Позаказный метод учета затрат

В основе разделения позаказного и попроцессного методов лежит методика калькулирования себестоимости единицы продукции. Данный показатель представляется весьма полезным для деятельности предприятия по целому ряду причин. Расчет издержек на единицу продукции необходим для обоснования производства новых видов продукции, определения доходности отдельных производственных линий, определения уровня отпускных цен и т.п. Калькулирование себестоимости единицы продукции также содействует процессам планирования и контроля на различных уровнях управления предприятием.

В тех отраслях, где единица продукции обладает определенными характерными свойствами и легко идентифицируется, применяется позаказный метод. Иными словами, основная область применения позаказного метода – это индивидуальное и мелкосерийное производство, а также вспомогательные производства.

Там, где единица продукции теряется в массе других таких же единиц, более предпочтителен попроцессный метод, который преобладает в массовых производствах с последовательной переработкой исходного сырья в готовый продукт, с комплексным использованием сырья, а также в добывающих отраслях промышленности и энергетике. Различие в расчете себестоимости единицы продукции теоретически достаточно хорошо обосновывается, однако на практике нередко применяются сочетания данных методов.

Рассмотрим метод учета затрат на производство по системе «Директ-костинг».

Директ-костинг – система управленческого (производственного) учета, возникшая и развивающаяся в условиях рыночной экономики. В нашей стране распространена система учета и калькулирования полной себестоимости. При методе директ-костинг учитывается ограниченная (усеченная) себестоимость, в которую включаются только прямые (переменные) расходы, а доля постоянных расходов списывается непосредственно на счет реализации.

Данный принцип нормативно разрешен к использованию в российской системе бухгалтерского учета, начиная с отчетного периода за 1996 год.

Рассмотрим отличие  учета по элементам от учета полных затрат:

·        учет по видам затрат (здесь отсутствуют принципиальные особенности);

·        учет затрат по местам возникновения (организовывается с разделением на постоянную/переменную части, причем как учет плановых затрат и их отклонений от фактических);

·        учет по носителям затрат (постоянные затраты не распределяются между носителями и только переменные относят на носители);

·        учет результатов по носителям затрат (переменные затраты на единицу вычитают из цены изделия и на основе разности исчисляют брутто-прибыль);

·        учет результатов за период (общую выручку за период сравнивают с величиной переменных затрат, а общую сумму постоянных затрат за период относят на тот период, в котором она возникла).

На отечественных предприятиях хорошо налажен учет затрат по местам их возникновения (участкам, бригадам, цехам, производственным подразделениям). Дополнение этого учета классификацией затрат по месту их возникновения на постоянные и переменные повысит аналитичность производственного учета, причем без особых трудозатрат.

Калькулирование на уровне прямых (переменных) расходов, осуществляемое в системе «директ-костинг», значительно повышает точность калькуляций, поскольку в этом случае в них включаются только расходы, непосредственно связанные с производством данного изделия, и себестоимость изделия не искажается в результате косвенного распределения большого количества постоянных расходов. Это ведет к сокращению объема учетно-калькуляционных работ и увеличению сроков, периодичности составления фактических отчетных калькуляций до одного раза в квартал или даже в год.

Нормативные калькуляции изделий по переменным затратам – один из элементов интеграции директ-костинга и нормативного учета, положительно влияющий на оперативность и аналитичность производственного учета.

1.3. Позаказный метод учета  затрат

Позаказный метод предполагает учет производственных затрат и калькулирование по индивидуальному продукту или группе однородных продуктов, т.е. в качестве объекта калькулирования выступает отдельный заказ. Данный метод калькулирования используется в тех отраслях, где единица продукции обладает определенными свойствами и легко идентифицируется. Это индивидуальные и мелкосерийные типы производства, к которым в первую очередь относятся предприятия машиностроения. Аналогично организуется учет в строительстве, типографиях, издательствах, рекламных и консалтинговых компаниях, ремонтных организациях, работающих на заказ и предоставляющих услуги в соответствии с требованиями покупателей.

Преимущества позаказного метода калькулирования в том, что он позволяет:

• более точно определить затраты на конкретный заказ и, соответственно, его цену;
• оценить эффективность отдельных заказов, выявить наиболее прибыльные заказы как в целом, так и по отдельным операциям в аналогичных заказах;
• осуществлять действенный контроль затрат по заказам путем расчета отклонений между плановыми (нормативными) и фактическими данными;
• сформировать базу для планирования производственных затрат и отпускных цен по будущим заказам.

Недостаток позаказного метода калькулирования: учет и исчисление себестоимости, контроль затрат ведутся по отдельным заказам, что требует значительной детализации и, следовательно, большой счетной работы.

Применение позаказного метода калькулирования требует соблюдения следующего условия: продукт производится отдельной партией в строго определенных количествах, т.е. должны быть соблюдены отличия в количестве, виде, размере или качестве продукта, что влечет различия затрат каждой партии производимой продукции. При этом любая попытка усреднить затраты по двум или более партиям приведет к ошибочному определению себестоимости каждой партии.

Организация позаказной системы калькулирования себестоимости продукции на предприятии включает следующие этапы:

-планирование затрат производства в целом по предприятию и в разрезе отдельных заказов;

-учет затрат по заказам;

-анализ фактической себестоимости заказа.

Рассмотрим данные этапы более подробно.

Планирование затрат производства в целом по предприятию и в разрезе отдельных заказов

Планирование затрат на выполнение отдельного заказа осуществляется с целью определения необходимой величины материальных, трудовых и финансовых ресурсов, расчета прибыли и установления цены.

Плановая себестоимость заказа включает расчет величины материальных затрат, расходов на оплату труда и накладных расходов. Она рассчитывается исходя из технически обоснованных норм расхода сырья, материалов, топлива и энергии, рационального или возможного использования производственных фондов, действующих тарифных ставок и заданий по производительности труда, утвержденных смет расходов по обслуживанию производства и управлению. При этом оценка материальных ресурсов производится по средневзвешенным ценам, сложившимся в отчетном периоде.

В отличие от затрат материальных ресурсов и расходов на оплату труда накладные расходы нельзя прямо отнести на конкретный заказ. Поэтому в данном случае используют нормативный коэффициент накладных расходов. Этот коэффициент обусловлен свойством накладных расходов переносить свою часть на отдельные виды продукции или работы и рассчитывается в 5 этапов:

1. Составление плановой сметы накладных расходов с учетом динамики данного вида затрат за предшествующий период.
2. Выбор критерия для распределения накладных расходов (базового параметра).
3. Прогноз объема производства продукции исходя из портфеля заказов.
4. Определение плановой величины базового параметра на основе прогноза объема производства продукции.
5. Расчет нормативного (планового) коэффициента накладных расходов:

нормативный коэффициент = планируемое значение накладных расходов / планируемое значение базового параметра.

Для достижения оптимального результата и контроля над потоками затрат необходима координация всех подразделений предприятия. Поэтому необходимо составить схему движения и накопления затрат. Для этих целей на каждый заказ открывается задание, которое содержит перечень конкретных операций с выделением центра затрат. При этом должны быть определены место (подразделение предприятия) и момент возникновения затрат.

Для обеспечения возможности ежемесячного определения фактической себестоимости выпускаемой продукции заказы лучше всего открывать на такое количество единиц изделий или работ, которое выпускается в течение месяца. При производстве крупных изделий (оборудования) с длительным технологическим процессом заказы могут открываться не на изделие в целом, а на отдельные его части.

Учет затрат по заказам  

 Достоверность калькуляций  во многом зависит от выбора  методов сбора, группировки и  учета статей расходов, распределения  косвенных затрат.

Учетные записи при позаказном методе показывают материальные, трудовые и накладные расходы, а также распределение накладных расходов, производимое на требуемом уровне детализации. Данная детализация зависит от условий выполнения конкретного заказа, целей контроля и анализа затрат. Для надлежащей организации учета и контроля все учетные записи должны быть скоординированы со структурными подразделениями. В бухгалтерском учете на каждый заказ открывается отдельный субсчет.

Основным учетным регистром затрат является карточка учета затрат на производство. На основании договоров с покупателями на предприятии открываются заказы, каждому из которых присваивается номер.

Карточки учета затрат по заказу могут отличаться по форме и содержанию, однако во всех присутствуют следующие показатели: номер заказа, временной промежуток для выполнения заказа, количество продукции, которое необходимо произвести. Во многих случаях в карточку производственного заказа могут включаться дополнительные сведения (наименование покупателя, стоимость заказа и т.д.).

Карточка учета заказа выполняет контрольную функцию. Затраты отражаются по мере прохождения изделиями стадий производства, которые обычно осуществляются в определенных цехах, участках. В результате разграничивается персональная ответственность руководителей подразделений за выполнение заказа. Кроме того, по карточке учета заказа сравнивают планируемые и фактические затраты на заказ, выявляются отклонения и причины, их вызвавшие.

Прямые материальные и трудовые затраты учитываются в разрезе каждого заказа на основании первичных документов.

Величина материальных затрат базируется на нормах расхода материальных ресурсов и соответствующих им ценах.

Для заполнения необходимых граф карточки, аккумулирования материальных затрат для целей калькулирования себестоимости заказа служат лимитно-заборные карты, накладные-требования на отпуск (внутреннее перемещение) материалов. В данных первичных документах указываются тип и количество отпускаемых со склада сырья, материалов, покупных комплектующих изделий (количественные показатели); сумма, на которую материальные ценности списываются на производство конкретного заказа (стоимостные показатели); разрешение на их отпуск со склада (основание для передачи со склада в производство).

При систематическом отпуске в производство лимитируемых материалов экономический отдел выписывает лимитно-заборную карту формы М-8.

Один экземпляр карты передается потребителю (цех, участок), а второй – на склад. Отпуск материалов в производство осуществляется складом при предъявлении представителем цеха (участка) своего экземпляра лимитно-заборной карты. Кладовщик отмечает в обоих экземплярах дату и количество отпущенных материалов. В лимитно-заборной карте цеха (участка) расписывается кладовщик, а в лимитно-заборной карте склада – представитель цеха, что обеспечивает взаимный контроль за правильностью производимых записей. По окончании месяца выводится остаток лимита, оба экземпляра передаются в бухгалтерию. Лимитно-заборные карты значительно сокращают число разовых документов. Для упрощения процедуры идентификации прямых материальных затрат на конкретный заказ в данном документе целесообразно указывать номера заказов.

При разовом отпуске материальных ценностей внутри предприятия (внутреннее перемещение) применяется накладная-требование на отпуск (внутреннее перемещение) материалов формы М-10. Ее целесообразно использовать для покупных комплектующих изделий (ПКИ). На каждый заказ отдельно выписывается накладная-требование. При этом отдел главного конструктора на основании разработанной комплектовочной ведомости заполняет графу «Материальные ценности» и графу «Количество затребованных ПКИ». При изготовлении стандартных изделий вышеприведенные данные заполняются экономическим отделом.

Величина трудовых затрат определяется на основе трудоемкости изделий и цены труда (ставок заработной платы).

Наиболее распространенными формами учета труда являются наряды на сдельную работу, маршрутные листы, ведомости, акты о приемке работ и т.д. Наиболее приемлемым видом первичного документа в единичном и мелкосерийном производстве выступает наряд на сдельные работы.