Проблемы регулирования аудиторской деятельности в России

     - Постановление Правительства РФ  от 5 января 1995 г. № 15 "О сроках  проведения мероприятий по регулированию аудиторской деятельности в РФ" в редакции Постановления Правительства РФ от 9 сентября 1995 г. № 910.

     - Положение о составе по производству  и реализации продукции (работ,  услуг), включаемых в себестоимость  продукции (работ, услуг), и о порядке формирования финансовых результатов, учитываемых при налогообложении прибыли. Утверждено Постановлением Правительства РФ от 1 июля 1995 г. № 661.

     - Письмо ВАС РФ от 5 апреля 1994 г.  № С5-7/03-196 "Об Указе Президента  Российской Федерации от 22 декабря 1993 г. № 22263 "Об аудиторской деятельности в РФ".

     - Положение об аудиторской деятельности  в банковской системе РСФСР.  Утверждено ЦБ РФ от 23 марта  1994 г. № 83-94.

     - Порядок проведения квалификационных  экзаменов на право осуществления аудиторской деятельности. Утвержден Минфином РФ (протокол № 4 от 5 июля 1994 г. в редакции протокола " 11 от 24 ноября 1994 г.).

     - Официальное сообщение ЦБ РФ  от 10 июля 1994 г. "О создании центральной  аттестационно - лицензионной аудиторской  комиссии Центрального банка Российской Федерации".

     - Порядок проведения квалификационных  экзаменов на право осуществления  аудита банков. Утвержден ЦБ РФ (протокол № 1 от 27 сентября 1994 г.).

     - Приказ ЦБ РФ от 18 ноября 1994 г.  № 022-1622 "О введении в действие  положения о центральной аттестационно - лицензионной комиссией Минфина РФ 17 марта 1993 г.

     - Письмо Росстрахнадзора от 20 марта  1995 г. № 16-8р/22 "Рекомендации  по аудиторской проверке страховщиков".

     - Письмо ЦБ РФ от 6 мая 1995 г.  № 15-5-2/195 "О порядке выдачи лицензий на осуществление аудиторской деятельности".

     Хозяйствующие субъекты, подлежащие обязательной ежегодной  аудиторской проверке:

     1. Открытые АО независимо от  числа участников (акционеров) и  размера уставного капитала.

     2. Страховые организации и общества взаимного страхования.

     3. Внебюджетные фонды, образованные  за счет обязательных отчислений  юридических и физических лиц,  предусмотренных законодательством.

     4. Предприятия с иностранными инвестициями.

     5. Инвестиционные фонды, включая  паевые и чековые, холдинговые компании.

     6. Товарные и фондовые биржи.

     7. Бланки и другие кредитные  организации.

     8. Благотворительные и иные (неинвестиционные) фонды, образованные за счет  добровольных отчислений юридических  и физических лиц.

     9. Прочие хозяйствующие субъекты (за исключением находящихся полностью в государственной или муниципальной собственности) при наличии хотя бы одного из следующих финансовых показателей:

     - объем выручки от реализации  продукции (работ, услуг) за  год более 500 тыс. размеров ММОТ;

     - сумма активов баланса на конец отчетного года более 200 тыс. размеров ММОТ.

     Хозяйствующие субъекты обязаны ежегодно получать аудиторское заключение, подтверждающее правильность годовой финансовой отчетности.

     Б. Аудиторская проверка. Общие положения

     Аудиторская проверка - независимая вневедомственная проверка бухгалтерской (финансовой) отчетности, налоговых деклараций, платежно-расчетной документации и других финансовых обязательств и требований.

     Устанавливает достоверность бухгалтерской (финансовой) отчетности экономических субъектов и соответствия совершенных ими финансовых и хозяйственных операций нормативным актам, действующим в РФ. Осуществляется наряду с финансовым контролем за деятельностью экономических субъектов, который проводится специально уполномоченными государственными органами в соответствии с законодательством РФ:

     - проводится специально аттестованными  специалистами-аудиторами, работающими:

     - в составе аудиторских фирм;

     - самостоятельно.

     Аудиторские фирмы - юридические лица, имеющие  любую организационно-правовую форму, предусмотренную законодательством (кроме открытого акционерного общества).

     Аудиторы - физические лица, имеющие квалификационный аттестат и зарегистрированные как  предприниматели.

     Обязательным  условием осуществления аудиторской  деятельности является наличие лицензии, выданной в установленном законодательством порядке на проведение определенного вида аудита.

     Виды  лицензий:

     - банковский аудит; 

     - аудит бирж;

     - аудит внебюджетных фондов;

     - аудит инвестиционных институтов;

     - аудит страховых организаций;

     - общий аудит (аудит иных экономических  субъектов).

     Аудиторская проверка по поручению государственных  органов

     Поручение о проведении аудиторской проверки может быть выдано аудиторской фирме (аудитору): органом дознания и следователем (при наличии санкции прокурора), прокурором.

     При наличии в производстве указанных  органов:

     1. возбужденного (возобновленного  производством) уголовного дела;

     2. принятого к производству (возобновленного  производством) гражданского дела;

     3. дела, подведомственные арбитражному суду.

     Содержание  такого поручения должно соответствовать  обстоятельствам дела. Срок проведения аудиторской проверки определяется по договоренности с аудитором (аудиторской  фирмой), но, как правило, составляет не более 2 месяцев.

     Проверка может проводиться (с согласия аудитора) по документам финансовой отчетности, изъятым (затребованным) органом дознания, прокурором или судом.

     Государственные органы, выдавшие поручение, обязаны:

     1. обеспечить надлежащие условия  работы;

     2. обеспечить личную безопасность аудитора и членов его семьи (в случае необходимости).

     Оплата  аудиторской проверки, проводимой по поручению государственных органов

     Оплата  производится предварительно за счет проверяемого субъекта по ставкам, ежегодно утверждаемым Правительством РФ (пока не утверждены).

     При банкротстве проверяемого субъекта предварительная оплата производится в месячный срок по тем же ставкам  средств федерального бюджета РФ с последующим возмещением за счет имущества банкрота.

     Аудитор (аудиторская фирма) может обращаться в суд или арбитражный суд за защитой нарушенных имущественных интересов в случаях:

     1. отказа или уклонения проверяемого  субъекта от предварительной  оплаты работы аудитора (аудиторской  фирмы) при наличии у него  достаточных средств;

     2. неоплаты работы за счет федерального бюджета РФ.

     Повторная проверка по тем же основаниям производится только за счет средств федерального бюджета РФ и не может проводиться  аудитором (аудиторской фирмой), проводившим  первоначальную проверку.

     Порядок привлечения аудитора к работе

     Право выбора аудитора предоставляется проверяемому хозяйствующему субъекту (кроме случаев  проверки по поручению государственных  органов). На выполнение оказываемой  услуги должен быть заключен договор. Расходы по уплате аудиторских услуг  включаются в состав себестоимости продукции (работ, услуг) проверяемого субъекта, если эта услуга является обязательной. Затраты, связанные с аудиторской проверкой финансово-хозяйственной деятельности организации проводимой по инициативе одного из ее руководителей (участников), относятся ан прибыль, остающуюся в распоряжении этой организации.

     Ограничения в отношении лиц, привлекаемых в  качестве аудитора

     Аудиторская проверка не может производиться  аудиторами и аудиторскими фирмами, оказывающими проверяемому субъекту услуги по восстановлению и ведению бухгалтерского учета, составлению финансовой отчетности, являющимися в отношении проверяемого субъекта: учредителями, собственниками, акционерами.

     Аудиторская проверка не может производиться  аудиторами:

     1. руководителями и иными должностными лицами, несущими ответственность за соблюдение бухгалтерской (финансовой) отчетности;

     2. близкими родственниками учредителей,  собственников, акционеров, руководителей  и иных должностных лиц (родителями, супругами, братьями, сестрами, родителями и детьми супругов).

     Аудиторская проверка не может производиться  аудиторскими фирмами, в отношении  которых проверяемый субъект  является: учредителем, собственником, акционером, страховщиком, кредитором, дочерним предприятием, филиалом (отделением), представительством.

     Если  обстоятельства, исключающие возможность  проведения проверки, возникли или  стали известны после заключения договора или дачи поручения на ее проведение, договор подлежит расторжению, а поручение отзывается. В случае умышленного сокрытия аудитором (аудиторской фирмой) от заказчика подобны обстоятельств заказчику возмещаются за счет аудитора (аудиторской фирмы) все расходы, понесенные им в связи с заключением договора. Сокрытие указанных обстоятельств является также основанием для аннулирования лицензии на осуществление аудиторской деятельности.

     Санкции к аудиторам, допускающим некачественную проверку

     По  заявлению проверяемого экономического субъекта и за счет его средств, орган, выдавший лицензию на осуществление  аудиторской деятельности, может назначить проверку качества аудиторского заключения. Проверка также может быть назначена по собственной инициативе этого органа или по предложению прокурора за счет средств федерального бюджета РФ.

     В случае обнаружения неквалифицированного проведения аудиторской проверки, приведшей к убыткам для государства или для проверяемой организации, с аудитора (аудиторской фирмы) могут быть взысканы на основании решения суда или арбитражного суда по иску, предъявляемому органом, выдавшим лицензию:

     - понесенные убытки в полном объеме;

     - расходы на проведение перепроверки;

     - штраф, зачисляемый в доход  федерального бюджета РФ, в сумме  до 100-кратного размера ММОТ - с  аудитора, осуществляющего свою  деятельность самостоятельно, и  от 100 до 500-кратного размера ММОТ - с аудиторской фирмы.

     Основные  направления аудиторских проверок

     Аудиторы (аудиторские фирмы) имеют право  самостоятельно определять формы и  методы аудиторской проверки исходя из:

     - требований нормативных актов  РФ;

     - конкретных условий договора  с экономическим субъектом;

     - содержания поручения органа  дознания, прокурора, следователя,  суда и арбитражного суда.

     При проведении аудиторской проверки составлении  заключения аудиторы независимы от проверяемого экономического субъекта, а также  от любой третьей стороны, в том числе от государственных органов, поручивших им проведение проверки, а также собственников и руководителей аудиторской фирмы, в которой они работают.