Автор работы: Пользователь скрыл имя, 15 Мая 2010 в 19:24, Не определен
Профессиональное мнение бухгалтера как его новая функция, плюс задача
Теоретическая часть: Профессиональное мнение бухгалтера как его новая функция……………………………………………………………………….....3
Приказ об учетной политике ООО «Альпака»……………………………......7
Задача………………………………………………………………………......11
Список использованной литературы..................................................................19
Выбор и обоснование элементов учетной политики для целей налогового учета
Элементы учетной политики | Альтернативные варианты | Вариант, принятый в организации | Основание (законодательные акты и нормативные документы) |
Учет основных средств | |||
Переоценка
основных средств |
· проводить
переоценку, · не проводить переоценку |
Не проводить переоценку | Ст. .257 НК РФ |
Способ начисления амортизации | Линейный;
Способ списания пропорционально объему продукции; Способ уменьшаемого остатка; Способ списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования |
Линейный | Ст. 259 НК РФ |
Резерв предстоящих расходов на ремонт основных средств | Создавать резерв
Не создавать резерв |
Не создавать резерв | ст. 324 НК РФ |
Учет нематериальных активов | |||
Амортизация НМА | Линейный;
Нелинейный |
Линейный метод | Ст. 259 НК РФ |
Учет материально-производственных запасов | |||
Способ оценки МПЗ при выбытии | По с/с единицы
По средней с/с ФИФО |
По средней с/с | п.8 ст 254 НК РФ |
Способ оценки МПЗ при приобретении | по фактической
с/с по учетным ценам |
По учетным ценам | подпункт 3 пункта 1 ст. 268 НК РФ |
Учет готовой продукции | |||
Оценка ГП | По себестоимости
единицы
По средней себестоимости ФИФО |
По средней себестоимости | пункт 8 ст. 254 НК
РФ |
Учет текущих расчетов | |||
Резерв по сомнительным долгам | Сумма резерва
по сомнительным долгам определяется
по результатам проведенной на последнее
число отчетного (налогового) периода
инвентаризации дебиторской задолженности
и исчисляется следующим образом:
-по сомнительной
задолженности со сроком по сомнительной задолженности со сроком возникновения от 45 до 90 календарных дней (включительно); по сомнительной задолженности со сроком возникновения до 45 дней. |
Резерв по сомнительным долгам создается по правилам, указанным в статье 266 НК РФ. В резерв полностью включаются долги свыше 90 дней и половина долгов сроком от 45 до 90 дней. Резерв создается только по не полученной в срок выручке от реализации. | п. 4, ст. 266 НК РФ. |
Учет оплаты труда | |||
В расходы на оплату труда включаются любые начисления работникам в денежной и (или) натуральной формах, стимулирующие начисления и надбавки, компенсационные начисления, премии и единовременные поощрительные начисления, расходы, связанные с содержанием этих работников, предусмотренные нормами законодательства РФ, трудовыми договорами. | Статья 255 НК РФ | ||
Учет финансовых результатов | |||
Метод учета доходов и расходов | Метод начислений;
Кассовый метод |
ст. 271-273 НК РФ | |
Учет доходов и расходов | 1. Доходы и
расходы от обычных видов 2. Внереализационные доходы и расходы |
1. Доходы и
расходы по производству и реализации
экспортной и импортной продукции (товаров
работ, услуг) признаются доходами и расходами
по обычным видам деятельности
2. Прочие доходы
и расходы относятся к |
Гл. 25 НК РФ |
Учет налога на добавленную стоимость | |||
Момент определения налоговой базы при реализации товаров | 1. День отгрузки
товаров
2. Наиболее ранняя из дат: - день отгрузки; - день оплаты |
Наиболее ранняя
из дат:
- день отгрузки; - день оплаты |
Гл. 21, ст. 167 НК РФ |
Освобождение от исполнения обязанностей налогоплательщика | 1.Организация
использует право на 2. Уплачивает НДС в общем порядке |
Уплачивает НДС в общем порядке | Гл. 21, ст. 145 НК РФ |
Раздельный учет НДС | -Ведется;
-Не ведется |
Ведется раздельный
учет НДС по экспортным товарам и товарам,
реализуемым на внутрннем рынке. Порядок
ведения раздельного учета НДС : счету
19 «Налог на добавленную стоимость по
приобретенным ценностям» открывают отдельные
субсчета:
-19-1 «НДС по приобретенным ценностям, предназначенным для облагаемых НДС операций»; -19-2 «НДС по приобретенным ценностям, предназначенным для не облагаемых НДС операций»; -19-3 «НДС по приобретенным ценностям, предназначенным для обоих видов продукции».
|
Задача
Условия
задачи: ООО «Ромашка» является участником
ООО «Василек». Доля ООО «Ромашка» в уставном
капитале ООО «Василек» составляет 30%,
что соответствует 100 000 руб. В 2008г. уставный
капитал ООО «Василек» был увеличен за
счет средств нераспределенной прибыли,
при этом номинальная стоимость доли ООО
«Ромашка» увеличилась на 200 000 руб. В 2009г.
общим собранием участников ООО «Василек»
принято решение об уменьшении его уставного
капитала путем уменьшения номинальной
стоимости долей всех участников с выплатой
им соответствующих сумм. В связи с принятым
решением ООО «Ромашка» получено на расчетный
счет от ООО «Василек» 150 000 руб. Отразить
указанные операции в учете ООО «Ромашка»
со ссылками на требования нормативных
документов, действующих в бухгалтерском
и налоговом учете.
Решение
В
бухгалтерском учете
Увеличение уставного капитала
Согласно п. 2 ст. 17 и п. 1 ст. 18 Федерального закона от 08.02.1998 N 14-ФЗ "Об обществах с ограниченной ответственностью" уставный капитал ООО может быть увеличен за счет его имущества по решению общего собрания участников ООО, принятому на основании данных бухгалтерской отчетности ООО за год, предшествующий году, в течение которого принято такое решение.
При
таком увеличении уставного капитала
ООО пропорционально
В бухгалтерском учете участника ООО при таком увеличении уставного капитала ООО никаких записей не производится (поскольку доля участника в ООО и фактические затраты на ее приобретение участником остаются неизменными). При этом увеличение номинальной стоимости доли организации в ООО может быть отражено в аналитическом учете на счете 58, субсчет 58-1.
Налогообложение при увеличении уставного капитала
П. 1 ст. 247 НК РФ определено, что прибылью для российских организаций признаются полученные доходы, уменьшенные на величину произведенных расходов, определяемых в соответствии с гл. 25 НК РФ. Доходы, подлежащие налогообложению, подразделяются на доходы от реализации и внереализационные доходы, определяемые соответственно в ст. ст. 249 и 250 НК РФ. Согласно п. 1 ст. 250 НК РФ внереализационными доходами налогоплательщика признаются доходы от долевого участия в других организациях, за исключением дохода, направляемого на оплату дополнительных акций (долей), размещаемых среди акционеров (участников) организации.
Особенности определения налоговой базы по доходам, полученным от долевого участия в других организациях, установлены ст. 275 НК РФ, в которой указанные доходы определены как "дивиденды", налог при выплате которых должен удерживаться налоговым агентом (абз. 2 п. 2 ст. 275 НК РФ). Дивидендом признается любой доход, полученный акционером (участником) от организации при распределении прибыли, остающейся после налогообложения, пропорционально долям акционеров (участников) в уставном (складочном) капитале этой организации (за исключением доходов, перечисленных в п. 2 ст. 43 НК РФ) (п. 1 ст. 43 НК РФ).
При увеличении уставного капитала ООО за счет средств нераспределенной прибыли данная прибыль между участниками не распределяется, а остается в распоряжении ООО. Таким образом, увеличение номинальной стоимости долей участников ООО при таком увеличении уставного капитала ООО нельзя признать доходом от долевого участия в других организациях (дивидендом), указанным в п. 1 ст. 250 НК РФ.
В целях гл. 25 НК РФ внереализационными доходами признаются любые доходы, не указанные в ст. 249 НК РФ. При этом согласно ст. 41 НК РФ доходом признается экономическая выгода в денежной или натуральной форме, учитываемая в случае возможности ее оценки и в той мере, в которой такую выгоду можно оценить. Следовательно, любой доход, не являющийся доходом от реализации и удовлетворяющий определению, содержащемуся в ст. 41 НК РФ, признается в целях налогообложения прибыли внереализационным доходом.
При увеличении уставного капитала ООО за счет средств нераспределенной прибыли ООО у участников увеличивается номинальная стоимость их долей в ООО, однако объем прав этих участников (который вытекает из соотношения размеров их долей) при таком увеличении не изменяется, то есть экономической выгоды у участников при таком увеличении не возникает.
В
связи с этим считаем, что при
увеличении уставного капитала ООО
за счет нераспределенной прибыли ООО
у участника, размер доли которого увеличивается
пропорционально ранее принадлежавшей
ему доле в уставном капитале данного
ООО, налогооблагаемый доход не возникает.
Аналогичная точка зрения изложена в Письмах
УФНС России по г. Москве от 30.06.2005 N 20-12/46422
и от 01.04.2005 N 20-12/21866.
Уменьшение обществом своего уставного капитала по решению участников производится с соблюдением требований, установленных ст. 20 Федерального закона N 14-ФЗ. Согласно п. 1 ст. 20 Федерального закона N 14-ФЗ общество вправе уменьшить свой уставный капитал (в том числе путем уменьшения номинальной стоимости долей всех участников общества с сохранением размеров долей всех участников общества), если в результате такого уменьшения размер уставного капитала не станет меньше минимального размера уставного капитала, определенного в соответствии с Федеральным законом N 14-ФЗ на дату представления документов для государственной регистрации соответствующих изменений в уставе общества.
При этом Федеральным законом N 14-ФЗ не предусмотрено обязанности ООО произвести какие-либо выплаты участникам в случае уменьшения уставного капитала ООО. Поэтому в данном случае полученные участником выплаты при уменьшении уставного капитала ООО в бухгалтерском учете следует рассматривать как получение дохода от участия в данном ООО. К аналогичному выводу по поводу характера таких выплат пришел ФАС Западно-Сибирского округа в Постановлении от 05.01.2004 N Ф04/54-1195/А75-2003, а также Минфин России в Письме от 03.05.2006 N 03-05-01-04/109.
Доходы от участия в других организациях признаются в бухгалтерском учете в составе операционных доходов (п. 7 Положения по бухгалтерскому учету "Доходы организации" ПБУ 9/99, утвержденного Приказом Минфина России от 06.05.1999 N 32н). Следовательно, сумма, подлежащая выплате организации-участнику при уменьшении уставного капитала ООО, отражается в бухгалтерском учете по дебету счета 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами", субсчет 76-3 "Расчеты по причитающимся дивидендам и другим доходам", и кредиту счета 91 "Прочие доходы и расходы", субсчет 91-1 "Прочие доходы" (Инструкция по применению Плана счетов).
Поскольку в рассматриваемой ситуации при уменьшении уставного капитала ООО путем уменьшения номинальной стоимости долей всех участников общества размер долей участников не меняется и сумма фактических затрат организации на приобретение доли не уменьшается, считаем, что первоначальная стоимость финансового вложения в виде вклада в уставный капитал ООО изменению при уменьшении ООО уставного капитала также не подлежит.
В целях налогообложения прибыли выплачиваемые участникам при уменьшении уставного капитала суммы не признаются дивидендами, так как при этом не происходит распределения прибыли ООО между его участниками. Следовательно, при таких выплатах участникам ООО налоговым агентом не выступает и удержаний из выплачиваемых сумм в порядке, предусмотренном п. 2 ст. 275 НК РФ, не производит.
В
то же время для участников выплачиваемые
суммы на основании ст. ст. 250 и 41 НК
РФ в целях налогообложения
При этом, поскольку, как указывалось выше, Федеральным законом N 14-ФЗ не предусмотрено осуществление каких-либо выплат участникам при уменьшении уставного капитала ООО, такие выплаты в данном случае можно рассматривать как безвозмездно полученные от ООО средства (п. 8 ст. 250, п. 2 ст. 248 НК РФ).
Указанный доход признается на дату поступления денежных средств на расчетный счет организации (пп. 2 п. 4 ст. 271 НК РФ).
Соответственно,
при признании данного дохода
в бухгалтерском учете
Содержание операций | Дебет | Кредит | Сумма, руб. |
Первичный документ |
На дату внесения вклада в уставный капитал ООО | ||||
Перечислены
денежные средства в качестве вклада в уставный капитал ООО |
76 |
51 |
100 000 |
Выписка банка по расчетному счету |
Принято
к учету финансовое вложение в виде вклада в уставный капитал ООО |
58-1 |
76 |
100 000 |
Выписка из государственного реестра |
На
дату принятия решения о выплате
участникам суммы, на которую произведено уменьшение уставного капитала ООО, ранее увеличенного за счет средств нераспределенной прибыли | ||||
Отражена
сумма дохода, причитающаяся организации от ее участия в ООО |
76-3 |
91-1 |
150 000 |
Решение участников ООО |
Отражено
отложенное налоговое обязательство (150 000 х 20%) |
68 |
77 |
30 000 |
Бухгалтерская справка-расчет |
На
дату зачисления выплачиваемой суммы
на расчетный счет организации | ||||
Получены
денежные средства, причитающиеся организации от ООО |
51 |
76-3 |
150 000 |
Выписка банка по расчетному счету |
Погашено
отложенное налоговое обязательство (150 000 х 20%) |
77 |
68 |
30 000 |
Бухгалтерская справка-расчет |
Информация о работе Профессиональное мнение бухгалтера как его новая функция