Позаказный метод учета затрат и калькулирование себестоимости продукции

    Как правило, выпускаемая предприятием продукция приходуется на склады.

    Для учета готовой продукции предназначен счет 43 "Готовая продукция", к которому в случае позаказной калькуляции открываются субсчета и аналитические счета в том же порядке, что и к счету 20.

    Пример 9. Предприятие "ЮГОКОМ" (см. пример 1) оказывает услуги по тиражированию  бланков, изготовлению визитных карточек, изготовлению плакатов, печати книг. Бухгалтер предприятия открывает следующие субсчета к счету 43 "Готовая продукция":

    - 43-1 "Ксерокопии";

    - 43-2 "Визитные карточки";

    - 43-3 "Плакаты";

    - 43-4 "Книги".

    При выпуске продукции по заказам (см. пример 3) будут открыты следующие аналитические счета:

    - 43-2-001 "Визитные карточки по  заказу N 2/001 для ООО "АСТ";

    - 43-2-002 "Визитные карточки по заказу N 2/002 для ЗАО "Сити";

    - 43-1-001 "Копии  по заказу N 1/001 для ЗАО "ЮГОКАМА";

    - 43-1-002 "Копии по заказу N 1/002 для  ОАО "Арго";

    - 43-1-003 "Копии по заказу N 1/003 для  ООО "ИВС".

    При позаказном методе калькулирования  продукция приходуется на счет 43 по мере ее готовности исходя из фактической себестоимости, определенной в карточке заказа (на аналитическом счете к счету 20).

    Пример 10. В соответствии с условиями  примера 4 бухгалтер "ЮГОКОМ" должен оприходовать выпущенную готовую продукцию, фактическая производственная себестоимость которой составляет:

    - заказ 2/001 для ООО "АСТ" -1 913,90 руб.;

    - заказ 2/002 для ЗАО "Сити" - 812 руб.;

    - заказ 1/001 для ЗАО "ЮГОКАМА" -  415,80 руб.;

    - заказ 1/002 для ОАО "Арго" - 2 081,00 руб.;

    - заказ 1/003 для ООО "ИВС" -  4 162,00 руб.

    При этом бухгалтер составит следующие  проводки:

• Дт 43-2-001 "Визитные карточки по заказу N 2/001 для ООО "АСТ",

 Кт 20-2-001 "Изготовление визитных карточек  для ООО "АСТ"-1 913,90 руб. - оприходованы  визитные карточки, изготовленные для ООО "АСТ";

• Дт 43-2-002 "Визитные карточки по заказу N 2/002 для ЗАО "Сити",

 Кт 20-2-002 "Изготовление визитных карточек  для ЗАО "Сити" – 812,00 руб. - оприходованы визитные карточки, изготовленные для ЗАО "Сити";

• Дт 43-1-001 "Копии по заказу N 1/001 для ЗАО "ЮГОКАМА",

 Кт 20-1-001 "Ксерокопирование бланков  для ЗАО "ЮГОКАМА" -415,80 руб.

- оприходованы  копии, сделанные для ЗАО "ЮГОКАМА";

• - Дт 43-1-002 "Копии по заказу N 1/002 для ОАО "Арго",

Кт 20-1-002 "Ксерокопирование бланков для ОАО "Арго" - 2 081,00 руб.

- оприходованы копии, сделанные для ОАО "Арго";

• Дт 43-1-003 "Копии по заказу N 1/003 для ООО "ИВС",

 Кт 20-1-003 "Ксерокопирование бланков для ООО "ИВС" - 4 162,00 руб.

- оприходованы копии, сделанные для ООО "ИВС".

    Расчет себестоимости единицы продукции при позаказном методе производят по мере выпуска продукции (сдачи работ, услуг) по данному заказу при закрытии карточки заказа (т.е. при списании продукции со счета 20 на счет 43) путем деления суммы затрат, собранных при выполнении данного заказа, на количество продукции, выпущенной по данному заказу.

    Пример 11. По данным примеров 3 и 10 исчислим себестоимость  единицы продукции по каждому из заказов:

    - заказ 2/001 на изготовление ламинированных  визитных карточек для ООО  "АСТ" - сумма расходов 1 913,90 руб., количество визитных карточек 300 шт., следовательно, себестоимость одной карточки:

1 913,90 руб. : 300 = 6,38 руб.;

    - заказ 2/002 на изготовление визитных  карточек для ЗАО "Сити" - сумма расходов 812,40 руб., количество  визитных карточек 200 шт., следовательно, себестоимость одной карточки:

812,40 руб. : 200 = 4,07 руб.;

    - заказ 1/001 на ксерокопирование  бланков для ЗАО "ЮГОКАМА" - 415,80 руб., количество копий 1 000 шт., следовательно, себестоимость одной копии:

415,80 руб. :  1 000 = 0,42 руб.;

    - заказ 1/002 на ксерокопирование  бланков для ОАО "Арго" - 2 081,00 руб. количество копий 5000 шт., следовательно, себестоимость одной копии :

2 081,00 руб. : 5 000 = 0,42 руб.;

    - заказ 1/003 на ксерокопирование  бланков для ООО "ИВС"-4 162,00 руб. количество копий 10 000 шт., следовательно, себестоимость одной копии:

составит 4 162,00 руб. : 10 000 = 0,42 руб.

    Реализация  продукции (работ, услуг) при позаказном методе отражается в общем порядке  с использованием счета 90 "Продажи" , при этом целесообразно открыть к счету 90 субсчета и аналитические счета, аналогичные субсчетам и аналитическим счетам счета 43, поскольку это позволит выявлять прибыль от выполнения каждого из заказов. Планом счетов предусмотрено выделение таких субсчетов счета 90, как 90-1 "Выручка" , 90-2 "Себестоимость продаж" и т.д., что вполне оправданно при составлении формы N 2 бухгалтерской отчетности (Отчета о прибылях и убытках). Поэтому возможно построение системы комбинированного аналитического учета, удовлетворяющего и требованиям составления финансовой отчетности, и потребностям внутреннего управления организации.

    Пример 12. В предприятии "ЮГОКОМ" (см. примеры 1 - 4, 10 - 11) рекомендуется за субсчета первого порядка взять те, которые рекомендованы в Плане счетов ("Выручка", "Себестоимость продаж" и т.д.) и открыть следующие субсчета второго порядка к счету 90 "Продажи":

    - 90-1,2,3,... -1 "Продажа изготовленных  ксерокопий";

    - 90-1,2,3,... -2 "Продажа изготовленных  визитных карточек";

    - 90-1,2,3,... -3 "Продажа изготовленных плакатов";

    - 90-1,2,3,... -4 "Продажа отпечатанных  книг".

При выпуске  продукции по заказам (см. пример 3) будут  открыты следующие аналитические счета:

    - 90-1,2,3,... -2-001 "Продажа визитных  карточек по заказу N 2/001 для ООО  "АСТ";

    - 90-1,2,3,... -2-002 "Продажа визитных карточек по заказу N 2/002 для ЗАО "Сити";

    - 90-1,2,3,... -1-001 "Продажа копий, изготовленных  по заказу N 1/001 для ЗАО "ЮГОКАМА";

    - 90-1,2,3,... -1-002 "Продажа копий, изготовленных  по заказу N 1/002 для ОАО "Арго";

    - 90-1,2,3,... -1-003 "Продажа копий, изготовленных по заказу N 1/003 для ООО "ИВС".

    Выручка, получаемая от реализации выполненных  заказов, отражается по кредиту счета 90 на субсчете 1 и соответствующем  аналитическом счете, производственная себестоимость заказа - по дебету счета 90 на субсчете 2, налоги, связанные с реализацией, - также по дебету счета 90 на соответствующих субсчетах. Кроме того, по дебету счета 90 могут быть отражены общехозяйственные расходы (если организация приняла решение не включать их в производственную себестоимость, а списывать как периодические на уменьшение финансового результата), расходы на продажу и иные расходы. Финансовый результат (прибыль или убыток) списывается с субсчета 90-9 на счет 99.

    Пример 13. Продолжим рассмотрение сквозного примера (см. примеры 3 - 4, 10 - 11), дополнив его следующими условиями:

    - цена изготовления 1 ламинированной  визитной карточки (с разработкой  макета дизайнером "ЮГОКОМ") составляет 10 руб.;

    - цена изготовления 1 неламинированной  визитной карточки (с разработкой макета дизайнером "ЮГОКОМ") составляет 5 руб.;

    - стоимость тиражирования бланков  составляет 50 коп. за одну копию.

    Для упрощения предположим, что никакие  налоги уплачивать не нужно и общепроизводственных расходов, как и расходов на продажу, предприятие в отчетном периоде не понесло, а оплата за выполнение заказов была внесена наличными в кассу "ЮГОКОМ".

    В этом случае при отражении реализации выполненных заказов клиентам бухгалтер "ЮГОКОМ" составит следующие бухгалтерские проводки:

• Дт 62 Кт 90-1-2-001 "Выручка от продажи изготовленных по заказу N2/001 для ООО "АСТ" визитных карточек" - 3 000 руб. (10 руб. х 300)

- отражена  выручка от исполнения заказа  на изготовление визитных карточек для ООО "АСТ" при их передаче заказчику (с одновременным отражением задолженности заказчика);

• Дт 90-2-2-001 "Себестоимость изготовленных по заказу N 2/001 для ООО "АСТ" визитных карточек",

Кт 43-2-001 "Визитные карточки по заказу N 2/001  - 1 913,90 руб.

- списана  производственная себестоимость  визитных карточек, изготовленных для ООО "АСТ", при их передаче заказчику;

• Дт 62 Кт 90-1-2-002 "Выручка от продажи изготовленных по заказу N2/002 для ЗАО "Сити" визитных карточек" - 1 000 руб. (5 руб. х 200)

- отражена  выручка от исполнения заказа  на изготовление визитных карточек ЗАО "Сити" при их передаче заказчику (с одновременным отражением задолженности заказчика);

• Дт 90-2-2-001 "Себестоимость изготовленных по заказу N 2/001 для ЗАО "Сити" визитных карточек",

Кт 43-2-002 "Визитные карточки по заказу N 2/002  – 812,00 руб.

- списана  производственная себестоимость  визитных карточек, изготовленных для ЗАО "Сити" , при их передаче заказчику;

• Дт 62 Кт 90-1-1-001 "Выручка от продажи изготовленных по заказу N1/001 для ЗАО "ЮГОКАМА" копий " - 500 руб. (0,50 руб. х 1 000)

- отражена выручка от исполнения заказа на ксерокопирование материалов для ЗАО "ЮГОКАМА" при их передаче заказчику (с одновременным отражением задолженности заказчика);

• Дт 90-2-1-001 "Себестоимость изготовленных по заказу N 1/001 для ЗАО "ЮГОКАМА" копий,

 Кт 43-1-001 "Копии по заказу N 1/001 для ЗАО "ЮГОКАМА" – 415,80 руб.

- списана  производственная себестоимость  копий, сделанных для ЗАО "ЮГОКАМА";

• Дт 62 Кт 90-1-1-002 "Выручка от продажи изготовленных по заказу N1/002 для ОАО "Арго" копий  - 2 500 руб. (0,50 руб. х 5 000)

- отражена  выручка от исполнения заказа  на ксерокопирование материалов  для ОАО "Арго" при их передаче  заказчику (с одновременным отражением  задолженности заказчика);

• Дт 90-2-1-002 "Себестоимость изготовленных по заказу N 1/002 для ОАО "Арго" копий ",

Кт 43-1-002 "Копии по заказу N 1/002 для ОАО "Арго" - 2 081,00 руб.

- списана  производственная себестоимость  копий, сделанных для ОАО "Арго";

• Дт 62 Кт 90-1-1-003 "Выручка от продажи изготовленных по заказу N1/003 для ООО "ИВС" копий " - 5 000 руб. (0,50 руб. х 10 000)

- отражена  выручка от исполнения заказа  на ксерокопирование материалов  для ООО "ИВС" при их  передаче заказчику (с одновременным  отражением задолженности заказчика);

• Дт 90-2-1-003 "Себестоимость изготовленных по заказу N 1/003 для ООО "ИВС" копий ",

Кт 43-1-003 "Копии по заказу N 1/003 для ООО "ИВС" - 4 162,00 руб.

- списана  производственная себестоимость  копий, сделанных для ООО "ИВС";

• Дт 50 Кт 62 - 12 000 руб.

- получена  в кассу наличная выручка от  заказчиков (в общей сумме);

• Дт 90-9-2-001 "Прибыль по заказу N 2/001 на изготовление визитных карточек для ООО "АСТ" Кт 99 - 1 086,10 руб. (исчисляется как разница между кредитовыми оборотами по аналитическим счетам к счету 90, оканчивающимся на 2-001 и дебетовыми оборотами по аналитическим счетам к счету 90, также оканчивающимся на 2-001)