Позаказный метод учета затрат и калькулирования себестоимости продукции

       На  практике обычно идут другим путем: косвенные расходы распределяют между отдельными заказами предварительно, пользуясь бюджетными ставками (предварительными нормативами) распределения ожидаемых косвенных расходов.

       Понятие «бюджет» в управленческом учете  является синонимом слова «план». Следовательно, речь идет о показателях, планируемых самой бухгалтерией. Они базируются на оценочных величинах объемов производства (работ, услуг) и косвенных расходов в предстоящем периоде.

       Расчет  бюджетной ставки распределения  косвенных расходов выполняется бухгалтерией накануне наступающего отчетного периода в три этапа:

       1. Оцениваются косвенные расходы  предстоящего периода.

       В значительной степени точность этого  прогноза зависит от опыта, званий и  интуиции бухгалтера-аналитика, так  как, давая подобные прогнозы, необходимо учесть многие факторы — как объективные (не зависящие от деятельности предприятия), так и субъективные (зависящие от него). Например, существенным слагаемым общепроизводственных расходов оказывается оплата коммунальных услуг и электроэнергии, а ее размер в свою очередь зависит от установленных тарифов. Следовательно, повышение действующих тарифов по оплате коммунальных услуг и электроэнергии является для предприятия объективным фактором. Бухгалтеру-аналитику, конечно, трудно предсказать влияние этого фактора в предстоящем периоде.

       Вместе  с тем именно от предприятия будет  зависеть, насколько производительно используется электроэнергия, допускается ли ее непроизводительное потребление, и если допускается, то в какой мере. Такого рода субъективные факторы также должны быть учтены бухгалтером-аналитиком в его прогнозе Косвенных расходов предстоящего периода.

       2. Выбирается база для распределения  косвенных расходов между отдельными  производственными заказами, и прогнозируется  ее величина. При этом под базой  понимается какой-либо технико-экономический  показатель, который, с точки зрения руководства предприятия, наиболее точно увязывает общепроизводственные косвенные расходы с объемом готовой продукции.

       База  для распределения косвенных  расходов выбирается предприятием самостоятельно, исходя из специфических особенностей его деятельности, характера выполняемых  заказов, их размера, количества и т.д., записывается в учетной политике предприятия и является таковой в течение всего финансового года.

       Так, в промышленном производстве общепринятыми  показателями для распределения  косвенных расходов являются отработанные станко-часы, машино-дни, сумма начисленной  заработной платы производственных рабочих. Однако могут применяться и другие измерители, например, при индивидуальном производстве ковров — квадратные метры, при оказании транспортных услуг— километры пробега автомобиля, аудиторских услуг — количество часов, отработанных сотрудниками аудиторской фирмы, и т.д.

       Выбрав  в качестве базы распределения косвенных  расходов какой-либо показатель, бухгалтер-аналитик прогнозирует его размер на предстоящий период. Здесь он сталкивается с теми же проблемами, о которых речь шла выше. Необходимо оценить возможный спрос на продукцию предприятия в предстоящей периоде с учетом сезонных колебаний, покупательной способности населения (или предприятий), общей ситуации на рынке с учетом деятельности конкурентов. Правильно оценить влияние всех этих факторов на ожидаемую величину заказов, а следовательно, и на размер выбранного базового показателя сможет лишь опытный бухгалтер-аналитик.

     3. Рассчитывается бюджетная ставка путем деления суммы прогнозируемых косвенных расходов на ожидаемую величину базового показателя.  
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

ГЛАВА 2

Инвентаризация денежных средств и расчетов 

     Особое  внимание при проведении инвентаризации следует уделять инвентаризации денежных средств, денежных документов и бланков документов строгой  отчетности.

     Порядок проведения инвентаризации кассы, кроме  «Методических указаний по инвентаризации имущества и финансовых обязательств», утвержденных Министерством финансов Республики Беларусь от 05.12.1995 № 54 (далее — Методические указания), регулируется «Правилами ведения кассовых операций в Республике Беларусь», утвержденными постановлением Правления Национального банка Республики Беларусь от 26.03.2003 № 57 (по состоянию на 27.11.2006) (далее — Правила № 57), и «Правилами ведения кассовых операций в наличной иностранной валюте на территории Республики Беларусь», утвержденными постановлением Правления Национального банка Республики Беларусь от 28.06.2004 № 98 (по состоянию на 26.12.2006). При этом комиссией проверяются все наличные деньги, ценные бумаги и денежные документы (в том числе почтовые марки, марки государственной пошлины, путевки, билеты и т.п.), находящиеся в кассе организации.

     Сроки и порядок проведения инвентаризации кассы и денежных средств, хранящихся на расчетных и других счетах в  банке, устанавливаются руководителем  организации и закрепляются в  приказе об учетной политике. При  этом согласно п. 62 Правил № 57 не реже одного раза в квартал должна проводиться  внезапная инвентаризация кассы с полным полистным (поштучным) пересчетом наличных денег и проверкой других ценностей, находящихся в кассе.

     Материальную  ответственность за сохранность  всех денежных средств и документов, имеющихся в кассе организации, несет кассир.

Инвентаризация  кассовой наличности проводится на основании  приказа (распоряжения) руководителя организации  комиссией в составе представителя  администрации, главного бухгалтера, кассира (как материально ответственного лица).

     До  начала проверки наличия денежных средств  и других ценностей в кассе  кассир составляет последний кассовый отчет. В отчет включаются все  приходные и расходные документы, имеющиеся в кассе, которые должны соответствовать типовым унифицированным  формам первичных учетных документов.

     Если  в кассе на момент инвентаризации имеются незакрытые платежные ведомости (по которым осуществляется выплата  заработной платы), выплаченные суммы  по таким ведомостям включаются в  акт инвентаризации и приравниваются к наличным деньгам. Кассир подсчитывает выплаченные суммы по каждой ведомости  и в конце ведомости делает запись о выплаченной сумме.

     На  практике для маскировки фактов растраты денежных средств зачастую в качестве учетных документов используют различного рода расписки, которые не могут  служить документальным подтверждением расходования денежных средств, так  как они не соответствуют унифицированной  форме расходного кассового документа  и не содержат подписей получателя денег, главного бухгалтера и руководителя организации. О нарушении (растрате) свидетельствует и факт отсутствия на прилагаемых к расходному кассовому  ордеру документах (счетах, заявлениях и др.) разрешительной подписи руководителя. Суммы по таким документам или  распискам в остаток наличности кассы не включаются и рассматриваются  как недостача.

     Председатель  инвентаризационной комиссии визирует все приходные и расходные  кассовые ордера, приложенные к отчету кассира, с указанием «до инвентаризации на _________ (дата)». Этот отчет, составленный на момент инвентаризации, служит бухгалтерии  организации основанием для определения  учетных остатков денежных средств  и документов.

Кассир должен дать расписку о том, что к началу инвентаризации все приходные и  расходные документы, подтверждающие движение денежных средств и документов, сданы в бухгалтерию или переданы комиссии, и вся денежная наличность, поступившая на его ответственность, оприходована, а выбывшая списана  в расход. Это необходимо для предотвращения заявлений кассира (после проверки кассы) о наличии у него документов, не включенных в последний кассовый отчет. Отчет кассира проверяется  с соблюдением правильности определения  учетного остатка денежных средств  в кассе на момент инвентаризации. Этот учетный остаток сверяется  с записями в кассовой книге и  журнале-ордере.

     В процессе инвентаризации кассы осуществляется проверка кассовой книги по следующим  основным направлениям: правильность ведения кассовой книги; арифметический контроль сумм по приходу и расходу  и правильность подсчета итогов страниц  книги, а также правильность переноса сумм остатков наличных денег с одной  страницы на другую; своевременность  и документальная обоснованность записей  в кассовой книге.

     При инвентаризации кассы также необходимо проконтролировать: соблюдение лимита остатка наличных денежных средств  в кассе; целевое использование  полученных из банка денежных средств  по назначению, указанному в чеке; наличие  фактов несоответствия даты совершения операции и отражения ее в расходном  кассовом ордере; обоснованность записей  в кассовых ордерах; своевременность  возврата в банк на расчетный счет остатков денежных средств по невыданной заработной плате; правильность документального  оформления кассовых документов и их соответствие типовым унифицированным  формам; наличие фактов подписи руководителем  и главным бухгалтером незаполненных  чеков и их самостоятельного заполнения при получении денег в банке; наличие фактов хранения чековой книжки вне кассового помещения; законность произведенных операций наличными денежными средствами в пределах одной сделки; соответствие корреспонденции счетов типовым проводкам по учету кассовых операций.

     Фактическое наличие денежных средств и документов в кассе подтверждается их полным полистным пересчетом.

При подсчете фактического наличия денежных знаков и других ценностей в кассе к учету  принимаются наличные деньги, ценные бумаги и денежные документы.

     Деньги  и другие ценности кассир пересчитывает  в присутствии членов инвентаризационной комиссии. Денежные средства пересчитываются  по каждой купюре в отдельности (как  правило, начиная с купюр высшего  и кончая купюрами низшего номинала). При наличии значительного количества купюр необходимо составить опись, в которой указывается достоинство  купюр, их количество и сумма. Опись  подписывается всеми членами  инвентаризационной комиссии.

     Проверка  фактического наличия бланков ценных бумаг и других бланков документов строгой отчетности производится по наименованиям, видам, категориям бланков (например, по акциям: именные и на предъявителя, привилегированные и  обыкновенные) с учетом начальных  и конечных номеров тех или  иных бланков, их серии и номинальной  стоимости. Денежные документы и  бланки строгой отчетности принимаются  к учету при выявлении результата инвентаризации в сумме фактических  затрат на их приобретение. Учетный  остаток денежных средств определяется по данным кассовой книги (отчета кассира). Для установления учетного остатка  денежных документов и бланков строгой  отчетности используются сведения аналитического и синтетического учета на дату инвентаризации.

Для организации  учета денежных средств и документов предусмотрен активный счет 50 «Касса». Этот счет имеет несколько субсчетов, в том числе: 50-1 «Касса организации», 50-2 «Операционная касса» и 50-3 «Денежные документы».

     Бланки  строгой отчетности учитываются на забалансовом счете 006 «Бланки строгой отчетности».

     Путем сопоставления фактических и  учетных остатков выявляется результат  инвентаризации: излишек или недостача.

     Согласно  «Типовому плану счетов бухгалтерского учета» и «Инструкции по применению Типового плана счетов бухгалтерского учета», утвержденными постановлением Министерства финансов Республики Беларуси от 30.05.2003 № 89 (по состоянию на 13.11.2003), выявленные при инвентаризации излишки денежных средств и денежных документов в кассе подлежат оприходованию (принимаются к учету) и отражаются в составе внереализационных доходов. В бухгалтерском учете фактические излишки денежных средств и документов приходуются следующей записью:

ДЕБЕТ 50-1 «Касса организации» (50-3 «Денежные документы»)                КРЕДИТ 92-1 «Внереализационные доходы».

     При выявлении излишков бланков документов строгой отчетности они отражаются по дебету сч. 006 «Бланки строгой  отчетности» в условной (номинальной) оценке.

     В случае выявления недостачи денежных средств записи производятся по дебету сч. 94 «Недостачи и потери от порчи  ценностей». По недостающим денежным средствам и документам по дебету сч. 94 отражается их фактическая стоимость.

     На  сумму выявленной при инвентаризации недостачи денежных средств и  документов в учете осуществляется запись:

ДЕБЕТ 94                  КРЕДИТ 50-1 «Касса организации» (50-3 «Денежные документы»).