Как видно из представленной таблицы, законодатели взяли курс не только на увеличение тарифных ставок, но и на уравнивание различных категорий плательщиков и, начиная с 2015 года, преимуществ по уплате страховых взносов ни у кого не останется.

     В большей части новый закон  коснулся индивидуальных предпринимателей и налогоплательщиков, применяющих упрощенную систему налогообложения и единый налог на вмененный доход (ЕНВД). Преимущество в использовании специальных налоговых режимов заключалось в возможности не платить ЕСН , при этом такие предприниматели уплачивали взнос на обязательное пенсионное страхование. На 2010 год нагрузка на них осталась той же, 14%, а вот с 1 января 2011 года «упрощенцам» придется платить взносы во внебюджетные фонды, как всем). Таким образом, налоговая нагрузка на предприятия, использующие упрощенную схему налогообложения, увеличится в 2,4 раза.

     Не  ликвидировано право налогоплательщиков единого налога с дохода, применяющих  ЕСН, уменьшать единый налог на сумму  уплаченных страховых взносов в  Пенсионный фонд. Правда, уменьшить  налог таким образом можно  только до 50%. Весь оптимизационный  эффект упрощенной системы будет нивелирован, а в практику опять войдут зарплаты в конвертах. «Уход в тень» может привести к снижению официального уровня занятости и падению уровня конкурентоспособности российской экономики. Увеличение налоговой нагрузки, которое особенно остро ощутят «упрощенцы», может привести к снижению социальной защищенности работников. В худшем случае из-за повышения налогов трудиться станет просто невыгодно.

     Не  лучше обстоят дела и в секторе  индивидуального предпринимательства. Индивидуальные предприниматели, адвокаты и нотариусы, занимающиеся частной практикой (которые, не производят выплат физическим лицам), будут рассчитывать стоимость страхового года с применением общих тарифов (ч.2 ст.13 Закона 212-ФЗ). В обиход войдет термин «стоимость страхового года», определяемая как произведение МРОТ и тарифной ставки и увеличенная в 12 раз. Таким образом, начиная с 2011 г. они будут уплачивать:

• в ПФР - МРОТ x 26 процентов x 12;
• в ФФОМС - МРОТ x 2,1 процента x 12;
• в ТФОМС - МРОТ x 3 процента x 12.

     Исходя  из полученной суммы, а не фактической  прибыли индивидуальные предприниматели  будут платить ежемесячные взносы, независимо от того, осуществлял ли он фактически деятельность в течение  года или нет. Кроме того, им придется уплачивать не только фиксированные  взносы в Пенсионный фонд, но и взносы в фонды обязательного медицинского страхования. Подобные нововведения могут привести к сокращению числа индивидуальных предпринимателей в разы, несмотря на преимущества данной формы организации бизнеса.

     Особый  порядок уплаты также установлен для крестьянских (фермерских) хозяйств. Несмотря на то, что регистрируется только глава хозяйства, взносы придется платить за каждого члена.

 

     Практическая  часть

     Рассмотрим  влияние описанных выше изменений  на конкретном примере.

     Расчетный период по взносам на обязательное пенсионное (социальное, медицинское) страхование в 2010 составляет календарный  год, он состоит из отчетных периодов: первый квартал, полугодие, девять месяцев, год. Суммы страховых взносов  определяются нарастающим итогом с  начала года (ч. 1 и 2 ст. 10, ч. 3 ст. 15 Закона от 24 июля 2009 г. №212-ФЗ).

     Прежде  чем рассчитать общую сумму ежемесячных  платежей в каждый внебюджетный фонд в целом по организации, необходимо определить суммы страховых взносов  по каждому сотруднику (ч. 3, 4 ст. 8, ч. 6 ст. 15 Закона от 24 июля 2009 г. №212-ФЗ). Тарифы взносов для каждого сотрудника определяются в соответствии со ст. 57 Закона от 24 июля 2009 г. №212-ФЗ и ст. 33 Закона от 15 декабря 2001 г. №167-ФЗ (в  части уплаты пенсионных взносов).

     Платеж  по страховым взносам за текущий  месяц рассчитывается по формуле:

     

     Такой порядок определения размера  ежемесячного платежа по страховым  взносам следует из ч. 3 ст. 15 Закона от 24 июля 2009 г. №212-ФЗ. Сумму ежемесячного платежа в ФСС России необходимо уменьшить на сумму расходов по обязательному  социальному страхованию, осуществленных организацией (ч. 2 ст.15 Закона от 24 июля 2009 г. №212-ФЗ), к таким расходам, например, относятся:

     – больничное пособие (кроме пособия, связанного с несчастным случаем  на производстве или профзаболеванием);

     – пособие по беременности и родам;

     – единовременное пособие женщинам, вставшим на учет в медучреждениях в ранние сроки беременности;

     – единовременное пособие при рождении ребенка;

     – ежемесячное пособие на период отпуска  по уходу за ребенком до достижения им возраста 1,5 лет;

     – социальное пособие на погребение.

     Перечисленные виды страхового обеспечения финансируются  за счет средств ФСС России с учетом положений ст. 3 Закона от 29 декабря 2006 г. №255-ФЗ. Если сумма расходов по социальному страхованию превысила сумму страховых взносов, начисленных в ФСС России, организация может:

     – зачесть превышение в счет предстоящих  платежей по страховым взносам, зачисляемым  в ФСС России;

     – потребовать выделения средств, необходимых для покрытия перерасхода (ч. 1 ст. 26 Закона от 24 июля 2009 г. №212-ФЗ и  ч. 2 ст. 4.6 Закона от 29 декабря 2006 г. №255-ФЗ).

     Рассмотрим  пример: в январе 2010 г. организация начислила в пользу своих сотрудников: зарплату – 400 000 руб.; больничное пособие – 8 000 руб.; пособие по беременности и родам – 23 500 руб.

     Страховые взносы за январь составят: 400 000 руб. х 26 % = 104 000 руб., в том числе  взносы в ФСС России: 400 000 руб. х 2,9 % = 11 600 руб.

     Расходы организации, произведенные  в январе 2010 г. на государственное  социальное страхование, составили: 8 000 руб. + 23 500 руб. = 31 500 руб., что  больше взносов в  ФСС России, начисленных  за этот же месяц (11 600 руб.), поэтому организация  решила компенсировать свои расходы за счет уменьшения предстоящих  платежей в ФСС  РФ.

     За  январь организация  перечисление в ФСС  не производит, а  часть расходов, не покрытых страховыми взносами в январе 2010 г., в сумме: 31 500 руб. – 11 600 руб. = 19 900 руб. уменьшают сумму  к перечислению в  ФСС РФ в февраль 2010 г.

     Составим  журнал хозяйственных  операций за январь в части учета взносов в ФСС:

     

     Организации, применяющие общую систему налогообложения  в 2010 г., рассчитывают взносы на обязательное пенсионное (социальное, медицинское) страхование по суммарному тарифу 26% (ч. 1 ст. 57 Закона от 24 июля 2009 г. №212-ФЗ, п. 1 ст. 33 Закона от 15 декабря 200 1г. №167-ФЗ). Если организация применяет общую систему налогообложения и производит выплаты инвалидам I, II или III групп, при расчете страховых взносов с таких выплат применяются пониженные тарифы (14% на страховую часть пенсии).

     Приведем  пример: в организации  работают три человека: руководитель (1948 г.р.) получает зарплату в  размере 55 000 руб. в  месяц, бухгалтер (1981г.р.) с зарплатой 35 000 руб. и рабочий (1954г.р.) с зарплатой 20 000 руб. При этом рабочему присвоена инвалидность III группы, подтвержденная справкой учреждения медико-социальной экспертизы.

     Таблица 1

Расчет  страховых взносов  организации применяющей  ОСН за январь 2010 г. (руб.)

     

     Ежемесячный платеж по страховым  взносам в целом  по организации составляет: 18 700 руб. + 2 100 руб. + 2 610 руб. + 990 руб. + 1 800 руб. = 26 200 руб.

     Организации, применяющие УСН, а также организации - плательщики ЕНВД рассчитывают взносы на обязательное пенсионное (социальное, медицинское) страхование по одинаковым тарифам (п. 2 ч. 2 ст. 57 Закона от 24 июля 2009 г. №212-ФЗ, подп. 2 п. 2 ст. 33 Закона от 15 декабря 2001 г. №167-ФЗ). При этом для организаций  плательщиков ЕСХН установлены отдельные  тарифы страховых взносов (п. 3ч. 2 ст. 57 Закона от 24 июля 2009 г. №212-ФЗ, подп. 3 п. 2 ст. 33 Закона от 15 декабря 2001 г. №167-ФЗ).

     Если  в перечисленных организациях работают инвалиды I, II или III групп, на выплаты  в их пользу страховые взносы начисляются  с применением пониженных тарифов  (п. 2ч. 2 ст. 57 Закона от 24 июля 2009 г. №212-ФЗ, подп. 2 п. 2 ст. 33 Закона от 15 декабря 2001 г. №167-ФЗ).

     Рассмотрим  пример расчета страховых  взносов в организации  применяющей УСН. При этом руководитель компании (1948 г.р.) получает зарплату в размере 55 000 руб. в месяц, бухгалтер (1981 г.р.) с зарплатой 35 000 руб.

     Таблица 2

     Расчет  страховых взносов  организации применяющей  УСН за январь 2010 г. (руб.)

     

Ежемесячный платеж по страховым  взносам в целом  по организации составляет: 10 500 руб. + 2 100 руб. = 12 600 руб.