Пути и резервы повышения эффективности использования основных средств

В условиях острой конкурентной борьбы и возрастающих объемов производства в бухгалтерском учете проявляется двойственность в представлении информации. С одной стороны, для расширения экономического сотрудничества возникает потребность в гласности и открытости информации о деятельности предприятия или компании. С другой стороны, в учете появляется информация, которая представляет коммерческую тайну для внешних пользователей.

Наметившаяся тенденция  перехода системы бухгалтерского учета в Республике Беларусь на Международную и применение Международных бухгалтерских стандартов приводит к необходимости изучения Международных стандартов по бухгалтерскому учету и отчетности и постановки учета в развитых зарубежных странах.

В настоящее время в Республике Беларусь разрабатываются Национальные стандарты по бухгалтерскому учету. При их разработке основываются на Международных бухгалтерских стандартах и Законе «О бухгалтерском учете и отчетности» [20, c.2].

Проблема оценки и учета основных средств является наиболее важной для отечественных организаций при подготовке финансовой отчетности, соответствующей международным стандартам. Это объясняется тем, что в Республике Беларусь продолжается реформирование бухгалтерского учета, которое предусматривает дальнейшее приближение законодательства по бухгалтерскому учету и нормативных документов к международным стандартам финансовой отчетности (МСФО).

Однако следует отметить, что процесс реформирования отечественной системы бухгалтерского учета отстает от развития экономики Республики Беларусь. Поэтому организациям, планирующим выход на международные рынки, следует уже сейчас привести существующую методику бухгалтерского учета в соответствие с требованиями МСФО.

Особое внимание уделяется учету и правильному отражению основных средств и отчетности организаций. Именно по объему аккумулированных основных средств можно судить о размерах организации, ее возможности и перспективах развития. В современных условиях хозяйствования отечественные организации должны перейти на новую, часто непривычную для них систему учета основных средств. При этом учет должен происходить в рамках целого комплекса операций, связанных с приобретением объектов основных средств и их использованием [18].

Для осуществления текущей хозяйственной, инвестиционной и финансовой деятельности каждая компания должна иметь определенное имущество (средства) и источники формирования этого имущества (средств).

В соответствии с зарубежной терминологией средства компании — это хозяйственные ресурсы, которые должны приносить выгоду.

Под активами понимаются средства компании, которые ей принадлежат  или на которые она имеет право пользования, а также те, которые обладают возможной будущей ценностью [20, c.20].

К долгосрочным активам относятся такие виды имущества, которые в силу своих специфических свойств могут находиться в обороте предприятия относительно длительный срок (обычно более одного года).

Основные средства – это активы, имеющие материально – вещественную форму и длительный характер использования [19, c.50].

В соответствии с американскими стандартами GAAP в США  выделяют следующие виды материальных долгосрочные активов: здания, оборудование, земля, усовершенствование или благоустройство  земельного участка, природные ресурсы.

В других странах существует иная классификация материальных долгосрочных активов.

В зарубежных странах основными источниками приобретения материальных долгосрочных активов являются:

- оплата наличными денежными  средствами;

- приобретение в кредит;

- обмен на акции компаний, приобретающей объекты материальных  долгосрочных активов;

- бартерный обмен;

- строительство хозяйственным  способом;

- получение в дар.

Материальные долгосрочные активы отражаются в финансовом учете по первоначальной стоимости, а в финансовой отчетности - по остаточной стоимости. Согласно международным бухгалтерским стандартам в первоначальную стоимость включается покупная цена за вычетом полученных скидок, таможенные сборы, комиссионные и все затраты, связанные с приведением объектов  в рабочее состояние.

Выбывать объекты материальных долгосрочных активов могут в результате:

- списания;

- продажи в обмен на  денежные средства;

- обмена на другой вид  долгосрочного материального актива [20, c.26].

Существуют два принципа отражения в учете затрат на создание, приобретение и использования основных средств:

- «неотъемлемость» результатов, получаемых в процессе осуществления  затрат на приобретение, создание  и использование объектов основных  средств;

- наличие связи между  затратами на объект основных средств и придание ему новых или дополнительных свойств.

Особое значение в учете основных средств придается такому объекту как земля. Она учитывается по справедливой (рыночной) стоимости с применением процедуры независимой профессиональной оценки каждые пять лет. В пояснениях раскрываются имена оценщиков и их квалификация [19, c.50].

Для учета материальных долгосрочных активов в финансовой бухгалтерии открываются активные счета на каждый вид соответствующего актива. По дебету этих счетов отражается приобретение  новых или увеличение стоимости имеющихся объектов материальных долгосрочных активов, а по кредиту – уменьшение или списание стоимости имеющихся объектов. Дебетовое сальдо показывает остаток или стоимость фактического наличия объектов материальных долгосрочных активов на определенную дату.

Основные хозяйственные операции по движению материальных долгосрочных активов отражаются в финансовом учете следующим образом.

Покупка материальных долгосрочных активов (включая всю сумму произведенных при покупке, транспортировке, установке и вводе в эксплуатацию по объектам затрат):

 

                     Дебет счета   Земля, Оборудование, Здание и др.

Кредит счета   Денежные средства

 

Приобретение объектов в результате безвозмездной передачи:

 

Дебет счета   Земля, Оборудование, Здание и др.

Кредит счета   Безвозмездно полученный капитал или

Доходы

 

При выбытии материальных долгосрочных активов списывается их первоначальная стоимость и накопленный износ, а также сразу подсчитывается и отражается в учете финансовый результат от выбытия - прибыль или убыток.

 

Списание объекта материального долгосрочного актива:

 

Дебет счета   Накопленный износ

Дебет счета   Убыток от выбытия объекта

                     Кредит счетов   Земля, Здание, Оборудование и др.

на первоначальную стоимость

Кредит счета   Прибыль от выбытия объекта

 

Продажа объекта материального долгосрочного актива:

 

Дебет счета   Денежные средства

Дебет счета   Накопленный износ

Дебет счета    Убыток от продажи объекта

                     Кредит счета   Земля, Здание, Оборудование и др.

на первоначальную стоимость

Кредит счета   Прибыль от продажи объекта

                     Кредит счета   Земля, Здание, Оборудование и др.

на первоначальную стоимость [20, c.27].

Амортизируемые активы составляют значительную часть имущества самых разных организаций, поэтому амортизационная политика может весьма существенно  влиять на финансовое положение и финансовые результаты любой организации. Амортизация рассматривается как распределение амортизируемой стоимости актива на рассчитанный срок его полезного применения, прямо или косвенно относится на чистую прибыли или убыток за период.

Амортизируемые активы определяются как объекты, которые будут использованы на протяжении более одного отчетного года, но вместе с тем имеют ограниченный срок полезного применения и служат для производства и реализации товаров и услуг, для сдачи в аренду или административных целей.

Амортизационные отчисления производятся в каждом отчетном периоде в течении всего расчетного срока службы амортизируемого объекта. Амортизационные отчисления прекращаются после полного погашения амортизируемой стоимости данного объекта. Последняя определяется по фактической стоимости приобретения или другой величине , заменяющей фактическую стоимость приобретения (например, стоимость собственного изготовления или переоцененная стоимость объекта) [19, c.52].

В соответствии с МСБУ – 16 для распределения амортизируемой стоимости на систематической основе в течении срока полезной эксплуатации можно использовать различные методы амортизации:

- прямолинейного списания  – наиболее простой и распространенный;

- уменьшения остатка –  метод фиксированной удвоенной  нормы амортизации;

- метод суммы лет – это один из вариантов метода ускоренной амортизации;

- суммы единиц продукции  – основан на учете производительности оборудования.

Обесценивание активов должно признаваться в отчетности компании в соответствии с МСБУ – 36 « Обесценивание активов».

Цель проведение тестирования активов на обесценивание – обеспечение возмещение их балансовой стоимости. В условиях хозяйствования активы или доходы в финансовой отчетности компании не должны быть завышены, а обязательства или расходы – занижены. В отношении активов это означает: в балансе они не должны отражаться по стоимости, превышающей сумму денежных поступлений, которые ожидаются от них в будущем. Если возмещаемая стоимость актива ниже его балансовой стоимости (что свидетельствует об обесценивании), то балансовая стоимость должна немедленно уменьшаться до такой возмещаемой стоимости.

Убыток от обесценивания активов признается в том отчетном периоде, в котором выявлено превышение балансовой стоимости актива над его возмещаемой величиной. По активам, которые учтены по переоцененной стоимости, сумма обесценивания относится на уменьшение резерва по переоценке.

Возмещаемая стоимость представляет собой большее из двух значений6 чистой цены продаж и ценности использования актива. Она оценивается путем расчета справедливой стоимости за вычетом расходов на продажу и ценности использования актива.

Чистая цена продаж – предполагаемая продажная цена актива за вычетом возможных затрат на его реализацию.

Ценность использования актива представляет собой дисконтированную сумму будущих потоков денежных средств, поступление которых, по оценкам, ожидается от продолжающегося использования актива и от его выбытия в конце срока его службы. Чтобы количественно оценить показатель возмещаемой величины ценности использования актива, применяется показатель – единица, генерирующая денежные средства (ЕГДС), или генерирующая единица – это наименьшая определяемая группа активов, которая за счет ее использования создает приток денежных средств, в основном независимый от притока денежных средств других активов или групп активов.

Генерирующая единица определяется и применяется в тех случаях, когда нельзя (невозможно) определить и оценить возмещаемую величину применительно к индивидуальному активу как учетной единице [19, c.56-57].

 

 

 

 

 

 

 

 

 

СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННЫХ ИСТОЧНИКОВ

 

1 Закон Республики Беларусь «О бухгалтерском учете и отчетности» от 18.10.1994 года №3321-12 с изменениями  и дополнениями от 26.12.2007 года №302-З // Эталон – Беларусь [Электронный ресурс] / Нац. Центр правовой информ. Респ. Беларусь. – Минск 2012.

2  О вопросах переоценки основных средств, незавершенных строительством объектов и неустановленного оборудования: Указ Президента Респ. Беларусь, 20.10.2006г., №622: в ред. Указа Президента Респ. Беларусь от 02.06.2011г. №124 рп // Эталон – Беларусь [Электронный ресурс] / Нац. Центр правовой информ. Респ. Беларусь. – Минск 2012.

3 Типовой план счетов  бухгалтерского учета и инструкция  по применению Типового плана  счетов бухгалтерского учета: утв. Мин-вом финансов Респ. Беларусь 29.06.11 №50 // Эталон – Беларусь [Электронный ресурс] / Нац. Центр правовой информ. Респ. Беларусь. – Минск 2012.

4 Инструкция по бухгалтерскому  учету основных средств: утв. Мин-вом финансов Респ. Беларусь 30.04.12 №26 //  Эталон – Беларусь [Электронный ресурс] / Нац. Центр правовой информ. Респ. Беларусь. – Минск 2012.

5 Инструкция о порядке  начисления амортизации основных  средств и нематериальных активов: утв. Мин-вом экономики, Мин-вом финансов, Мин-вом статистики и анализа, Мин-вом архитектуры и строительства Респ. Беларусь 27.02.09 №37/18/6: в ред. От 30.09.11 №162/101/45 // Эталон – Беларусь [Электронный ресурс] / Нац. Центр правовой информ. Респ. Беларусь. – Минск 2012.

6 инструкция о порядке  переоценки основных средств незавершенных строительством объектов и неустановленного оборудования: утв. Мин-вом экономики, Мин-вом финансов, Мин-вом архитектуры и строительства Респ. Беларусь 05.11.10 №162/131/37: с изм. и доп. От 09.12.11 г. №196/130/58 // Эталон – Беларусь [Электронный ресурс] / Нац. Центр правовой информ. Респ. Беларусь. – Минск 2012.

7 Инструкция по бухгалтерскому  учету долгосрочных активов, предназначенных  для реализации: утв. Мин-вом финансов Респ. Беларусь 30.04.12 №25 // Эталон – Беларусь [Электронный ресурс] / Нац. Центр правовой информ. Респ. Беларусь. – Минск 2012.

8 Постановление Министерства финансов Республики Беларусь от 20 декабря 2001 г. №127 "Об утверждении Инструкции об отражении в бухгалтерском учете хозяйственных операций с основными средствами" с изм. и доп.  от 29 декабря 2007  г.  № 208 (зарегистрировано  в  Национальном  реестре  -  № 8/18049 от 28.01.2008 г.)].

9   Бухгалтерский учет: учеб. Пособие /О.А. Левкович, И.Н. Тарасевич. – 6-е изд., перераб. И доп. – Минск: Амалфея, 2011. – 768 с.

10  Бухгалтерский учет, анализ, аудит: учеб. Пособие / В.А.Палицин Минск: Вышэйшая школа, 2010.

11 Бухгалтерский учет: учеб. Пособие / П.Я.Попковская, Д.В. Попковская, С.К. Малатыцкая. – 2-е издание, исправленное – Минск: Вышэйшая школа. 2011. – 335 с.