Профессиональное мнение бухгалтера как его новая функция

Автор работы: Пользователь скрыл имя, 15 Мая 2010 в 19:24, Не определен

Описание работы

Профессиональное мнение бухгалтера как его новая функция, плюс задача
Теоретическая часть: Профессиональное мнение бухгалтера как его новая функция……………………………………………………………………….....3
Приказ об учетной политике ООО «Альпака»……………………………......7
Задача………………………………………………………………………......11
Список использованной литературы..................................................................19

Файлы: 1 файл

Профессиональное мнение бухгалтера как его новая функция.doc

— 146.50 Кб (Скачать файл)
 

      Выбор и обоснование  элементов учетной  политики для целей налогового учета

Элементы  учетной политики Альтернативные  варианты Вариант, принятый в организации Основание (законодательные  акты и нормативные документы)
Учет  основных средств
Переоценка  основных средств 
· проводить  переоценку, 
· не проводить переоценку
Не проводить  переоценку Ст. .257 НК РФ
Способ  начисления амортизации Линейный;

Способ списания пропорционально объему продукции;

Способ уменьшаемого остатка;

Способ списания стоимости по сумме чисел лет  срока полезного использования

Линейный Ст. 259 НК РФ
Резерв  предстоящих расходов на ремонт основных средств Создавать резерв

Не создавать  резерв

Не создавать  резерв ст. 324 НК РФ
Учет  нематериальных активов
Амортизация НМА Линейный;

Нелинейный

Линейный метод Ст. 259 НК РФ 
Учет  материально-производственных запасов
Способ  оценки МПЗ при выбытии По с/с единицы

По средней  с/с

ФИФО

По средней  с/с п.8 ст 254 НК РФ 
Способ  оценки МПЗ при приобретении по фактической  с/с 
по учетным ценам
По учетным  ценам подпункт 3 пункта 1 ст. 268 НК РФ
Учет  готовой продукции
Оценка  ГП По себестоимости  единицы

По средней  себестоимости

ФИФО

По средней  себестоимости пункт 8 ст. 254 НК РФ 
Учет  текущих расчетов
Резерв  по сомнительным долгам Сумма резерва  по сомнительным долгам определяется по результатам проведенной на последнее число отчетного (налогового) периода инвентаризации дебиторской задолженности и исчисляется следующим образом:

-по сомнительной  задолженности со сроком возникновения  свыше 90 календарных дней;

по сомнительной задолженности со сроком возникновения от 45 до 90 календарных дней (включительно);

по сомнительной задолженности со сроком возникновения  до 45 дней.

Резерв по сомнительным долгам создается по правилам, указанным  в статье 266 НК РФ. В резерв полностью  включаются долги свыше 90 дней и половина долгов сроком от 45 до 90 дней. Резерв создается только по не полученной в срок выручке от реализации. п. 4, ст. 266 НК РФ.
Учет  оплаты труда
В расходы на оплату труда включаются любые начисления работникам в денежной и (или) натуральной формах, стимулирующие начисления и надбавки, компенсационные начисления, премии и единовременные поощрительные начисления, расходы, связанные с содержанием этих работников, предусмотренные нормами законодательства РФ, трудовыми договорами. Статья 255 НК РФ
Учет  финансовых результатов
Метод учета доходов и расходов Метод начислений;

Кассовый метод

  ст. 271-273 НК РФ
Учет  доходов и расходов 1. Доходы и  расходы от обычных видов деятельности

2. Внереализационные  доходы и расходы

1. Доходы и  расходы по производству и реализации экспортной и импортной продукции (товаров работ, услуг) признаются доходами и расходами по обычным видам деятельности

2. Прочие доходы  и расходы относятся к внереализационным

Гл. 25 НК РФ
Учет  налога на добавленную  стоимость
Момент  определения налоговой базы при реализации товаров 1. День отгрузки  товаров

2. Наиболее ранняя  из дат:

- день отгрузки;

- день оплаты

Наиболее ранняя из дат:

- день отгрузки;

- день оплаты

Гл. 21, ст. 167 НК РФ
Освобождение  от исполнения обязанностей налогоплательщика 1.Организация  использует право на освобождение  от уплаты НДС;

2. Уплачивает  НДС в общем порядке

Уплачивает  НДС в общем порядке Гл. 21, ст. 145 НК РФ
Раздельный  учет НДС -Ведется;

-Не ведется

Ведется раздельный учет НДС по экспортным товарам и товарам, реализуемым на внутрннем рынке. Порядок ведения раздельного учета НДС : счету 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям» открывают отдельные субсчета:

-19-1 «НДС по приобретенным ценностям, предназначенным для облагаемых НДС операций»;

-19-2 «НДС по приобретенным ценностям, предназначенным для не облагаемых НДС операций»;

-19-3 «НДС по приобретенным ценностям, предназначенным для обоих видов продукции».

 

 

    Задача

    Условия задачи: ООО «Ромашка» является участником ООО «Василек». Доля ООО «Ромашка» в уставном капитале ООО «Василек» составляет 30%, что соответствует 100 000 руб. В 2008г. уставный капитал ООО «Василек» был увеличен за счет средств нераспределенной прибыли, при этом номинальная стоимость доли ООО «Ромашка» увеличилась на 200 000 руб. В 2009г. общим собранием участников ООО «Василек» принято решение об уменьшении его уставного капитала путем уменьшения номинальной стоимости долей всех участников с выплатой им соответствующих сумм. В связи с принятым решением ООО «Ромашка» получено на расчетный счет от ООО «Василек» 150 000 руб. Отразить указанные операции в учете ООО «Ромашка» со ссылками на требования нормативных документов, действующих в бухгалтерском и налоговом учете. 

    Решение

    В бухгалтерском учете организации - участника ООО вклад в уставный капитал ООО отражается в составе финансовых вложений на счете 58 "Финансовые вложения", субсчет 58-1, "Паи и акции" в сумме, фактически внесенной в уставный капитал ООО (п. п. 2, 3 Положения по бухгалтерскому учету "Учет финансовых вложений" ПБУ 19/02, утвержденного Приказом Минфина России от 10.12.2002 N 126н; Инструкция по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденная Приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н).

    Увеличение  уставного капитала

    Согласно  п. 2 ст. 17 и п. 1 ст. 18 Федерального закона от 08.02.1998 N 14-ФЗ "Об обществах с  ограниченной ответственностью" уставный капитал ООО может быть увеличен за счет его имущества по решению  общего собрания участников ООО, принятому на основании данных бухгалтерской отчетности ООО за год, предшествующий году, в течение которого принято такое решение.

    При таком увеличении уставного капитала ООО пропорционально увеличивается  номинальная стоимость долей  всех участников общества без изменения размеров их долей (п. 3 ст. 18 Федерального закона N 14-ФЗ).

    В бухгалтерском учете участника  ООО при таком увеличении уставного  капитала ООО никаких записей  не производится (поскольку доля участника  в ООО и фактические затраты  на ее приобретение участником остаются неизменными). При этом увеличение номинальной стоимости доли организации в ООО может быть отражено в аналитическом учете на счете 58, субсчет 58-1.

    Налогообложение при увеличении уставного  капитала

    П. 1 ст. 247 НК РФ определено, что прибылью для российских организаций признаются полученные доходы, уменьшенные на величину произведенных расходов, определяемых в соответствии с гл. 25 НК РФ. Доходы, подлежащие налогообложению, подразделяются на доходы от реализации и внереализационные доходы, определяемые соответственно в ст. ст. 249 и 250 НК РФ. Согласно п. 1 ст. 250 НК РФ внереализационными доходами налогоплательщика признаются доходы от долевого участия в других организациях, за исключением дохода, направляемого на оплату дополнительных акций (долей), размещаемых среди акционеров (участников) организации.

    Особенности определения налоговой базы по доходам, полученным от долевого участия в  других организациях, установлены ст. 275 НК РФ, в которой указанные доходы определены как "дивиденды", налог при выплате которых должен удерживаться налоговым агентом (абз. 2 п. 2 ст. 275 НК РФ). Дивидендом признается любой доход, полученный акционером (участником) от организации при распределении прибыли, остающейся после налогообложения, пропорционально долям акционеров (участников) в уставном (складочном) капитале этой организации (за исключением доходов, перечисленных в п. 2 ст. 43 НК РФ) (п. 1 ст. 43 НК РФ).

    При увеличении уставного капитала ООО  за счет средств нераспределенной прибыли данная прибыль между участниками не распределяется, а остается в распоряжении ООО. Таким образом, увеличение номинальной стоимости долей участников ООО при таком увеличении уставного капитала ООО нельзя признать доходом от долевого участия в других организациях (дивидендом), указанным в п. 1 ст. 250 НК РФ.

    В целях гл. 25 НК РФ внереализационными доходами признаются любые доходы, не указанные в ст. 249 НК РФ. При  этом согласно ст. 41 НК РФ доходом признается экономическая выгода в денежной или натуральной форме, учитываемая в случае возможности ее оценки и в той мере, в которой такую выгоду можно оценить. Следовательно, любой доход, не являющийся доходом от реализации и удовлетворяющий определению, содержащемуся в ст. 41 НК РФ, признается в целях налогообложения прибыли внереализационным доходом.

    При увеличении уставного капитала ООО  за счет средств нераспределенной прибыли  ООО у участников увеличивается  номинальная стоимость их долей  в ООО, однако объем прав этих участников (который вытекает из соотношения  размеров их долей) при таком увеличении не изменяется, то есть экономической выгоды у участников при таком увеличении не возникает.

    В связи с этим считаем, что при  увеличении уставного капитала ООО  за счет нераспределенной прибыли ООО  у участника, размер доли которого увеличивается пропорционально ранее принадлежавшей ему доле в уставном капитале данного ООО, налогооблагаемый доход не возникает. Аналогичная точка зрения изложена в Письмах УФНС России по г. Москве от 30.06.2005 N 20-12/46422 и от 01.04.2005 N 20-12/21866. 

    Уменьшение  обществом своего уставного капитала по решению участников производится с соблюдением требований, установленных ст. 20 Федерального закона N 14-ФЗ. Согласно п. 1 ст. 20 Федерального закона N 14-ФЗ общество вправе уменьшить свой уставный капитал (в том числе путем уменьшения номинальной стоимости долей всех участников общества с сохранением размеров долей всех участников общества), если в результате такого уменьшения размер уставного капитала не станет меньше минимального размера уставного капитала, определенного в соответствии с Федеральным законом N 14-ФЗ на дату представления документов для государственной регистрации соответствующих изменений в уставе общества.

    При этом Федеральным законом N 14-ФЗ не предусмотрено  обязанности ООО произвести какие-либо выплаты участникам в случае уменьшения уставного капитала ООО. Поэтому в данном случае полученные участником выплаты при уменьшении уставного капитала ООО в бухгалтерском учете следует рассматривать как получение дохода от участия в данном ООО. К аналогичному выводу по поводу характера таких выплат пришел ФАС Западно-Сибирского округа в Постановлении от 05.01.2004 N Ф04/54-1195/А75-2003, а также Минфин России в Письме от 03.05.2006 N 03-05-01-04/109.

    Доходы  от участия в других организациях признаются в бухгалтерском учете в составе операционных доходов (п. 7 Положения по бухгалтерскому учету "Доходы организации" ПБУ 9/99, утвержденного Приказом Минфина России от 06.05.1999 N 32н). Следовательно, сумма, подлежащая выплате организации-участнику при уменьшении уставного капитала ООО, отражается в бухгалтерском учете по дебету счета 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами", субсчет 76-3 "Расчеты по причитающимся дивидендам и другим доходам", и кредиту счета 91 "Прочие доходы и расходы", субсчет 91-1 "Прочие доходы" (Инструкция по применению Плана счетов).

    Поскольку в рассматриваемой ситуации при  уменьшении уставного капитала ООО  путем уменьшения номинальной стоимости  долей всех участников общества размер долей участников не меняется и сумма фактических затрат организации на приобретение доли не уменьшается, считаем, что первоначальная стоимость финансового вложения в виде вклада в уставный капитал ООО изменению при уменьшении ООО уставного капитала также не подлежит.

    В целях налогообложения прибыли выплачиваемые участникам при уменьшении уставного капитала суммы не признаются дивидендами, так как при этом не происходит распределения прибыли ООО между его участниками. Следовательно, при таких выплатах участникам ООО налоговым агентом не выступает и удержаний из выплачиваемых сумм в порядке, предусмотренном п. 2 ст. 275 НК РФ, не производит.

    В то же время для участников выплачиваемые  суммы на основании ст. ст. 250 и 41 НК РФ в целях налогообложения прибыли  должны признаваться доходом и, соответственно, облагаться налогом на прибыль в общеустановленном порядке, т.е. по ставке, предусмотренной п. 1 ст. 284 НК РФ с изменениями от 26.11.2008, равной 20%.

    При этом, поскольку, как указывалось  выше, Федеральным законом N 14-ФЗ не предусмотрено осуществление каких-либо выплат участникам при уменьшении уставного капитала ООО, такие выплаты в данном случае можно рассматривать как безвозмездно полученные от ООО средства (п. 8 ст. 250, п. 2 ст. 248 НК РФ).

    Указанный доход признается на дату поступления  денежных средств на расчетный счет организации (пп. 2 п. 4 ст. 271 НК РФ).

    Соответственно, при признании данного дохода в бухгалтерском учете образуется налогооблагаемая временная разница  и, соответственно, отложенное налоговое  обязательство, которые погашаются при поступлении выплачиваемых ООО денежных средств на расчетный счет организации (п. п. 12, 15, 18 Положения по бухгалтерскому учету "Учет расчетов по налогу на прибыль" ПБУ 18/02, утвержденного Приказом Минфина России от 19.11.2002 N 114н). 
 
 
 

Содержание операций   Дебет Кредит Сумма, 
руб.
Первичный     
документ   
На  дату внесения вклада в уставный капитал  ООО        
Перечислены денежные      
средства в качестве       
вклада в уставный капитал 
ООО                     
 
 
 
76 
 
 
 
51 
 
 
 
100 000
 
 
Выписка банка по 
расчетному счету
Принято к учету           
финансовое вложение в     
виде вклада в уставный    
капитал ООО         
 
 
 
58-1
 
 
 
76 
 
 
 
100 000
 
Выписка из    
государственного 
реестра   
На  дату принятия решения о выплате  участникам суммы, на     
которую произведено уменьшение уставного капитала ООО,      
ранее увеличенного за счет средств нераспределенной прибыли 
Отражена  сумма дохода,    
причитающаяся организации 
от ее участия в ООО     
 
 
76-3
 
 
91-1
 
 
150 000
 
Решение     
участников ООО
Отражено  отложенное       
налоговое обязательство   
(150 000 х 20%)         
 
 
68 
 
 
77 
 
 
30 000
 
Бухгалтерская  
справка-расчет
На  дату зачисления выплачиваемой суммы  на расчетный счет     
организации                         
Получены денежные         
средства, причитающиеся   
организации от ООО      
 
 
51 
 
 
76-3
 
 
150 000
 
Выписка банка по 
расчетному счету
Погашено  отложенное       
налоговое обязательство   
(150 000 х 20%)         
 
 
77 
 
 
68 
 
 
30 000
 
Бухгалтерская  
справка-расчет

Информация о работе Профессиональное мнение бухгалтера как его новая функция