Предпосылки возникновения бухгалтерского учета

Экономическое направление в бухгалтерском  учении ещё более развил глава  венецианской школы Фабио Беста(1891). Он впервые определил бухгалтерский  учет как науку о хозяйственном  контроле. Этот контроль предполагает три группы действий, связанных с:

1. руководством
2. управлением
3. проверкой работы агентов хозяйства

Бухгалтерский учет конструирует методы графического изображения всех действий, выполняемых  в единичных хозяйствах.  Ф. Беста считал, что главным и решающим должен быть метод, который в дальнейшем получит название метода конкуренции. Его сущность должна состоять в том, что бухгалтер ставит под взаимный контроль действия агентов, например денежная выручка в кассе магазина должна совпадать с итогом кассового счетчика и суммой чеков у продавца. Ф. Беста считал, что бухгалтер учитывает не хозяйственные действия и не имущество, а их денежную оценку, которая задана бухгалтеру. В терминологию вместо понятия капитал он ввел понятие фонда

Сторонники  экономического направления в Италии были Дж. Джермани, В.Альфиери, П. де. Гиббис и П.д^, Гиббис и П. д^, Альвизи , во Франции – Ж.П.Дюмарше и др.

Крупнейшим  представителем экономического направления  был русский бухгалтер Л.И. Гомберг (1912 г.).  Науку  о бухгалтерском  учете он назвал экономологией.  Он определил экономологию как науку, которая занимается исследованием  хозяйственной деятельности единичного предприятия путем описания и  денежной оценки этой деятельности. Ее цель – выяснение причин развития хозяйства, а не конкретно выполняемых  на предприятии работ. [9, c.45]

Экономический анализ, связанный с раскрытием причин хозяйственных явлений, включался в бухгалтерский учет как его неотъемлемая часть, ибо цель учета – не регистрация фактов хозяйственной жизни, а их анализ, причем должны анализироваться не действия людей, порождающие эти факты, а хозяйственные явления – следствия этих действий.

На четвертом  этапе (теоретико-практический этап (1850 – 1900)) развития бухгалтерского учета начинает формироваться его теория, и учет становится наукой. Существует минимум пять трактовок науки и бухгалтерский учет соответствует каждой из них.

 Г.В.Ф.  Гегель (1770-1831) и вслед за ним  марксисты утверждали, что знание  может считаться научным только  тогда, когда оно описывает  объективные закономерности. Развитие  бухгалтерского учета в течение  многих веков демонстрирует диалектику  этого развития.

О.Конт (1798-1857) понимал под наукой систематизированное  знание, и то, что бухгалтерский учет, основанный на принципах двойной записи, бесспорно, отвечает этому критерию, не вызывает сомнений.

К.Поппер(1902-1994) выдвинул два критерия отнесения  утверждений к научной теории: старый традиционный- практика- критерий истины и новый –любая теория, если она претендует на статус научной, должна объяснить множество практических ситуаций. Но не все из них. Как мы это увидим дальше, балансовая теория хорошо объясняет записи по счетам источников собственных средств, но не может вразумительно объяснить записи по счетам расчетов, и, напротив, меновая теория, хорошо объясняя записи по счетам расчетов, недостаточно ясно объясняет характер записей по счетам собственных средств, т.е. с точки зрения критериев Поппера бухгалтерский учет, безусловно, наука.

Т.Кун(1922-1995) выдвинул идею парадигмы,т.е. совокупности общепризнанных знаний. Переход от одной парадигмы к другой представляет собой научную революцию. Если мы обратимся к этапам развития бухгалтерского учета, то увидим, что каждый из приведенных  этапов характеризуется определенной парадигмой, и смена парадигм означала новый уровень абстракции в познании фактов хозяйственной жизни и  интеллектуальную революцию в развитии бухгалтерской мысли.

П. Фейерабенд (1924-1994) утверждал, что наука развивается в соответствии со сменой поколений ученых. Каждое новое поколение отрицает взгляды предшествующего, это и есть развивающаяся наука.[15,c.12-13]

Середина XIX века - вот тот рубеж, когда в  различных странах Европы стала  развиваться научная мысль. При  этом зарождение теории учета коренным образом изменило характер представлений  об учитываемых объектах. Первоначально  использовался только прямой учет (инвентаризация). Потом возникли документы и объектом учета стали выступать уже  не сами факты хозяйственной жизни, а информация о них. Наконец, во второй половине XIX века возникают различные  теории учета, позволяющие по-новому истолковать значение того или иного  информационного показателя, предопределяя  третий концептуальный уровень учета. Первый уровень, в сущности, самый  верный, второй— уже отличается от первого, третий - искажает второй, ибо  каждая группа лиц, имеющая отношение  к хозяйственному процессу, выдвигает  свои теоретические взгляды, отстаивая  свои интересы, утверждает свою истину. Но истин не может быть много. Истина одна, много ее искажений, много ошибок. Задача бухгалтера-практика: руководствоваться  только теми теориями, против которых  нет достаточно сильных возражений.[1, c. 467]

Наука о бухгалтерском учете обобщает практику и вместе с тем совершенствует ее.

Развитие  научного направления привело к  переоценке целей, стоящих перед  учетом; если раньше единственной целью  считалось обеспечение контроля за сохранностью ценностей, то к началу XIXв. Начинает формулироваться и новая цель- выявление эффективности хозяйственных процессов, учет начинает пониматься как орудие контроля и управления. 

Глава 2.Практическая значимость возникновения учета 

2.1. Основные  этапы развития бухгалтерского  учёта

Методология прошла шесть главных этапов, умножаясь, усложняясь и совершенствуясь. При  этом достижения предыдущих этапов органически  включались в состав последующих  этапов, растворялись в них. Рассмотрим эти этапы.

1.Натуралистический (4000 до н.э.-500 до н.э.). Мысль бухгалтера достаточно примитивна, он хочет отразить в учете то, что видит, с чем работает. Сначала просто отразить, затем точность отражения превращается в идеал. Чем точнее учет фиксирует происходящее в хозяйстве, тем лучше. Так возникает центральное понятие бухгалтерского учета - факт хозяйственной жизни.

  В  основе учета всегда лежали, лежат  и будут лежать факты хозяйственной  жизни. В самом общем виде  факт хозяйственной жизни- это  то, что должен согласно программе  наблюдения зарегистрировать бухгалтер.  Любая единица имущества, находящаяся  в организации, должна быть  зафиксирована в учете. Так  рождается инвентаризация и вместе  с ней материальные счета. Каждый факт хозяйственной жизни, порождающий обязательства сторон, тоже должен быть отражен в учете, и это приводит к такому методу учета, как коллация (сверка взаимных расчетов), а в самом учете для ее фиксации возникают счета расчетов.

Все факты  делятся на факты состояния, действия и события. Факты состояния предопределили и первые учетные приемы – инвентаризацию- констатацию того, что есть, и  коллацию - установление, кто , кому и  что должен. Факты действия и факты  события отражались там же в порядке  констатации.

И для  регистрации фактов хозяйственной  жизни появились первые счета: инвентарные  и счета расчетов. На этом этапе  очень важно понять, что первоначально  факты предопределяют учет, но со временем сам учет будет создавать факты  хозяйственной жизни.

2.Стоимостный  (500 до н. э.- 1300).Появление денег привело к возникновению нового приема- оценки, которая проводилась во всех случаях, когда деньги выступали в функции меры стоимости. С этого момента объект учета- факт хозяйственной жизни – раздвоился, ибо сначала он отражался в натуральном измерении, а потом в денежном. Появление денег имело следствие: деление учета на патримональный и камеральный. В первом упор делался на учет имущества, во втором – на отражение прихода и расхода денег. В патримональном учете деньги выступают в функции меры стоимости, в камеральном учете- как средство платежа. На этом этапе развития учета счета велись и в натуральном, и в стоимостном измерении.

3.Диграфический  (1300- 1850). Желание и необходимость выявить финансовый результат хозяйственной деятельности привели к разделению патримонального учета на униграфический( простая запись) и диграфический ( двойная запись). Обе ветви бухгалтерского учета существуют и в наши дни, но в целом диграфический учет получил гораздо большее развитие. Тем не менее распространение малых предприятий и появление компьютерной техники явно оживили возможности и униграфического учета, основанного на простой записи. Исследователи по- разному оценивают взаимосвязи между учетом униграфическим и диграфическим. И тут необходимо подчеркнуть, что все логические построения, направленые на реконструкцию реальных исторических процессов, условны. Большинство авторов искренне полагают, что двойная бухгалтерия родилась из простой. Однако некоторые, составляющие явное меньшинство, не без основания считают, что униграфическая бухгалтерия родилась из двойной, а не наоборот. По их мнению, кто-то просто исключил из системы счетов двойной бухгалтерии счета собственника и тем самым создал униграфический учет. Для ответа на этот вопрос необходимо установить: совпадал ли по времени переход на денежный измеритель с переходом к двойной бухгалтерии, которая органически невозможна без единого обобщающего измерителя, или же такой переход возник значительно раньше формирования диграфинизма. В первом случае необходимость использования двойной записи привела к возникновению единого обобщающего денежного измерителя, без которого бухгалтерия уже не могла существовать, во втором случае она могла существовать, но не могла быть эффективной. В обоих случаях это означало еще большую степень условности учетных данных.

В плане  счетов произошла революция, так  как появились условные счета; счета  собственных средств – счет капитала и дополнительный к нему счет прибылей и убытков.

4.Теоретико-практический (1850 – 1900).Дальнейшее развитие диграфического учета шло по двум направлениям. Одни бухгалтера пытались истолковать факты хозяйственной жизни с позиции юриспруденции, другие рассматривали их как экономические, при этом возникал вопрос о приоритете формы над содержанием или содержанием над формой. Другие бухгалтеры, а их было большинство, значительное внимание уделяли учетной процедуре, что привело к дифференциации счетов, их классификации, развитию различных форм счетоводства. Желание познать содержание учитываемых процессов и сделать бухгалтерскую процедуру более эффективной привело к возникновению условных категорий( баланс, прибыль, себестоимость, издержки производства и т.д.), и практика учета ещё  более отделилась от конкретной реальной действительности, но с тем, чтобы лучше понять её и эффективнее воздействовать на нее.

5.Научный  (1900-1950).   Много веков бухгалтерский  учет существовал как практическая  деятельность( счетоводство). Она включала  набор процедур, выбор между которыми  делался методом проб и ошибок. В середине XIX в. Были заложены основы бухгалтерской науки, сформулирован и обоснован её категорийный аппарат. До конца XIX в. Преобладала юридическая интерпретация учета, с начала XX в. Получило признание экономическое его понимание. Существенное значение на этом этапе получают учет затрат и калькуляция себестоимости продукции, работ и услуг. Теория калькуляции себестоимости возникла в начале ХХ в. она предполагала расчет полной себестоимости , т.е. включение в нее как прямых, так и косвенных затрат. Дальнейшее влияние камерального учета создало систему стандарт - костс, предусматривающую предварительную калькуляцию и жесткое нормирование предстоящих расходов. Это был переворот в учете. К середине 30-х годов были сформулированы принципы директ - костинга – методика, при котором в состав себестоимости включаются только прямые затраты, что позволяло расширять объемы производства, снижая отпускные цены до исчисленной частичной себестоимости. В начале 50-х годов был предложен метод учета затрат по центрам ответственности, т.е. учет затрат по местам их фиксации. И наконец, уже в конце ХХ в. Возникает метод АВС- исчисление затрат по отдельным задачам или видам управленческой деятельности. С середины XIХ в.  В ряде европейских стран вводится жесткая и весьма детальная регламентация бухгалтерского учета.

6.Современный  (с 1950) этап привел к развитию  динамической и статистической  трактовок баланса и к попыткам  их некоторого синтеза. Динамическая  трактовка и эволюция методов  калькуляции привели к рождению  управленческого учета, а статистическая  трактовка предопределила возникновение  международных стандартов финансовой  отчетности и национального счетоводства. На этом этапе было осознано, что учет ведется в интересах различных групп, участвующих в хозяйственных процессах, и единый бухгалтерский учет предстает в различных видах: налоговый учет ведется в интересах государства, финансовый - для актуальных и потенциальных собственников, управленческий – вследствии нужд администрации.[13,c 6-11]