Аналогичным подходом должен руководствоваться  и лизингополучатель, если по условиям сделки предмет лизинга продолжает учитываться на его балансе.

Особенности учета операций по договору оперативного лизинга

    Лизингодатель во время действия договора оперативного лизинга возмещает лишь часть стоимости лизингового имущества и поэтому вынужден сдавать его во временное владение и пользование несколько раз.

    С помощью оперативного лизинга в  число потребителей вовлекаются  те организации, которые либо не имеют  возможностей приобрести имущество на условие финансового лизинга, либо в силу производственного цикла не нуждаются в постоянном владении им. Оперативный лизинг по своей природе мало отличается от текущей аренды и, поэтому бухгалтерский учет таких операций должен  вестись в соответствии с методологией учета текущей аренды [8, c.15]. 

    Процесс формирования информации о приобретении лизингового имущества у лизингодателя  указан в таблице 4.1:

Таблица 4.1

«Учет приобретения лизингового имущества» 

 

    Методология бухгалтерского учета передачи на баланс лизингополучателю предмета лизинга  указана в таблице 4.2:

Таблица 4.2

«Учет передачи на баланс лизингополучателя предмета лизинга» 

 
 

    Операции, связанные с извлечением лизингодателем доходов и осуществлением расчетов по лизинговой плате оформляются указаны в таблице 4.3: 

Таблица 4.3

«Учет доходов  и расчетов по лизинговой плате» 

 
 

    Порядок бухгалтерского учета инвестиций на приобретение в лизинг имущества указан в таблице  4.4.

Таблица 4.4

«Учет приобретения в лизинг имущества» 
 

Проблемы  в организации  бухгалтерского учета  арендных операций и  пути их решения

 
 

       Проводимые  в настоящее время преобразования российской системы бухгалтерского учета и составления бухгалтерской отчетности, основывающиеся на Программе реформирования бухгалтерского учета в соответствии с Международными стандартами финансовой отчетности, утвержденной Постановлением Правительства РФ от 06.03.98 г. № 283, призваны обеспечить гармонизацию отечественных и международных правил учета и подготовки отчетности. В соответствии с основными направлениями развития учета на межнациональном уровне за основу разработки российских учетных стандартов принимаются Международные стандарты финансовой отчетности (IAS), разрабатываемые Комитетом по международным стандартам финансовой отчетности (IASC).

       За  последние три - четыре года были созданы  и внедрены новые отечественные  стандарты бухгалтерского учета, определяющие порядок учета доходов и расходов организации, займов и кредитов, финансовых вложений, операций с материально-производственными запасами, расчетов по налогу на прибыль и др. Однако до настоящего времени реформы не коснулись такой важной области, как учет арендных отношений, весьма распространенных в нашей стране, где множество предприятий в условиях дефицита свободных денежных средств не имеет возможности приобрести необходимое имущество в собственность.

       В российских стандартах по бухгалтерскому учету нет отдельного стандарта, посвященного аренде, в отличие от международных стандартов финансовой отчетности включающих МСФО 17 "Аренда".

       Однако  сопоставление отражения операций по аренде в российском учете и  в МСФО возможно - благодаря принятию в России ряда нормативных актов, регламентирующих их учет. Это глава 34 "Аренда" второй части Гражданского кодекса РФ, Федеральный закон "О лизинге" от 29.10.98, Приказ Минфина РФ "Об отражении в бухгалтерском учете операций по договору лизинга" от 17.02.97. Вместе с тем, как не раз отмечалось в печати, данные российские нормативы имеют ряд противоречий, что затрудняет учет арендных операций в российских организациях, не говоря уже о приведении этого учета в соответствие с МСФО.

         В соответствии с ГК РФ операции  по аренде подразделяется на:

       * операции по договору аренды, когда арендодатель обязуется предоставить арендатору имущество за плату во временное владение или пользование;

       * операции по договору финансовой  аренды (договору лизинга), когда  арендодатель обязуется приобрести  в собственность указанное арендатором имущество у определенного им продавца и предоставить арендатору это имущество за плату во временное владение и пользование для предпринимательских целей.

       Иное  определение лизинговых операций дается в другом российском нормативном  документе - Федеральном законе "О лизинге": это вид инвестиционной деятельности по приобретению имущества и передаче его на основании договора лизинга физическим или юридическим лицам за определенную плату, на определенный срок и на определенных условиях, обусловленных договором, с правом выкупа имущества лизингополучателем.

       При этом ФЗ "О лизинге" выделяет 3 вида лизинга:

       * финансовый лизинг, при котором  лизингодатель обязуется приобрести  в собственность указанное лизингополучателем  имущество у определенного продавца  и передать его лизингополучателю в качестве предмета лизинга за определенную плату на определенный срок и на определенных условиях во временное владение и пользование;

       * возвратный лизинг, при котором  продавец предмета лизинга одновременно  является и лизингополучателем;

       * оперативный лизинг, при котором  лизингодатель закупает на свой  страх и риск имущество и передает его лизингополучателю в качестве предмета лизинга за определенную плату на определенный срок и на определенных условиях во временное владение и пользование, по истечении срока действия договора лизинга предмет лизинга должен быть возвращен лизингодателю.

       Несмотря  на некоторые различия в определении  лизинга в ГК и ФЗ "О лизинге", экономическая сущность данной операции  заключается в прямом инвестировании средств лизингодателем в предмет лизинга с целью получения возмещения инвестиционных затрат, а также вознаграждения от лизингополучателя.

       В МСФО 17, так же как и в российском законодательстве производится деление  на финансовую (капитализируемую) аренду  и операционную.

       Согласно  МСФО 17, капитализация аренды необходима, если практически все риски и  вознаграждения, связанные с правом собственности, переходят к арендатору. При этом под рисками понимается возможность потерь от изменения  физического состояния актива, его простоев, морального старения, колебаний уровня прибыли, несанкционированного использования и прочих потерь, вызванных внешними и внутренними факторами.

       Однако  критерием вида аренды является не правовая форма договора, а степень  перехода рисков и экономических выгод от владения арендуемым имуществом от арендодателя к арендатору.

       Будущие экономические выгоды арендодателя в связи с реализацией договора аренды прежде всего обусловлены  подлежащей получению арендной платой. Кроме того, экономические выгоды могут планироваться арендодателем в связи последующей продажей объекта аренды арендатору или другими операциями, связанными с арендной сделкой. Арендатор ожидает прироста экономических выгод от аренды, владея и пользуясь объектом аренды в соответствии с запланированными целями или какими-либо другим образом (например, заключив договор субаренды).