Правовые основы аудиторской деятельности

Аудитор должен проанализировать числовые значения, записанные в четвертом  столбце. В том случае, если какие-либо значения сильно отклоняются в большую  и (или) меньшую сторону от остальных, он может отбросить такие значения. На базе оставшихся показателей рассчитывается средняя величина, которую можно для удобства дальнейшей работы округлить, но так, чтобы после округления ее значение изменилось бы не более чем на 20% в ту или иную сторону от среднего значения. Данная величина и является единым показателем уровня существенности, который может использовать аудитор в своей работе.

Процедура нахождения уровня существенности, все арифметические расчеты, усреднения, округления и причины, на основании которых аудитор  исключил какие-либо значения из расчетов, должны быть отражены в рабочей документации проверки. Конкретное значение уровня существенности должно быть одобрено по окончании этапа планирования аудита руководителем аудиторской проверки.

Данный порядок приведен для образца и имеет рекомендательный характер. Аудиторские фирмы должны с учетом обязательных требований настоящего Правила (Стандарта) разработать собственный порядок нахождения уровня существенности. Например, в отличие от предложенного порядка они могут:

а) изменить значения коэффициентов  в столбце 3;

б) вводить, убирать, менять финансовые показатели, приведенные  в столбце 1;

в) менять порядок усреднения при нахождении показателя;

г) принимать во внимание значения финансовых показателей за предыдущие годы и учитывать динамику их изменения;

д) предусмотреть не один показатель уровня существенности, а несколько - для различных статей баланса;

е) самостоятельно разработать  таблицу и ввести схему расчетов уровня существенности.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

  иложение2

 

ВЗАИМОСВЯЗЬ МЕЖДУ КОМПОНЕНТАМИ АУДИТОРСКОГО РИСКА

 

		Аудиторская организация оценивает риск      средств  контроля как:
		Высокий	Средний	Низкий
		При этом уровень риска  необнаружения, который можно допустить, будет:
Аудиторская ор ганизация  оце- нивает внутри- хозяйственный риск как:	Высокий	Наинизший	Ниже	Средний
	Средний	Ниже	Средний	Выше
	Низкий	Средний	Выше	Наивысший

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

Приложие 3

 

 

УСЛОВНЫЕ ЧИСЛОВЫЕ ПРИМЕРЫ  ПРАКТИЧЕСКОГО ОПРЕДЕЛЕНИЯ

ЕДИНОГО ПОКАЗАТЕЛЯ УРОВНЯ СУЩЕСТВЕННОСТИ

 

Пример 1

 

 

Наименование базового показателя	Значение, при базового   показателя  бухгалтерской      отчетности проверяе -                            мого эко-                               номичес-                                           кого субъекта                                                                   (тыс. руб.)	Доля, (%)	Значение, при-                               меняемое для                                  нахождения                                    уровня сущест-                              венности                                   (тыс. руб.
1	2	3	4
Балансовая прибыль  предприятия	21 289	5	1 064
Валовый объем реализации без НДС	135 968	2	2 719
Валюта баланса	128 038	2	2 561
Собственный капитал (итог раздела IV баланса)	20 500	10	2 050
Общие затраты предприятия	101 341	2	2 027

 

Порядок расчетов

В столбец 2 записываем показатели, взятые из бухгалтерской отчетности экономического субъекта. Показатели в столбце 3 должны быть определены внутренней инструкцией аудиторской фирмы и применяться на постоянной основе. Столбец 4 получают умножением данных из столбца 2 на показатель из столбца 3, разделенный на 100%. Среднее арифметическое показателей в столбце 4 составляет:

    (1064 + 2719 + 2561 + 2050 + 2027) / 5 = 2084 тыс. руб.

Наименьшее значение отличается от среднего на:

    (2084 - 1064) / 2084 x 100% = 49%, т.е. почти вдвое.

Наибольшее значение отличается от среднего на:

    (2719 - 2084) / 2084 x 100% = 30%.

Поскольку значение 1064 тыс. руб. отличается от среднего значительно, а значение 2719 тыс. руб. - не так сильно и, кроме того, второе по величине значение 2561 тыс. руб. очень близко по величине к 2719 тыс. руб., принимаем решение отбросить при дальнейших расчетах наименьшее значение, а наибольшее - оставить. Новое среднее арифметическое составит:

    (2719 + 2561 + 2050 + 2027) / 4 = 2339 тыс. руб.

Полученную величину допустимо округлить до 2500 тыс. руб. и использовать данный количественный показатель в качестве значения уровня существенности. Различие между значением уровня существенности до и после округления составляет:

    (2500 - 2339) / 2339 x 100% = 7%, что находится в пределах 20%

(см. Приложение 1).

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

Пример 2

 

Наименование базового показателя	Значение, при базового   показателя  бухгалтерской      отчетности проверяе -                            мого эко-                               номичес-                                           кого субъекта                                                                   (тыс. руб.)	Доля, (%)	Значение, при-                               меняемое для                                  нахождения                                    уровня сущест-                              венности                                   (тыс. руб.
1	2	3	4
Балансовая прибыль  предприятия	63 672	5	3 184
Валовый объем реализации без НДС	170 652	2	3 413
Валюта баланса	80 240	2	1 605
Собственный капитал (итог раздела IV баланса)	43 500	10	4 350
Общие затраты предприятия	102 536	2	2 051

 

 

Порядок расчетов

В столбец 2 записываем средние  значения показателя за 3 года: за отчетный период и два предшествующих ему  года. Среднее арифметическое показателей  в столбце 4, рассчитанное непосредственным образом, составляет:

    (3184 + 3413 + 1605 + 4350 + 2051) / 5 = 2921 тыс. руб.

Наименьшее значение отличается от среднего на:

    (2921 - 1605) / 2921 x 100% = 45%.

Наибольшее значение отличается от среднего на:

    (4350 - 2921) / 2921 x 100% = 49%.

Поскольку и в том, и в другом случаях отклонение наибольшего и наименьшего показателей  от среднего и от всех остальных  является значительным, принимаем решение  отбросить значения 1605 тыс. руб. и 4350 тыс. руб. и не использовать их при  дальнейшем усреднении. Находим новую среднюю величину:

    (3184 + 3413 + 2051) / 3 = 2883 тыс. руб.

В данном примере отбрасывание одновременно наибольшего и наименьшего  показателей мало сказалось на среднем  значении, однако в общем случае может оказаться иначе.

Полученную величину допустимо округлить до 3000 тыс. руб. и использовать данный количественный показатель в качестве значения уровня существенности. Различие между значением уровня существенности до и после округления составляет:

    (3000  - 2883)  / 2883  x 100% = 4%,  что находится в пределах

20%.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

Пример 3

 

Наименование базового показателя	Значение, при базового   показателя  бухгалтерской      отчетности проверяе -                            мого эко-                               номичес-                                           кого субъекта                                                                 (тыс. руб.)	Доля, (%)	Значение, при-                               меняемое для                                  нахождения                                    уровня сущест-                              венности                                   (тыс. руб.
1	2	3	4
Балансовая прибыль  предприятия	Не используется	5	-
Валовый объем реализации без НДС	Не используется	2	-
Валюта баланса	210 500	2	4 210
Собственный капитал (итог раздела IV баланса)	Не используется	10	-
Общие затраты предприятия	179 302	2	3 586

 

 

Порядок расчетов

Данный пример иллюстрирует способ расчетов показателя уровня существенности в неприбыльной организации. Для расчетов используются показатели валюты баланса и общий объем затрат предприятия. Находим среднее значение:

(4210 + 3586) / 2 = 3898 тыс. руб.  В качестве показателя уровня  существенности выбираем 4000 тыс.  руб.

Если для расчетов показателя существенности возможно использовать только два числовых показателя и  они сильно отличаются (например, в 2 раза и более), можно порекомендовать  аудитору использовать свое профессиональное суждение для определения того, какой из двух базовых показателей имеет более характерное значение, и использовать для расчета показателя уровня существенности только какой-либо один базовый показатель, а не производить усреднение.

3.Адит расчетов с подотчетными лицами (подготовка плана и программа аудиторской проверки, перечень аудиторских процедур, типичные ошибки).

Подотчетными лицами являются только работники организации, получившие авансом наличные суммы  денежных средств на предстоящие  административно-хозяйственные и  командировочные расходы [1]. Список подотчетных лиц, а также порядок выдачи в организации наличных денег под отчет устанавливает руководитель.

С каждым работником, внесенным  в список постоянных получателей  денег на хозяйственно операционные расходы, должен быть заключен договор о материальной ответственности. Выдача денег под отчет регулируется Порядком ведения кассовых операций и оформляется только расходными кассовыми ордерами.

Подотчетными суммами  называются денежные авансы (суммы), выдаваемые подотчетным лицам из кассы на мелкие административно-хозяйственные и операционные расходы, которые не могут быть произведены безналичными расчетами, а также расходы по командировкам. Неизрасходованные подотчетные суммы должны быть возвращены в кассу одновременно с предоставлением в бухгалтерию авансового отчета.

Для принятия обоснованного  решения необходимо целенаправленно  и, по возможности, оперативно ознакомиться с вероятным клиентом. Прежде всего, необходимо ознакомиться с учредительными документами, в которых оговорены  виды деятельности предприятия, причем очень часто предусматривается достаточно широкий спектр разнородных видов хозяйственной и коммерческой деятельности. Можно предположить, что в этом случае персонал бухгалтерии клиента, будучи недостаточно подготовленным в области учета разнородной деятельности, допустит значительное количество ошибок и нарушений. Вероятно, в результате этого обстоятельства осложнится проверка, увеличатся время на ее проведение и оплата.

При аудиторской проверке расчетов с подотчетными лицами используются различные методы получения аудиторских доказательств:

1. наблюдение или участие  в инвентаризации;

2. наблюдение за выполнением  хозяйственных или бухгалтерских  операций;

3. устный опрос;

4. получение письменных  подтверждений;

5. проверка документов, полученных клиентом от третьих лиц;

6. проверка документов, подготовленных на предприятии  клиента;

7. проверка арифметических  расчетов;

8. анализ.

Указанные методы применяются  к различным объектам контроля и  служат для выявления одного или  нескольких возможных нарушений.[

Аудитор должен планировать  свою работу, чтобы провести проверку эффективно и в срок. Планирование должно проводиться в соответствии с такими признаками, как: