Принципы учета дебиторской и кредиторской задолженности

     Выявленное  по каждому контрагенту дебетовое  и кредитовое сальдо составляет соответственно дебиторскую и кредиторскую задолженность  предприятия. При составлении отчетности важно помнить, что в бухгалтерской отчетности не допускается зачет между статьями активов и пассивов.[5]

     Оценка  имущества и обязательств производится организацией для их отражения в  бухгалтерском учете и бухгалтерской  отчетности в денежном выражении.[3]    

     Величина  дебиторской задолженности определяется исходя из цены, установленной договором  между организацией и покупателем (заказчиком) или пользователем активов  организации, с учетом скидок и накидок.

     Величина  кредиторской задолженности определяется из цены и условий, установленных  договором между организацией и  поставщиком (подрядчиком) или иным контрагентом, с учетом скидок и  накидок.

     Синтетический и аналитический учет дебиторской и кредиторской задолженностей должен быть организован таким образом, чтобы обеспечивать прозрачность и простоту формирования необходимых раскрытий информации в финансовой отчетности, а также управление этими активами и обязательствами. Степень детализации аналитического учета должна позволять анализировать оборачиваемость данного актива и погашение данного обязательства в разрезе каждого контрагента и однородных хозяйственных операций в разрезе каждого договора.

     Для отражения дебиторской и кредиторской задолженности в бухгалтерском  учете используются счета раздела VI «Расчеты» Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций. Счета этого раздела  предназначены для обобщения  информации обо всех видах расчетов организации с различными юридическими и физическими лицами, а также  о внутрихозяйственных расчетах. [8]   

Дебиторская задолженность отражается в учете  по дебету счетов:  60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» (организацией выдан  аванс в счет поставки товара);  62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» (поставка товаров, работ, услуг в  счет последующей оплаты); 68 «Расчеты по налогам и сборам» (переплата  в бюджет налогов, сборов); 69 «Расчеты по социальному страхованию и  обеспечению» (переплата при расчетах по социальному страхованию, пенсионному  обеспечению и др.); 70 «Учет расчетов с персоналом по оплате труда»; 71 «Расчеты с подотчетными лицами» (подотчетное  лицо не возвратило выданные ему денежные средства); 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям» (возникновение  задолженности по возмещению материального  ущерба и тому подобное); 75 «Расчеты с учредителями» (возникновение  задолженности учредителей по вкладам  в уставный капитал); 76 «Расчеты с  разными дебиторами и кредиторами» (в случае наличия задолженности  по претензиям в пользу организации, по причитающимся дивидендам , по возмещению ущерба по страховому случаю). Например,

 

     Кредиторская  задолженность отражается в по кредиту  счетов: 60 «Расчеты с поставщиками и  подрядчиками» (приобретение товаров, работ, услуг); 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» (организацией получен  аванс в счет поставки товара); 68 «Расчеты по налогам и сборам»  (задолженность в бюджет налогов, сборов); 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению» (задолженность перед государственными внебюджетными фондами); 70 «Учет расчетов с персоналом по оплате труда» и другие. Например,

 

     Одним из необходимых средств для учета  дебиторской и кредиторской задолженности  является инвентаризация. Она необходима для обеспечения достоверности  данных бухгалтерского учета и отчетности и позволяет выявить остатки  дебиторской и кредиторской задолженности.

     Инвентаризация  расчетов с банками и другими  кредитными учреждениями по ссудам, с  бюджетом, покупателями, поставщиками, подотчетными лицами, работниками, депонентами, другими дебиторами и кредиторами  заключается в проверке обоснованности сумм, числящихся на счетах бухгалтерского учета. [9]

     Порядок и сроки проведения инвентаризации определяется руководителем организации, за исключением случаев, когда проведение инвентаризации обязательно. [4]

     Инвентаризация  производится в соответствии с Методическими  указаниями  по инвентаризации имущества  и финансовых обязательств. Основанием для ее проведения  служит приказ руководителя по унифицированной форме  № ИНВ-22. До начала инвентаризации бухгалтерия  должна составить справку об оставшихся суммах на счетах расчетов с дебиторами и кредиторами (приложение к форме  № ИНВ-17). Результаты проведенной  инвентаризации оформляются актом  по форме № ИНВ-17. В нем отражаются выявленные по документам остатки, которые  числятся на соответствующих счетах с выделением сумм с истекшим сроком исковой давности по каждому контрагенту.

     Возникшая задолженность (кредиторская и дебиторская)  может быть прекращена исполнением  обязательств как лично должником, так и сторонней организацией по его поручению. Операции по погашению  задолженности лично должником  путем прямой оплаты отражаются в  бухгалтерском учете следующим  образом:

     Погашена  дебиторская задолженность покупателя                Д51 К62

     Погашена  кредиторская задолженность поставщику             Д60 К51   

     Обычно  платежи по текущим обязательствам погашают не наличными деньгами, а  перечислением денежных средств  через банковские организации. Применение той или иной формы расчетов предусматривается  в договоре между сторонами (поставщиком  и покупателем), за исключением случаев, когда правилами банка установлены  обязательные формы расчетов.

       В настоящее время в России для безналичных расчетов используются 7 следующих основных способов : 1) платежными поручениями, 2) платежными требованиями, 3) инкассовыми поручениями, 4)аккредитивами, 5) чеками, 6)при помощи векселей, 7) с использованием банковских карт.

     Одним из видов прекращения встречных  обязательств является зачет взаимных требований. В учете зачет оформляется  следующим образом:

     Отражено  погашение взаимных задолженностей      Д60(76) К62(76)

     Прекращение задолженности может быть осуществлено также путем взаиморасчетов, когда  задолженность оплачивается третьим  лицом по поручению должника, а  затем составляется акт о погашении  долга за счет средств, полученных в  счет взаиморасчетов.

     Одним из самых распространенных способов прекращения дебиторской задолженности  является договор уступки права  требования (договор цессии).

     Договор уступки права требования – соглашение о замене прежнего кредитора (цедента), который выбывает из обязательства, другим субъектом (цессионарием), к  которому переходят права прежнего кредитора.

     При продаже дебиторской задолженности  по договору цессии у цедента производятся в учете следующие записи (цифры  условные):

     Заключен  договор об уступке права требования Д 76 К91-1 - 10000 руб.

     Списана с баланса дебиторская задолженность   Д91-2 К62 -  10500 руб.

     Определен убыток от продажи задолженности Д 99 К 91-9 – 500 руб.

     Получены  денежные средства по договору цессии Д51 К76 – 10000 руб.

     При этом стороны договора цессии обязаны  уведомить должника о состоявшейся уступке. Предприятие-должник делает следующую проводку:

     Отражена  замена кредитора после получения  уведомления   Д 60 К 60.

     У организации-правоприобретателя приобретенная  дебиторская задолженность будет  отражаться на счете 58, так как, согласно Положения по бухгалтерскому учету  «Учет финансовых вложений» ПБУ 19/02: «3. К финансовым вложениям организации  относятся:…дебиторская задолженность, приобретенная на основании уступки  права требования…».

     Суммы безнадежной дебиторской задолженности  и невостребованной кредиторской задолженности  подлежат списанию. Дебиторская задолженность  списывается на уменьшение прибыли (как прочие расходы) или резерва  сомнительных долгов. Кредиторская задолженность  по истечение срока исковой давности также списывается на финансовые результаты. Основанием для списания задолженностей обеих видов после  истечения срока исковой давности служат письменные обоснования, акт  инвентаризации и приказ руководителя организации  о списании задолженности.

     Таким образом, дебиторская задолженность  – это задолженность других лиц  перед данной организацией, отражение  которой в бухгалтерской отчетности выражено как имущество организации, а кредиторская задолженность характеризуется суммой долгов, причитающейся к уплате в пользу других лиц.

     Принципы  учета дебиторской задолженности  и кредиторской задолженности регулируются такими нормативными документами по бухгалтерскому учету и отчетности, как Федеральный закон  «О бухгалтерском  учете» № 129-ФЗ, Положение по ведению  бухгалтерского учета и бухгалтерской  отчетности в Российской Федерации  № 34 н,  План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организации, Положения по бухгалтерскому учету - ПБУ 4/99 «Бухгалтерская отчетность организации», ПБУ 9/99 «Доходы организации», ПБУ 10/99 «Доходы организации» и другие документы. 

2. Формы расчетов

 

     Расчеты, производимые организациями через  банк, делятся на две группы: расчеты  по товарным и нетоварным операциям. К товарной группе относят расчеты  за реализованные материально-производственные запасы, оказанные услуги и выполненные  работы, а к нетоварной группе —  операции по финансовым обязательствам, по расчетам с научно-исследовательскими и учебными заведениями, с жилищно-коммунальными  организациями по квартплате и пр. Наибольший удельный вес в общей  массе расчетов составляют расчеты  по товарным операциям.

     Основными формами расчетов по товарным операциям  являются: акцептная, аккредитивная, платежными поручениями, чеками, векселями, путем  плановых платежей. Применение той  или иной формы расчетов предусматривается  в договоре между сторонами (поставщиком  и покупателем), за исключением случаев, когда правилами банка установлены  обязательные формы расчетов. Кроме того, все расчеты можно подразделить на иногородние и одногородние. Иногородними являются расчеты между организациями, имеющими счета в учреждениях банка, расположенных в разных населенных пунктах. К одногородним относятся расчеты между организациями, счета которых находятся в одном или разных учреждениях банка одного населенного пункта. [10]

       Акцептная форма расчетов до недавнего времени была наиболее распространенной. Акцепт — это согласие на оплату расчетного документа в определенный срок. Акцептная форма расчетов и расчеты платежными требованиями применяются между поставщиками и покупателями (заказчиками) за отгруженные товары или оказанные услуги. Эта форма расчетов позволяет покупателю контролировать выполнение поставщиком условий договора: сроков, условий поставки или цен.

     Акцепт  может быть предварительный и  последующий. В случае предварительного акцепта плательщик, получив платежное  требование, должен решить вопрос о  его оплате (по иногородним счетам в течение трех рабочих дней, по одногородним — в течение двух дней). Если в этот срок не поступит отказ от оплаты, то требование считается  акцептованным и оплачивается на следующий день.

     При последующем акцепте платежное  требование оплачивается немедленно при  получении его банком плательщика, но затем плательщик должен в течение  трех рабочих дней рассмотреть правильность оплаты и при необходимости заявить  отказ от акцепта.