Пути и резервы повышения эффективности использования основных средств

В качестве основных средств принимаются к бухгалтерскому учету также капитальные вложения: на улучшения земель в результате осушительных, оросительных и других мелиоративных работ; в арендованные объекты основных средств; в земельные участки, приобретаемые в собственность; в объекты природопользования (вода, недра, и другие природные ресурсы) [9, c.100].

В состав основных средств входят: здания, сооружения, передаточные устройства, машины и оборудование, вычислительная техника, измерительные приборы и устройства, транспортные средства, инструменты и хозяйственный инвентарь, рабочий скот и животные основного стада, внутрихозяйственные дороги, многолетние насаждения, капитальные вложения в арендованные основные средства [ 10, с.107].

Состав основных средств представлен на рисунке 1.1.

 

Основные средства		Здания, сооружения, машины и оборудование, приборы и устройства, транспортные средства, вычислительная техника, производственный инвентарь, многолетние насаждения, рабочий и продуктивный скот и др.
		Капитальные вложения и коренное улучшения земель, арендованные объекты основных средств
		Земельные участки, объекты природопользования

 

 

Рисунок 1.1 - Состав основных средств

Источник: собственная разработка

 

К основным средствам не относятся и не являются объектами для начисления амортизации:

- машины, оборудования и  иные аналогичные активы, числящиеся  как готовые изделия (продукция) на складах организаций – изготовителей;

- активы, числящиеся как  товары на складах организаций, осуществляющих торгово – закупочную деятельность;

- активы, служащие менее  одного года, независимо от их  стоимости, предметы труда, инструменты  и приспособления, производственный  и хозяйственный инвентарь и  другие, многократно используемые  в хозяйственной деятельности  организации, сохраняющие натурально – вещественную форму;

- специальная одежда, специальная  обувь и постельные принадлежности;

- форменная одежда и  обувь, предназначенные для выдачи  работникам в организациях здравоохранения, просвещения, специального обеспечения  в других организациях;

- временные (нетитульные) сооружения, выставочные стенды, приспособления и устройства, затраты по возделыванию которых относятся к затратам на строительно – монтажные работы в составе накладных расходов;

- молодняк животных и  животных на откорме, птица, кролики, пушистые звери, семьи пчел, а также собаки, используемые для служебных целей, подопытные животные;

- многолетние насаждения, выращиваемые в питомниках в  качестве посадочного материала;

- многооборотная возвратная  тара, а том числе контейнеры, поддоны металлические и деревянные;

- неоконченное строительство  или не оформленные актами  ввода в эксплуатацию объекты  капитального строительства и  др [11, c.266].

С 1 января 2010 года внесены изменения в определения основных средств, т.е. теперь не определяется лимит отнесения средств к основным средствам и к хозяйственному и инструментам. Организация сама определяет перечень основных средств [ 10,с.106].

Инвентарным объектом основных средств является объект со всеми приспособлениями и принадлежностями или отдельный конструктивно обособленный предмет, предназначенный для выполнения определенных самостоятельных функций, или обособленный комплекс конструктивно сочлененных предметов, представляющих собой единое целое и предназначенный для выполнения определенной работы.

Комплексом конструктивно сочлененных предметов (далее - комплекс) является один или несколько предметов, имеющих общие приспособления и принадлежности, общее управление, смонтированные на одном фундаменте, в результате чего каждый входящий в комплекс предмет может выполнять определенные функции только в составе комплекса.

Если основное средство состоит из частей, имеющих различные сроки полезного использования, то каждая такая часть принимается к бухгалтерскому учету как отдельный инвентарный объект основных средств при выполнении условий, указанных в частях второй - третьей настоящего пункта.

Основное средство, находящееся в собственности нескольких организаций, отражается в каждой из них как основное средство в соответствующей доле [1, c.4].

 

2. Классификация, оценка и переоценка основных средств

 

Для рациональной организации учета основных средств важно научно обоснованная классификация. Классификация разрабатывается и утверждается Министерством по анализу и статистике Республике Беларусь. На предприятиях применяется единая типовая классификация основных средств, в соответствии с которой они группируются: отраслевому признаку, назначению, видам, принадлежности и использованию [6, c.126].

В соответствии с классификацией по отраслевому признаку выделяются основные средств: промышленности, сельского хозяйства, транспорта, связи, жилищно – коммунальной сферы, образования, здравоохранения, научной сферы, энергетики и других отраслей в зависимости от классификации и отраслевой структуры экономики, принятой для конкретного периода ее развития.

В зависимости от назначения основные средства принято делить на две группы. Производственные основные средства – основные средства участвующие в производственном процессе и в процессе функционирования, переносящие стоимость на продукцию (работы, услуги).  Непроизводственные основные средства – основные средства не участвующие в производственном процессе. К непроизводственным средствам, учитываемым на балансе предприятия, относятся объекты жилищно – коммунального хозяйства, культурно – бытового, медицинского и спортивного назначения (жилые дома, детские учреждения, библиотеки, стадионы и т.д.)

В зависимости от вида и функциональных характеристик основные средства классифицируются по следующим группам:

- здания ( классифицируются в зависимости от этажности, технологии исполнения и степени капитальности);

- сооружения (нефтяные и газовые скважины, мосты, гидротехнические сооружения и т.д.);

- передаточные устройства (линии электропередачи, линии связи, трубопроводы и т.д.);

- машины и оборудование;

- силовые машины и оборудование (котельное оборудование, турбины, электродвигатели, электроагрегаты, дизельные двигатели);

- рабочие машины и оборудование (металлорежущее оборудование, насосы  и другое оборудование и машины  по отраслям);

- измерительные и регулирующие  приборы и устройства и лабораторное  оборудование (электронные весы, детекторы  и т.д.);

- вычислительная и копировальная  техника (персональные компьютеры, капировально – множительная техника, системы программного управления и т.д.);

- транспортные средства (железнодорожный транспорт, автомобильный  транспорт и т.д.);

- инструменты (бурильные  и отбойные молотки, краскопульты, прочий инструмент);

- рабочий племенной и  продуктивный скот (лошади, верблюды  и т.д.)

- многолетние насаждения (защитные и другие лесные полосы, плодовые насаждения и т.д.) [7,с.91].

По принадлежности (праву собственности) основные средства подразделяются на собственные, которые учитываются на балансовом активном счете 01 «Основные средства», и арендованные (взятые в аренду за определенную плату), учитываемые на забалансовом счете 001 «Арендованные основные средства».

Особенностью всех забалансовых счетов является то, что остатки средств по ним не отражаются в балансе предприятия и не производится двойная запись – полученные в аренду основные средства записываются по дебету счета 001 , а при возврате их арендодателю – по кредиту данного счета без корреспонденции с другими счетами [10,с.107].

По признаку использования основные средства подразделяются на находящиеся в эксплуатации (действующие); в реконструкции и техническом перевооружении; в запасе (резерве); на консервации. Такая группировка обеспечивает правильное исчисление амортизации и отнесении ее на соответствующие источники [6, c.127].

Классификация основных средств представлена в таблице 1.1.

 

Таблица 1.1 - Классификация основных средств

 

Признак классификации	Классификационная группировка
По отраслевому признаку	Основные средства промышленности Основные средства сельского хозяйства Основные средства транспорта Основные средства связи Основные средства жилищно – коммунальной сферы Основные средства образования Основные средства здравоохранения Основные средства научной сферы Основные средства энергетики и д.р.
По назначению	Производственные Непроизводственные
По видам	Здания  Сооружения  Передаточные устройства  Машины и оборудование;  Силовые машины и оборудование  Рабочие машины и оборудование  Измерительные и регулирующие приборы и устройства и лабораторное оборудование  Вычислительная и копировальная техника  Транспортные средства  Инструменты  Рабочий племенной и продуктивный скот  Многолетние насаждения
По принадлежности	Собственные Арендованные
По использованию	Действующие Бездействующие Находящиеся на консервации Находящиеся в запасе

 

 

Источник: собственная разработка.

 

Обоснование оценки основных средств имеет важнейшее значение для правильности определения финансовых результатов хозяйственной деятельности организации, ибо от объективности оценки зависят затраты на производство продукции (работ, услуг), величина амортизации, себестоимость единицы продукции, объем реализации и прибыли. В конечном итоге от правильности оценки, т.е. от всестороннего учета при оценке положений нормативных правовых актов зависит определение налогов и расчеты по налогам с государством.

В бухгалтерском учете применяются следующие виды оценки основных средств: первоначальная стоимость, остаточная стоимость, восстановленная стоимость [7, с.94].

Первоначальная стоимость – стоимость, по которой актив принимается к бухгалтерскому учету в качестве основного средства [1, c.3].

Первоначальная стоимость основных средств, приобретенных за денежные средства, слагается из суммы фактических затрат на приобретение, сооружение, изготовление, доставку и монтаж, включая:

-договорную (покупную) цену  объекта;

-услуги сторонних организаций (поставщика, посредника, подрядчика  и других организаций), связанных  с приобретением, сооружением основных  средств;

- таможенные платежи;

-  расходы по страхованию  при перевозке;

-  проценты за кредит (кроме просроченных процентов);

-  погрузочно-разгрузочные  работы;

-  расходы на проектно-изыскательские  работы, подготовку территории, ее  благоустройство (при строительстве  объекта);

-  иные налоги и затраты  по приобретению основных средств, если они затем не возмещаются  по законодательству.

Первоначальная стоимость объектов основных средств, внесенных учредителями в счет их вклада в уставный фонд (складочный капитал), устанавливается в денежной оценке, согласованной учредителями (участниками) на дату подписания учредительных документов. В случаях, предусмотренных законодательством, основные средства подлежат экспертной оценке.     

Первоначальная стоимость объектов основных средств, полученных от других организаций и физических лиц безвозмездно (по договору дарения) , а также в качестве субсидии государства, оценивается по рыночной стоимости на дату их оприходования. Данные о действующей цене должны быть подтверждены документально или экспертным путем (справки организаций-изготовителей на аналогичную продукцию; сведения о ценах опубликованных в журналах, каталогах).

Первоначальной стоимостью основных средств, приобретенных в обмен на другое имущество, признается стоимость обмениваемого имущества, числящегося на бухгалтерском учете.

От первоначальной стоимости основных средств вычисляется амортизация (износ). Если из первоначальной стоимости вычесть сумму амортизации, то получим остаточную стоимость, по которой основные средства записываются в балансе . В приложении к балансу справочно записывается первоначальная стоимость и сумма амортизации (без включения их в итог баланса).

Изменение первоначальной стоимости допускается в случаях переоценки основных средств, при достраивании, дооборудовании, реконструкции и частичной ликвидации объектов модернизации.

При капитальном ремонте первоначальная стоимость основных средств не увеличивается, а его стоимость относится на издержки производства.

Существует также понятие восстановительная стоимость. Так как основные средства вводятся в эксплуатацию в разные годы, служат продолжительное время, когда меняются резко (особенно в период инфляции) цены на оборудование, стройматериалы, расходы на заработную плату, то для правильности учета основных средств (приведение в соответствие с аналогичными объектами их стоимости в современных условиях), правильности начисления амортизации и создание необходимых фондов для обновления основных средств предприятия всех форм собственности должны ежегодно по состоянию на 1 января производить переоценку основных средств. Восстановительная стоимость принимается на баланс в качестве первоначальной стоимости.