Расчеты по договору мены

    Пунктом 6.3 ПБУ 10/99 установлено, что величина оплаты и (или) кредиторской задолженности  по договорам, предусматривающим исполнение обязательств (оплату) не денежными средствами, определяется стоимостью товаров (ценностей), переданных или подлежащих передаче организацией. Стоимость товаров (ценностей), переданных или подлежащих передаче организацией, устанавливают исходя из цены, по которой в сравнимых обстоятельствах обычно организация определяет стоимость аналогичных товаров (ценностей).

    При невозможности установить стоимость  товаров (ценностей), переданных или  подлежащих передаче организацией, величина оплаты и (или) кредиторской задолженности по договорам, предусматривающим исполнение обязательств (оплату) не денежными средствами, определяется стоимостью продукции (товаров), полученной организацией.

    Стоимость продукции (товаров), полученной организацией, устанавливается исходя из цены, по которой в сравнимых обстоятельствах приобретается аналогичная продукция (товары).

    Стоимость имущества, полученного взамен отгруженных  ценностей, отражается на счетах учета  материалов, товаров или вложений во внеоборотные активы в корреспонденции со счетом 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками"³. 
 
 
 
 
 
 

Глава 2. Учет расчетов по договору мены на примере ООО «Компис»

2.1. Учет расчетов  по договору мены  и при взаимозачетах 

    Объектом  исследования является общество с ограниченной ответственностью «Компис», созданное в сентябре 1999 года. В соответствии с учредительными документами основной вид  деятельности общества - оптовая торговля в г. Новосибирске.

    Торговое  предприятие ООО « Компис»  имеет склад канцелярских товаров  и офис, расположенными на ул. Вокзальная, 20, занимается изготовлением дверей и окон.

    Учредителями  ООО «Компис» является физические лица. Имущество состоит из вкладов учредителей - это общая долевая собственность учредителей. На момент образования предприятия Уставный фонд составлял 8350 тыс.рублей.

    Высшим  органом ООО «Компис» является общее собрание его участников, которое осуществляет свою деятельность в соответствии с российским законодательством на основании Устава и Учредительного Договора ООО «Компис».

    За  все время работы торговое предприятие ООО «Компис» зарекомендовало себя как надежный партнер, стабильная в финансовом отношении фирма.

    На  основании Федерального закона от 21 ноября 1996 г. N 129-ФЗ «О бухгалтерском учете» все хозяйственные операции, проводимые организацией, оформляются оправдательными документами, которые выполняют функции первичных учетных и на основании которых ведется бухгалтерский учет.

    Расчеты по товарообменным операциям оформляются  договором мены, который не предусматривает  оплату денежными средствами.

    В обязательном порядке в договоре мены товаров указываются следующие моменты:

• место составления, дата, наименование сторон, фамилии полномочных лиц и основание;
• предмет договора;
• основные условия договора на переданные товары;
• гарантии исполнения договора и основания для его прекращения;
• срок действия договора и заключительные условия;
• юридические адреса, банковские реквизиты и подписи сторон.

    Для отражения в учете товарообменных операций необходимо правильно определить:

• выручку от реализации товара по договору мены;
• стоимость полученного по договору имущества;
• величину оплаты по договору мены.

    Выручка от реализации товара по договору мены определяется в соответствии с п. 6.3 ПБУ 9/99. Согласно бухгалтерскому стандарту, выручка от реализации товаров по договору мены отражается в учете исходя из стоимости вновь полученных товаров. При этом стоимость полученных товаров определяется по ценам, по которым организация обычно приобретает такие или аналогичные товары.

    Выручка от реализации имущества по договору мены в бухгалтерском учете ООО «Компис» отражается следующей проводкой:

    Дебет 62 Кредит 90 субсчет «Выручка» - отражена выручка от реализации имущества, определенная исходя из стоимости ценностей, полученных в обмен.

    На  практике ООО «Компис» нередко приходится сталкиваться с ситуацией, когда стоимость ценностей, полученных по договору мены, невозможно установить (например, если предприятие впервые приобретает данное имущество). В этом случае ПБУ 9/99 допускает определение выручки исходя из стоимости имущества, переданного по договору мены, по ценам его обычной реализации.

    Рассмотрим, как рассчитывается себестоимость  имущества, полученного по договору мены. В соответствии с п. 10 ПБУ 5/01 «Учет материально-производственных запасов», фактическая себестоимость материально-производственных запасов, приобретенных по договорам, предусматривающим исполнение обязательств (оплату) неденежными средствами, определяется исходя из стоимости товаров (ценностей), переданных или подлежащих передаче организацией. Стоимость товаров, переданных или подлежащих передаче, устанавливается исходя из цены, по которой в сравнимых обстоятельствах обычно ООО «Компис» продает аналогичные товары. В том же порядке определяется и стоимость основных средств, полученных по договору мены - п. 11 ПБУ 6/01 «Учет основных средств» и нематериальных активов в п. 11 ПБУ 14/2007 «Учет нематериальных активов». Если ООО «Компис» не может определить себестоимость ценностей, полученных по договору мены, исходя из стоимости переданного имущества, то стандарты по бухгалтерскому учету (ПБУ 5/01,ПБУ 6/01, ПБУ 14/2007) допускают ее исчисление исходя из стоимости, по которой обычно приобретаются аналогичные ценности⁴.

    НДС, уплаченный по имуществу, полученному  в рамках договора мены, исчисляется  исходя из балансовой стоимости имущества, переданного в счет его оплаты, что содержится в п. 2 ст. 172 НК РФ.

    Право собственности на купленный по договору мены товар ООО «Компис» получает в тот момент, когда обе стороны передадут друг другу все, что положено по договору (ст. 570 ГК РФ). Если ООО «Компис» передало имущество контрагенту, но право собственности к нему еще не перешло, то фактическую себестоимость этих ценностей учитывается на счете 45 «Товары отгруженные".

    Дебет 45 Кредит 41 – учетная стоимость  переданных ценностей до получения имущества от контрагента.

    Покупатель, получивший имущественные ценности без приобретения права собственности  на них, учитывает их в договорной оценке на забалансовом счете 002 «Товарно-материальные ценности, принятые на ответственное хранение». И только после окончательного расчета купленные ценности можно оприходовать на соответствующих балансовых счетах.

    Величина  оплаты по договору мены определяется в зависимости от условий договора. Когда речь идет о полностью равноценных материальных ценностях подлежащих обмену, тогда, безусловно, счета 60 и 62 закрываются полностью. Если же обмену подлежат не равноценные товары, то тогда важен, определяемый в договоре, аспект о равноценности либо не равноценности совершаемой сделки.

    Если в соответствии с договором мены обмениваемые товары признаются неравноценными, сторона, обязанная передать товар, цена которого ниже цены товара, предоставляемого в обмен, должна оплатить разницу денежными средствами. Один из счетов 60 или 62 закрывается не полностью, а оставшаяся задолженность покрывается оплатой денежными средствами.

    Если  сделка признана равноценной, то задолженность  по какому-либо из счетов 60 или 62 закрывается  на 91 «Прочие доходы и расходы».

    Отражение операций по зачету взаимных требований в бухгалтерском учете ООО «Компис» рассматривается как способ осуществления расчетов между хозяйствующими субъектами, то есть отражается в учете подобно расчетным операциям..

    Оптимальным способом проведения взаимозачета является проведение его путем оформления двустороннего соглашения, то есть по обоюдному согласию сторон с оформлением Акта зачета взаимных требований. В обязательном порядке в Акте зачета указываются стороны, участвующие в зачете, а также документы, служащие основанием для возникновения обязательств, а именно договор, счет, накладная, счет-фактура, платежное поручение. Указывают дату проведения зачета сумму и первичные документы, по которым обязательства прекращаются путем зачета встречных требований. Для целей учета расчетов с бюджетом по НДС необходимо выполнение требования о выделении отдельной строкой суммы налога в первичных документах, оформляемых при проведении взаимозачетных операций (ст. 172 НК РФ). В этом случае при условии, что уплаченный поставщику НДС не превышает суммы НДС, исчисленной с реализации, покупатель сможет предъявить к вычету из бюджета уплаченную сумму НДС. 

2.2. Отражение расчетов  по договору мены  в обмен на собственную  продукцию 

    В соответствии с п. п. 1, 2 ст. 567 Гражданского кодекса РФ по договору мены каждая из сторон обязуется передать в собственность другой стороны один товар в обмен на другой. При этом каждая из сторон признается продавцом товара, который она обязуется передать, и покупателем товара, который она обязуется принять в обмен.

    Так в в 2007 г. расчеты по договору мены, согласно которому ООО «Компис» приобретает сырье в обмен на собственную продукцию. Обмениваемое имущество признано сторонами равноценным, цена сделки, установленная договором, составляет 236000 руб., в том числе НДС 36000 руб., что соответствует рыночной цене обмениваемого имущества. Фактическая себестоимость обмениваемой продукции составляет 160000 руб., что соответствует сумме прямых расходов на ее производство по данным налогового учета.

    Выручка от продажи готовой продукции  ООО «Компис» в соответствии с п. 5 Положения по бухгалтерскому учету «Доходы организации» ПБУ 9/99, является доходом от обычных видов деятельности. Она признается в бухгалтерском учете при выполнении условий, перечисленных в п. 12 ПБУ 9/99, одним из которых является переход права собственности на товар к покупателю. Согласно ст. 570 ГК РФ право собственности на обмениваемые товары переходит к сторонам, выступающим по договору мены в качестве покупателей, одновременно после исполнения обязательств передать соответствующие товары обеими сторонами, в один день.

    Выручка принимается к учету в сумме, равной величине поступления денежных средств и иного имущества  и (или) величине дебиторской задолженности, исходя из цены, установленной договором  между организацией и покупателем (п. 6 ПБУ 9/99). Величина поступления и (или) дебиторской задолженности по договорам, предусматривающим исполнение обязательств (оплату) неденежными средствами, принимается к бухгалтерскому учету по стоимости ценностей, полученных или подлежащих получению организацией (п. 6.3 ПБУ 9/99). Поскольку установленная договором ООО «Компис» цена сделки соответствует рыночной стоимости обмениваемого имущества, то ООО «Компис» признает выручку от продажи продукции исходя из установленной договором цены.

    При признании в бухгалтерском учете  сумма выручки от продажи продукции (с учетом НДС) отражается по кредиту счета 90 "Продажи", субсчет 90-1 "Выручка", в корреспонденции с дебетом счета 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками". Одновременно себестоимость проданной продукции списывается со счета 43 "Готовая продукция" в дебет счета 90, субсчет 90-2 "Себестоимость продаж" (Инструкция по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденная Приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н).

    Реализация  товаров (работ, услуг) на территории РФ является объектом налогообложения по НДС (пп. 1 п. 1 ст. 146 Налогового кодекса РФ). В данном случае налогообложение производится по ставке 18% (п. 3 ст. 164 НК РФ). Организация дополнительно к цене реализуемой продукции предъявляет к оплате контрагенту соответствующую сумму НДС (п. 1 ст. 168 НК РФ). Начисление НДС при передаче собственной продукции контрагенту отражается записью по дебету счета 90, субсчет 90-3 "Налог на добавленную стоимость", и кредиту счета 68 "Расчеты по налогам и сборам".

    Приобретенное сырье принимается организацией к бухгалтерскому учету в качестве материально-производственных запасов по фактической себестоимости (п. п. 2, 5 Положения по бухгалтерскому учету «"Учет материально-производственных запасов» ПБУ 5/01, утвержденного Приказом Минфина России от 09.06.2001 N 44н). При этом фактической себестоимостью сырья, полученного по договорам, предусматривающим исполнение обязательств (оплату) неденежными средствами, признается стоимость активов, переданных или подлежащих передаче организацией (п. 10 ПБУ 5/01). Поскольку в рассматриваемой ситуации установленная договором цена сделки соответствует рыночной стоимости обмениваемого имущества, то приобретаемое сырье принимается к учету по договорной стоимости - 200 000 руб. (236 000 руб. - 36 000 руб.).