальнейшем на основе акта к поставщику могут быть предъявлены соответствующие претензии. Если не обнаружено никаких расхождений с документами, кладовщик выписывает приходный ордер или приёмную фактуру в двух экземплярах. Вместо выписки приходных ордеров кладовщик может поставить на сопроводительный документ (если их поступило 2 экземпляра) штамп, удостоверяющий получение.  

       

3.  Документальное оформление расчетов с поставщиками и подрядчиками

       Материалы поступают в организацию от разных поставщиков, своих подсобных и  вспомогательных производств, от списания основных средств, из основного производства в виде возвратных отходов, а так же приобретаются за наличный расчет.

       Отгрузив  материальные ценности покупателям, организации-поставщики одновременно высылают им расчетно-платежные документы вместе с отгрузочными другими сопроводительными документами (сертификаты, качественные удостоверения, счета-фактуры, товарно-транспортные накладные, железнодорожные квитанции и др.). Полученные от поставщиков документы направляются в отдел материально-технического снабжения, где проверяется соответствие отгрузки договорными условиями поставки и ассортименту, количеству, цене, срокам поставки и т.п. Затем делаются отметки о выполнении договоров в специальных карточках или на копиях договоров. После этого производятся записи в журнале учета поступающих грузов (форма М-1), который ведется отделом материально-технического снабжения. Одновременно здесь же решается вопрос об оплате платежных  документов за приобретаемые ценности.

       При предварительной оплате за приобретаемые материалы покупатель сначала производит их оплату путем перечисления денежных средств платежными поручениями либо платежными требованиями-поручениями, а затем поставщик отгружает ценности в адрес получателя.

       В дальнейшем документы передаются в  финансовый отдел или бухгалтерию  для оплаты. Для приемки и оприходования  грузов приложения к расчетно-платежным  документам передаются на склад.

       Со  станции железной дороги, пристани или аэропорта, а также от местных поставщиков ценности получает экспедитор организации. Для этого ему бухгалтерия организации оформляет и выдает под расписку доверенность, транспортные или иные документы.

       Если  при приемке грузов от транспортной организации будут обнаружены признаки нарушения или отсутствия пломб грузоотправителя, недостачи, порчи или повреждения ценностей (тары, упаковки), то экспедитор вправе потребовать проверки груза. Результаты проверки оформляются коммерческим актом, который может служить основанием для материальной ответственности транспортных организаций или грузоотправителей. Претензии о возмещении недостачи (порчи) или утраты грузов, подтвержденные коммерческим актом, предъявляются виновнику – железной дороге или поставщику.

       При получении материалов со складов  местных поставщиков экспедитор так же должен иметь доверенность (ф. М-2 или М-2а). Материальные ценности экспедитор доставляет на склад организации и сдает заведующему (кладовщику). Здесь их тщательно проверяют на соответствие количества, ассортимента и качества данными, указанными в сопроводительных документах. В необходимых случаях проводятся лабораторные анализы, испытания и другие проверки.

       При отсутствии расхождений поступившие  материальные ценности приходуются на склад путем составления приходного ордера формы М-4.

       При отсутствии каких-либо расхождений  между документами и доставленными  ценностями приходный ордер можно  не выписывать, а оформлять приход проставлением штампа на сопроводительных документах поставщика (грузоотправителя), в оттиске которого содержатся основные данные приходного ордера. Здесь же материально ответственное лицо учиняет подпись о приходовании груза.

       Если  количество или качество прибывших  материалов не совпадает с данными  сопроводительных документов, то принимает их комиссия по Акту о приемке материалов М-7. Он также составляется при приемке материалов, поступивших без документов (неотфактурованные поставки). Акт составляется в двух экземплярах с обязательным участием материально ответственного лица и представителя отправителя (поставщика) или представителя незаинтересованной организации (по согласованию с поставщиком). Он утверждается руководителем организации или лицом, на то уполномоченным. Один экземпляр акта передается в бухгалтерию организации для учета движения материальных ценностей, а второй – отделу материально-технического снабжения (бухгалтерии) для предъявления претензии поставщику (виновнику).

       Акт о приемке материалов (форма М-7) является первичным документом при  приходовании ценностей, и приходный ордер не оформляются.

       При централизованной доставке материалов автомобильным транспортом поставщик  выписывает товарно-транспортную накладную  формы ТТН-1 в четырех экземплярах, один из которых служит основанием для оприходования материальных ценностей у грузополучателя.

       Прибывшие ценности приходуются в соответствующих  единицах измерения – весовых, объемных, линейных и др. Если они поступают  в одной единице измерения, например в квадратных метрах (рубероид),а  отпускается в другой (в рулонах), то их целесообразно учитывать одновременно в двух единицах измерения. 

       1.4 Синтетический и аналитический учет расчетов с поставщиками и подрядчиками

       Синтетический учет расчетов с поставщиками и подрядчиками ведется на счете 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» согласно рабочему Плану счетов. [1] Счёт по отношению к балансу – пассивный. По кредиту счёта 60 «Расчёт с поставщиками и подрядчиками» отражается задолженность с поставщиками, по дебету – уменьшение этой задолженности.

       Этот  счет предназначен для обобщения информации о расчетах с поставщиками и подрядчиками:

1. за полученные товарно-материальные ценности, принятые выполненные работы и потребленные услуги, включая предоставление электроэнергии, газа, пара, воды и т.п., а также по доставке или переработке материальных ценностей, расчетные документы на которые акцептованы и подлежат оплате через банк.
2. товарно-материальные ценности, работы и услуги, на которые расчетные документы от поставщиков или подрядчиков не поступили (так называемые неотфактурованные поставки);
3. излишки товарно-материальных ценностей, выявленные при их приемке;
4. полученные услуги по перевозкам, в том числе расчеты по недоборам и переборам тарифа (фрахта), а также за все виды услуг связи и др.

       Сальдо  кредитовое свидетельствует о суммах задолженности предприятия поставщикам  и подрядчикам. В некоторых случаях  сальдо по счёту 60 может быть и дебетовым, это означает, что сумма за материальные ценности поставщикам оплачена, но на конец месяца эти материальные ценности не поступили, числятся как товары в пути.

       Все операции, связанные с расчётами  за приобретённые материальные ценности, принятые работы или потреблённые услуги, проводят по счёту 60 независимо от времени оплаты предъявленного счёта.

       Корреспонденция по счету 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» представлена в таблицах.

       Счёт 60 «Расчёт с поставщиками и подрядчиками» корреспондирует со счетами:

1. Оприходование патентов, лицензий, материальных ценностей:

       Д 04, 07, 08, 10, 41 - К 60

2. НДС по счетам поставщиков:

       Д 19 – К60

3. Принятые к оплате счета поставщиков и подрядчиков за поставленные ими материальные ценности и услуги для дочерних предприятий и внутренних подразделений, имеющих отдельные балансы:

       Д 79 - К 60.

4. Отражение убытков от списания дебиторской задолженности с просроченными сроками исковой давности, начисление штрафов, неустоек и других санкций, присуждённых судом или признанных предприятием к уплате.

       Д 80 - К 60.

5. При поступлении различных материальных ценностей обнаружена их недостача (до оприходования) в пределах норм естественной убыли или принятая по вине предприятия, его работников:

       Д 84 - К 60.

6. Оплата счетов поставщиков:

       Д 60 - К 50, 51

7. При оплате счетов фактур произведён зачёт по предварительно выданным авансам:

       Д 60 – К 61

8. Штрафы, пени, неустойки, полученные за нарушение условий хозяйственных договоров, присуждённые или признанные должником. Зачисление в доходы невостребованной кредиторской задолженности с просроченными сроками исковой давности:

       Д 60 - К 80

9. 9. Оплата счетов поставщиков и подрядчиков за счёт краткосрочных и долгосрочных кредитов:

       Д 60 – К 66, 67

       Все операции, связанные с расчетами за приобретенные материальные ценности, принятые работы или потребленные услуги, отражаются на счете 60 независимо от времени оплаты.

       Независимо  от оценки товарно-материальных ценностей  в аналитическом учете счет 60 в синтетическом учете кредитуется согласно расчетным документам поставщика.

       Аналитический учет по счету 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» ведется по каждому предъявленному счету, а расчетов в порядке плановых платежей – по каждому поставщику и подрядчику. При этом построение аналитического учета должно обеспечить возможность получения необходимых данных по:

1. поставщикам по акцептованным и другим расчетным документам, срок оплаты которых не наступил;
2. поставщикам по не неоплаченным в срок расчетным документам;
3. поставщикам по неотфактурованным поставкам;
4. авансам выданным;
5. поставщикам по выданным векселям, срок оплаты которых не наступил;
6. поставщикам по просроченным оплатой векселям;
7. поставщикам по полученному коммерческому кредиту и др.