Автор работы: Пользователь скрыл имя, 26 Января 2010 в 07:30, Не определен
Курсовая работа
Пример 4. Предприятие "ЮГОКОМ" (см. пример 3) приняло в качестве базы распределения общую сумму прямых производственных затрат. В течение рассматриваемого месяца были понесены следующие общепроизводственные расходы:
- амортизация производственного оборудования (компьютеры, принтер, ксерокс и т.д.) - 2 000 руб.;
-
арендная плата за
- оплата труда старшего мастера - 1000 руб.; -ЕСН с оплаты труда - 260руб.
Бухгалтер предприятия "ЮГОКОМ" составит следующие проводки и расчеты по отражению общепроизводственных расходов:
- Дт 25 Кт 02 - 2 000 руб.- начислена амортизация
производственного
-
Дт 25 Кт 76 - 3 000 руб.- начислена арендная
плата за производственное
- Дт 25 Кт 70 - 1 000 руб.- начислена оплата труда старшего мастера;
- Дт 25 Кт 69 - 260 руб.- начислен ЕСН с оплаты труда.
Итоговая сумма общепроизводственных расходов, подлежащая распределению между заказами, представляет собой дебетовый оборот счета 25 за месяц и в нашем случае составляет 6 260 руб.
Базой распределения являются суммы дебетового оборота соответствующих аналитических счетов к счету 20, сформированные к настоящему моменту (пока там собраны только прямые затраты) - мы рассчитали их в примере 3. Итоговая база распределения - 3 107,70 руб.
Коэффициент
распределения
Таким образом, на каждый заказ необходимо отнести следующую сумму общепроизводственных расходов:
- заказ 2/001 для ООО "АСТ" - 633,90 руб. х 2,02 = 1 280 руб.;
- заказ 2/002 для ЗАО "Сити" - 269,00 руб. х 2,02 =543 руб.;
- заказ 1/001 для ЗАО "ЮГОКАМА" – 137,80 руб. х 2,02 =278 руб.;
- заказ 1/002 для ОАО "Арго" - 689,00 руб. х 2,02 =1 392 руб.;
- заказ 1/003 для ООО "ИВС" - 1 378,00 руб. х 2,02 =2 784 руб.
При распределении расходов бухгалтер записывает соответствующие суммы в соответствующие карточки аналитического учета затрат по заказам и составляет проводки:
- Дт 20-2-001 "Изготовление визитных карточек для ООО "АСТ" Кт 25 - 1 280 руб.- включена часть общепроизводственных расходов в себестоимость заказа на изготовление визитных карточек для ООО "АСТ";
-
Дт 20-2-002 "Изготовление визитных
карточек для ЗАО "Сити" Кт
25 - 543 руб.- включена часть
- Дт 20-1-001 "Ксерокопирование бланков для ЗАО "ЮГОКАМА" Кт 25 - 278 руб.- включена часть общепроизводственных расходов в себестоимость заказа на ксерокопирование бланков для ЗАО "ЮГОКАМА";
- Дт 20-1-002 "Ксерокопирование бланков для ОАО "Арго" Кт 25 - 1 392 руб. - включена часть общепроизводственных расходов в себестоимость заказа на ксерокопирование бланков для ОАО "Арго";
- Дт 20-1-003 "Ксерокопирование бланков для ООО "ИВС" Кт 25 - 2 784 руб. - включена часть общепроизводственных расходов в себестоимость заказа на ксерокопирование бланков для ООО "ИВС".
В итоге производственная себестоимость каждого заказа, собранная в соответствующих карточках, составляет:
- заказ 2/001 для ООО "АСТ" (633,90 руб. + 1 280 руб.) = 1 913,90 руб.;
- заказ 2/002 для ЗАО "Сити" (269,00 руб. + 543 руб.) = 812 руб.;
- заказ 1/001 для ЗАО "ЮГОКАМА" (137,80 руб. +278 руб.)= 415,80 руб.;
- заказ 1/002 для ОАО "Арго" (689,00 руб. +1 392 руб.) = 2 081,00 руб.;
-
заказ 1/003 для ООО "ИВС" (1
378,00 руб.+2 784 руб.) = 4 162,00 руб.
2.4. Учет накладных расходов при позаказном методе учета затрат
В российской практике в себестоимость единицы продукции помимо общепроизводственных могут также включаться общехозяйственные расходы, собираемые на счете 26 и распределяемые по аналитическим счетам счета 20 аналогично общепроизводственным. В настоящее время альтернативным вариантом является списание общехозяйственных расходов непосредственно на счет 90 "Продажи" - т.е. каждая организация имеет право выбрать один из способов списания общехозяйственных расходов, зафиксировав его в учетной политике.
В международной же практике общехозяйственные расходы (обычно их называют "общие и административные") всегда списываются на уменьшение финансового результата отчетного периода, т.е. на счет "Продажи".
Пример
5. Ожидаемая сумма косвенных
- амортизация оборудования 2 500 руб.,
-
арендная плата за
- потребление электроэнергии и коммунальные платежи 10 000 руб.,
- заработная плата цехового персонала с отчислениями 30000 руб.
В качестве базы распределения косвенных расходов на предприятии выбрана заработная плата основных производственных рабочих. В настоящее время в производстве занято 20 чел. Часовая ставка оплаты труда рабочего составляет 10 руб. В течение месяца в среднем будет отработано 167 ч. Следовательно, суммарная база распределения составляет:
20 чел. х 167 ч х 10 руб. = 3 340 чел. ч х 10 руб. = 33 400 руб.
Таким образом, бюджетная ставка распределения косвенных расходов составляет:
62 500 руб. : 33 400 руб. = 1,87.
Используется данная ставка не только для планирования, но и для текущего учета затрат: включая в себестоимость заказа (внося в карточку) соответствующий прямой расход, бухгалтер вписывает и косвенные расходы исходя их суммы прямого расхода, умноженной на исчисленный ранее коэффициент.
Пример 6. В течение месяца фирма "Конкорд" (см. пример 5) получила 30 заказов, на выполнение которых у рабочих ушло по 110 чел.ч. и, следовательно, начислена заработная плата в размере 1 100 руб. (110 чел. ч х 10 руб.) на каждый заказ, или 33 000 руб. по всем заказам.
Одновременно с начислением заработной платы по каждому заказу бухгалтер включает в его себестоимость косвенные расходы из расчета 1,87 руб. на каждый рубль заработной платы, т.е. 1 100 x l,87 = 2057 руб.
В конце месяца бухгалтер получил 2 057 руб. х 30 заказов = 61 710 руб. распределенных (включенных в себестоимость заказов) косвенных общепроизводственных расходов.
Очевидно,
что фактическая сумма
-
если наблюдается небольшое
-
если наблюдается небольшое
- если разница существенна, в некоторых странах для получения наиболее точных и достоверных результатов необходимо осуществить перераспределение общепроизводственных расходов исходя из их фактической суммы и фактической базы распределения (т.е. включенные ранее расходы сторнируются, и составляется новая проводка Дт 20 Кт 25 по аналитическим счетам на счете 20).
В целом идея списания разницы на уменьшение финансового результата с экономической точки зрения подкрепляется тем, что ее возникновение связано с изменением (уменьшением или увеличением) объема производства (а, следовательно, и базы распределения, за которую в любом случае берутся какие-то прямые расходы), т.е. вызвано объективными причинами, а потому ее следует рассматривать не как негативный фактор "перерасход" или благоприятный фактор "экономия", а как объективное следствие изменения уровня деловой активности предприятия.
Пример 7. В примере 6 бухгалтер в течение месяца включил в себестоимость заказов в соответствии с рассчитанной заранее бюджетной ставкой распределения косвенных расходов общепроизводственные расходы на сумму 61 710 руб. Предположим, что фактическая сумма общепроизводственных расходов совпала с плановой и составила 62 500 руб. (см. пример 5).
В этом случае налицо недораспределение расходов в сумме 62 500 руб. - 61 710 руб. = 790 руб. Поскольку данная сумма является несущественной (всего лишь 1,26% от фактической суммы общепроизводственных расходов), ее можно списать на уменьшение финансового результата отчетного месяца.
За критерий "существенности" для распределения расходов по заказам в Российской Федерации можно взять 5%, т.е. если отклонение составило более 5% от фактической суммы расходов, оно признается существенным и должно быть перераспределено по заказам - этот норматив вытекает из п. 18.1. ПБУ 9/99 "Доходы организации" и п. 21.1 ПБУ 10/99 "Расходы организации".
Пример
8. Воспользуемся условиями
В этом случае налицо недораспределение расходов в сумме 66 000 руб. - 61 710 руб. = 4 290 руб. Поскольку данная сумма является существенной (6,5% от фактической суммы общепроизводственных расходов), ее следует распределить между заказами, т.е. довключить в себестоимость каждого заказа.
Поскольку заказов было 30 и затраты на оплату труда по ним одинаковы, в нашем случае можно разделить сумму отклонения на 30, т.е. необходимо увеличить себестоимость каждого заказа на 4 290 руб. : 30 = 143 руб.
Если же база по отдельным заказам различна, можно сделать следующее: разделить сумму разницы на общую фактическую базу, т.е. 42 90 руб. : 33 000 руб. = 0,13(см. пример 6); умножить базу по каждому из заказов на полученный фактический коэффициент распределения разницы, т.е. 1 100 х 0,13 = 143руб.
Отметим, что использование подобного метода на практике (в частности, составление проводки Дт 90 Кт 25) не предусмотрено, хотя в аналитическом учете применение данного метода вполне возможно - например, путем выделения на счете 25 следующих субсчетов:
-
25-1 "Фактически понесенные
-
25-2 "Распределенные по видам
продукции
-
25-3 "Разница между фактическими
и распределенными
В
итоге сальдо синтетический счет
25 иметь не будет, а бухгалтер
получит подробную информацию о распределенных
расходах и отклонениях, а также систему
учета, приближенную к используемой в
международной практике, и тем не менее
построенную на основе российского Плана
счетов.
2.5. Отражение выпуска продукции и ее реализация при позаказном калькулировании
Информация о работе Позаказный метод учета затрат и калькулирование себестоимости продукции