Проверка затрат на производство и себестоимости услуг и продукции

 

Содержание

 

 

1. Проверка затрат на производство и себестоимости услуг и продукции…………3

2. Задача 1……………………………………………………………………………….9

3. Задача 2……………………………………………………………………………...11

Список использованной литературы………………………………………………...13

 

1. Проверка затрат на производство и себестоимости услуг и продукции

 

 

Себестоимость является одним из главных оценочных показателей работы предприятия. Она обобщает все произведенные расходы на производство и реализацию услуг и продукции. Поэтому проверка затрат на производство и себестоимости является важной задачей комплексной ревизии.

В задачи ревизии себестоимости продукции, работ и услуг входят проверки:

- правильности планирования  себестоимости услуг и продукции  в целом и по отдельным их видам;

- обоснованности плана  необходимыми технико-экономическими расчетами, базирующимися на прогрессивных нормах затрат материальных, трудовых и финансовых ресурсов, а также увязки его с планом организационно-технических мероприятий и другими разделами производственного и социального развития предприятия;

- наличия и обоснованности  смет по отдельным видам комплексных  расходов (на подготовку и освоение производства, на содержание и эксплуатацию оборудования, общепроизводственные и общехозяйственные, транспортно-заготовительные, прочие производственные, внепроизводственные расходы);

- наличия обоснованности  смет расходов вспомогательных  производств, экспериментальных цехов, производственных лабораторий и  других служб, обслуживающих основное производство.

Источниками ревизии себестоимости являются следующие отчеты: ф. № 1-е (быт) «Себестоимость фактически реализованных бытовых услуг и продукции по калькуляционным статьям затрат», ф. № 1-сп (быт) «Реализация услуг и продукции», планы экономического и социального развития предприятия, калькуляции, данные бухгалтерского учета о затратах на производство и реализацию, первичная документация по расходам, а также журналы-ордера № 10, 10/1, ведомости № 12 и 15.

Начинать проверку себестоимости необходимо с анализа реальности планирования себестоимости.

Эта проверка имеет целью выявить факты необоснованного завышения или занижения отдельных расходов и в целом себестоимости для того, чтобы иметь снижение себестоимости без усилий со стороны предприятий. Ревизор проводит проверочные расчеты плановых смет, калькуляций по видам услуг и продукции. При этом он должен использовать действующие нормы расхода на материалы, полуфабрикаты, топливо и энергию, нормы выработки и расценки по заработной плате. Основным приемом искажения себестоимости является применение завышенных норм расхода и расценок.

В процессе ревизии учет и списание произведенных затрат проверяются по отдельным статьям себестоимости, так как методы их проверки различны. В частности, по материальным затратам основанием для их списания на объекты учета себестоимости служат данные ведомостей распределения материалов по направлениям затрат. В ходе ревизии следует установить правильность и полноту списания материальных затрат по соответствующим объектам учета и калькулирования. Одновременно необходимо проверить правильность оценки материалов, израсходованных на производство. Для этого сравниваются цены, приведенные в первичных документах, с ценами, применяемыми для планирования и учета затрат на производство.

Неправильная оценка материалов, списанных на производство, при прочих равных условиях приводит к искажению данных о затратах на производство, необоснованному повышению себестоимости продукции и услуг. Израсходованные на производство материалы должны быть оценены по фактической себестоимости. Если учет материалов ведется по плановым или оптовым (розничным) ценам, то важно проверить расчеты отклонений от плановых цен или транспортно-заготовительных расходов, а также торговых скидок на материалы, реализуемые заказчикам по розничным ценам.

Целью проверки - является проверка законности отнесения затрат на производство продукции, выполнения работ, услуг.

Проверяя данный вопрос, необходимо руководствоваться гл.25 Налогового кодекса РФ, Положением по бухгалтерскому учету « Расходы организации « (ПБУ 1099) утв. Приказом Минфина России от 06.05.99г, а также нормативными документами министерств и ведомств, отражающими особенности учета затрат на производство продукции организациями этих ведомств.

В ходе проверки проверяется правильность:

- документального отражения затрат, относящихся непосредственно к себестоимости продукции производственного назначения; -формирования себестоимости по элементам затрат;

-неизменности выбранного  на год метода учета затрат  и калькулирования себестоимости  продукции;

-распределения затрат между отдельными видами готовой продукции и незавершенным производством;

-списания косвенных  расходов и способов их распределения  по объектам калькуляционных  затрат;

-соблюдения временного  фактора отнесения затрат в  калькуляцию себестоимости продукции;

-включения в себестоимость  расходов на оплату командировок, представительских , на рекламу и по оплате различных оказываемых организации услуг;

Источниками информации при применении на предприятии журнально-ордерной формы учета являются: журналы-ордера №10 , 101, 11 , ведомости №12,14,15, формы годовой и квартальной бухгалтерской отчетности, журнал Книга-главная , первичные бухгалтерские документы.

Затраты, формирующие себестоимость продукции (работ, услуг) группируются по следующим элементам:

-материальные затраты;

-затраты на оплату  труда;

-отчисления на социальные  нужды;

-амортизация основных  фондов;

-прочие затраты.

При проверке списания на себестоимость продукции материальных затрат аудитор должен обратить внимание на:

- наличие утвержденных норм расхода материалов и как фактически производится их списание на производство; расследуются ли факты перерасхода материалов и причины их образования; какие меры воздействия принимались к виновным;

- не было ли списания на производство материалов, не относящихся к производству конкретного вида продукции;

- ведется ли учет брака в производстве и куда списаны суммы потерь от брака;

- правильно ли производится оценка и списание возвратных отходов производства;

- нет ли случаев списания в расход переданных в производство материалов, но фактически не израсходованных;

- правильно ли производится списание на производство отклонений в стоимости материалов, учтенных на одноименном балансовом счете 16,

- правильность отнесения на себестоимость продукции оплаченных услуг посреднических организаций;

- нет ли случаев отнесения на производственные счета НДС по израсходованным материальным ценностям, а если было — то проверить законность их отнесения на затраты;

- правильно ли производилось отнесение на производство стоимости недостач и потерь ценностей в пределах норм естественной убыли;

- правильно ли относилась на затраты стоимость комплектующих изделий и деталей, входящих в состав готовой продукции; выяснить при этом, не было ли случаев реализации этих комплектующих за отдельную; плату.

Изучая вопросы правильности списания на затраты материальных ценностей, аудитор должен в обязательном порядке руководствоваться; учетной политикой предприятия на текущий финансовый год, так как от того, насколько точно он соблюдается, во многом зависят конечные финансовые результаты деятельности организации.

Особенно тщательно следует проверить составляющие элементы «Прочие затраты».

В практике проведения проверок нередко выявляются случаи незаконного отнесения на затраты и неправильного документального оформления отдельных расходов. Связано это прежде всего с тем, что отдельные счетные работники недостаточно твердо знают нормативные положения по таким, например, расходам как: представительские расходы, расходы на рекламу, на подготовку и переподготовку кадров, по обязательному страхованию имущества, командировочные расходы, плата сторонним организациям за пожарную и сторожевую охрану, плита за аренду отдельных объектов основных производственных фондов и другие затраты.

При отнесении расходов на рекламу, представительские расходы ни соблюдаются утвержденные нормы и нормативы, утвержденные п.2 и 4 ст.264 Налогового кодекса РФ Часто такие расходы не подтверждаются надлежащим образом оформленными документами.

При отнесении на затраты представительских расходов, кроме сказанного выше, нарушается порядок документального оформления представительских мероприятий, нередко приглашенных бывает больше, чем это определено утвержденными планом мероприятия и сметой расходов. Закупленные для официального приема материальные ценности, товары, продукты и т.д. списываются в расход по актам, без документального оформления их покупки.

Перечисленные нарушения также могут привести, в конечном итоге, к серьезным финансовым потерям.

При проведении проверки правильности формирования затрат вспомогательного производства аудитор должен руководствоваться рекомендациями, данными в предыдущих подразделах книги, учитывая при этом, что и в этих производствах при проверках выявляются серьезные нарушения, а порой и злоупотребления должностных лиц (например, в оценке стоимости выполненных работ (услуг), приписках объемов выполненных работ, неправильном применении норм и расценок). Отсутствие дефектных ведомостей, сметных расчетов на ремонтные работы (особенно крупных объектов основных средств) приводит к необоснованному завышению стоимости ремонта, хищению материальных ценностей, необоснованной выплате зарплаты и в конечном итоге к незаконному завышению себестоимости выпускаемой продукции, снижению прибыли, финансовым санкциям.

Исходя из сказанного, аудитор (пусть выборочно) должен тщательно проверить всю первичную документацию, относящуюся к данному производству, в том числе:

- дефектные ведомости и сметы на производство всех видов ремонта;

- накладные (или другие документы) на отпуск материалов во вспомогательные производства;

- накладные на изготовленные и сданные на склад инструменты;

- акты на сданные ремонтные работы по отремонтированным объектам;

- справки на объемы работ и услуг по передаче пара, воды, сжатого воздуха, электроэнергии и т.д., подписанные соответствующими должностными лицами;

- путевые листы, подтверждающие объем перевозок транспортного цеха и другие документы.

Все затраты, отнесенные в дебет счета 20 «Основное производство», включают затраты на готовую продукцию и продукцию частичной готовности — незавершенное производство.

Методы оценки незавершенного производства (НЗП) определяются учетной политикой организации.

При проведении проверок по каждому из приведенных в бухгалтерских счетах 25 и 26 видов расходов ревизор должен проверить правильность и законность их включения. При этом в первую очередь необходимо проверить правильность начисления амортизации по производственным фондам, правильность распределения по соответствующим счетам расходов на отопление, освещение и содержание помещений, заработной платы и начислений на нее во внебюджетные фонды, расходов на оплату информационных, консультационных и аудиторских услуг и др. расходов.

 

2. Задача 1

 

 

При инвентаризации основных средств были выявлены 10 фрезеровочных станков, числящихся на консервации полгода. Консервация проведена по приказу руководителя. По консервации ежемесячно осуществляются расходы: смазка станков – 1000 руб., которые списываются в дебет 20 счета, заработная плата охране – 2000 руб., которая списывается в дебет 26 счета, амортизация – 1000 руб. По мнению ревизора, все расходы, связанные с консервацией, неправомерно отнесены на себестоимость, так как они не связаны с доходами.

1. Какими нормативными актами руководствовался ревизор?
2. Сделайте расчет завышения расходов на консервацию.
3. Сделайте следующие бухгалтерские записи:

• отражена сумму всех расходов;

• списана сумма расходов по консервации без амортизации;
• списана неправильно начисленная амортизация.

4. Какое наказание могут повлечь за собой эти ошибки?

 

Решение.

1. В соответствии с п. 23 Положения по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» ПБУ 6/01, утвержденного Приказом Минфина России от 30.03.2001 № 26н, право перевода принадлежащих организации основных средств на консервацию предоставлено ее руководителю, который устанавливает и утверждает порядок и сроки проведения консервации.

Расходы по консервации объектов основных средств и их содержанию в течение всего срока ее проведения не могут быть признаны в бухгалтерском учете расходами по обычным видам деятельности, поскольку законсервированные объекты основных средств не участвуют в производственном процессе и указанные расходы не связаны с изготовлением и продажей продукции, приобретением и продажей товаров, а также выполнением работ или оказанием услуг.

2. В случае перевода основных средств на консервацию на срок более трех месяцев в соответствии с п. 23 ПБУ 6/01 приостанавливается начисление амортизационных отчислений с месяца, следующего за месяцем перевода основных средств на консервацию.

Таким образом, начисление амортизации в течении 6 месяцев было неправомерным и является завышением расходов в целях бухгалтерского учета. Произведем расчет завышения расходов:

Амортизация: 1000*6 = 6000 руб.

Отнесение остальных расходов (заработная плата за охрану, смазка станков) на себестоимость также неправомерным.

Заработная плата: 2000*6 = 12000 руб.

Смазка станков: 1000*6 = 6000 руб.

3. Сделаем следующие бухгалтерские записи:

Дебет 20, 26 Кредит 70, 02, 10 – 24000 руб. – списана вся сумма расходов.

Дебет 91.2 Кредит 70,10 – 18000 руб. - списана сумма расходов по консервации без амортизации;