Расчеты с подотчетными лицами

         Раньше в специальную группу выделялись малоценные и быстроизнашивающиеся предметы. К малоценным относились предметы, стоимость которых ниже установленного законом лимита стоимости основных средств, независимо от срока их использования.      Быстро изнашивающимися являются предметы, служащие  менее одного года независимо от их стоимости.

         Классификация производственных запасов по техническим свойствам используется в технологии производства и организации аналитического учета. Она же является основой при разработке номенклатур, т.е. систематизированных перечней материалов, потребляемых в производстве. Каждому виду материала присваивается собственный номенклатурный номер (код), однозначно его идентифицирующий.

      Рисунок 1 – Классификация производственных запасов по функциональной роли и назначению в производственном процессе.

Основные особенности учета производственных запасов:

1) на складах материально-ответственными  лицами ведется только количественных  учет движения материалов на  карточках складского учета по  их видам;

2) в бухгалтерии ведется  денежный учет по синтетическим  счетам, субсчетам и местам хранения;

3) взаимная сверка данных  складского учета проводится  по окончании каждого месяца  в денежной оценке количественных  остатков на складах.

        Запасы - это активы которые:

- содержатся для дальнейшей  продажи при условии обычной  хозяйственной деятельности;

- находятся в процессе  производства с целью дальнейшей  продажи продукта производства;

- содержатся для потребления  при производстве продукции, выполнения  работ и услуг, а также управления  предприятием.

      Запасы признаются как актив тогда, когда существует вероятность того, что предприятие получит в будущем экономические выгоды, связанные с их использованием, и их стоимость может быть достоверно определена.

        Производственные запасы - материалы, топливо, запасные части, семена, корма, а также малоценные и быстро изнашивающие предметы. Производственные запасы участвуют в процессе производства и используются полностью в течение операционного цикла.

   

2. Оценка производственных запасов

 

       Оценка производственных запасов в балансе производится по фактической себестоимости их приобретения или по учетным ценам.

Рисунок 2. Виды оценки производственных запасов в момент оприходования.

       Фактическими затраты на  приобретение производственных запасов могут быть:

·   Суммы, уплачиваемые в соответствии с договором поставщику (продавцу);

·   Суммы, уплачиваемые организациям за информационные и консультационные услуги, связанные с приобретением производственных запасов;

·      Таможенные пошлины и иные платежи;

·   Вознаграждения, уплачиваемые посреднической организации, через которую приобретены производственные запасы;

·   Затраты по заготовке и доставке их на предприятие, включая расходы по страхованию;

·   Иные затраты, непосредственно связанные с приобретением производственных запасов.

       Учет отпуска в производство производственных запасов может быть организован по одному из двух вариантов:

·   По фактической себестоимости

·   По учетным ценам.

       При организации учета материальных ценностей по фактической себестоимости используется один из методов, устанавливаемых предприятием в учетной политике:

·   По себестоимости каждой единицы

·   По средней себестоимости

·   По себестоимости первых по времени закупок (метод ФИФО)

·   По себестоимости последних по времени закупок (метод ЛИФО).

Рисунок 3. Виды оценки производственных запасов в момент списания.

        По методу ФИФО материалы в издержки производства списываются по фактической себестоимости приобретения в следующем порядке: сначала списываются в расход материалы по фактической себестоимости первой закупленной партии, затем второй, третьей и т.д.

      По методу ЛИФО (он обратен методу ФИФО) материалы в издержки производства списываются по фактической себестоимости приобретения в следующем порядке: сначала списываются в расход материалы по фактической себестоимости последней закупленной партии, затем предпоследней и т.д.

       Приобретенные (полученные) или произведенные запасы зачисляются на баланс предприятия по первоначальной стоимости. Первоначальной стоимостью запасов, приобретенных за плату, является себестоимость запасов, которая состоит из следующих фактических расходов:

- суммы, уплачиваемые согласно  договору поставщику (продавцу);

-суммы, уплачиваемые за информационные, посреднические и другие подобные услуги в связи с поиском и приобретением запасов;

- суммы ввозной пошлины;

- суммы непрямых налогов  в связи с приобретением запасов, которые не возмещаются предприятию;

- затраты на заготовку, погрузочно-разгрузочные работы, транспортировку  запасов к месту их использования, включая расходы на страхование  рисков транспортировки запасов;

- другие расходы, непосредственно  связанные с приобретением запасов  и доведением их до состояния, в котором они пригодны для  использования в запланированных  целях.

        Не включаются в первоначальную стоимость запасов, а относятся к расходам того периода, в котором они были осуществлены (установлены):

- сверхнормативные потери  и недостачи запасов;

- проценты за пользование  займами;

- расходы на сбыт;

- общехозяйственные и  другие подобные расходы, непосредственно  не связанные с приобретением  и доставкой запасов и приведением  их в состояние, в котором они  пригодны для использования в  запланированных целях.

          При учете поступления, отпуска запасов в производство, продаже или другом выбытии оценка их осуществляется по одному из таких методов:

идентифицированной себестоимости соответствующей единицы запасов;

средневзвешенной себестоимости;

себестоимости первых по времени поступления запасов (ФИФО);

себестоимости последних по времени поступления запасов (ЛИФО);

- нормативных расходов;

- цены продаж.

        Методом идентифицированной себестоимости оцениваются отпускаемые запасы и услуги, выполняемые для специальных заказов и проектов, а также запасы, не заменяемые друг друга. Этот метод целесообразно применять при небольшом количестве запасов, когда отследить, по какой стоимости запасы были зачислены на баланс. При этом на предприятии должен быть организован индивидуальный учет по каждому виду запасов.

          Метод средневзвешенной себестоимости очень удобен для предприятий, имеющих большое количество запасов различной номенклатуры. Поскольку в ходе ведения хозяйственной деятельности стоимость одного и того же вида запасов может колебаться, то по каждой единице запасов определяется их средняя (средневзвешенная) стоимость. Средневзвешенная себестоимость единицы запасов рассчитывается путем отношения суммарной стоимости остатка таких запасов на начало отчетного месяца и стоимости полученных в отчетном месяце запасов к суммарному количеству запасов на начало отчетного месяца и полученных в отчетном месяце запасов.

            По методу нормативных расходов себестоимость выбывших запасов определяется исходя из норм расходов на единицу продукции (работ, услуг). Нормы расходов устанавливаются предприятием самостоятельно с учетом нормальных уровней использования запасов, труда, производственных мощностей и действующих цен. Чтобы нормативные затраты были максимально приближены к фактическим затратам, нормы затрат и цены должны регулярно проверяться и пересматриваться предприятием. Этот метод широко используется при оценке материальных затрат в составе незавершенного производства и готовой продукции.

             Метод цены продаж используют предприятия торговли. Метод основан на применении предприятиями розничной торговли среднего процента торговой наценки на товары. Себестоимость реализации в таком случае определяется как разница между продажной (розничной) стоимостью реализованных товаров и суммой торговой наценки на эти товары. Сумма торговой наценки на реализованные товары определяется как произведение продажной (розничной) стоимости реализованных товаров и среднего процента торговой наценки. Средний процент торговой наценки определяется делением суммы остатка торговых наценок на начало отчетного месяца и торговых наценок к продажной стоимости полученных в отчетном месяце товаров на сумму продажной (розничной) стоимости остатка товаров на начало отчетного месяца и продажной (розничной) стоимости полученных в отчетном месяце товаров.

             Оценка запасов по методу ФИФО (что в переводе с английского дословно означает «первым поступил - первым списался») основывается на предположении, что запасы используются в той последовательности, в какой они поступали на предприятие, т.е. запасы, приобретенные первыми, продаются первыми, а запасы, оставшиеся на конец периода, являются запасами, которые были приобретены или изготовлены в последнюю очередь. При этом стоимость остатка запасов на конец отчетного месяца определяется по себестоимости последних по времени поступления запасов.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

3.     Тестовое задание

 

1. Кто в организации имеет право устанавливать перечень лиц для подписи первичных документов?

1)  главный бухгалтер;

2)  руководитель организации по согласования с главным бухгалтером;

3)  только руководитель организации.

Ответ: 2 - руководитель организации по согласованию с главным бухгалтером.

      Согласно пункту 14. «Приказу об утверждении положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ» - перечень лиц, имеющих право подписи первичных учетных документов, утверждает руководитель организации по согласованию с главным бухгалтером.

2.   На каком этапе формирования документооборота должен составляться первичный  учетный документ ?
1. в  день осуществления экономического события;
2. немедленно, не позднее рабочего дня, следующего за днем совершения экономического события;
3. непосредственно в момент совершения экономического события, а при отсутствии такой возможности сразу же после его окончания

          Ответ: 3 -  непосредственно в момент совершения экономического события, а при отсутствии такой возможности сразу же после его окончания.

           Согласно Ст. 9.  Федерального закона о « Бухгалтерском учете» - первичный учетный документ должен быть составлен при совершении факта хозяйственной жизни, а если это не представляется возможным - непосредственно после его окончания. Лицо, ответственное за оформление факта хозяйственной жизни, обеспечивает своевременную передачу первичных учетных документов для регистрации содержащихся в них данных в регистрах бухгалтерского учета, а также достоверность этих данных. Лицо, на которое возложено ведение бухгалтерского учета, и лицо, с которым заключен договор об оказании услуг по ведению бухгалтерского учета, не несут ответственность за соответствие составленных другими лицами первичных учетных документов свершившимся фактам хозяйственной жизни.

3. Допускаются ли исправления в кассовых и банковских документах?

1. в кассовых документах исправления допускаются, а в банковских – нет ;
2. в банковских документах исправления допускаются, а в кассовых – нет ;
3. не допускаются .

Ответ: 3 – не допускаются.

      Согласно пункту 16 «Приказу об утверждении положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ» - внесение исправлений в кассовые и банковские документы не допускается. В остальные первичные учетные документы исправления могут вноситься лишь по согласованию с лицами, составившими и подписавшими эти документы, что должно быть подтверждено подписями тех же лиц, с указанием даты внесения исправлений.