Депонирование
средств, при выдаче чековой книжки
у плательщика учитываются на счете
55-2 «Чековые книжки» проводкой: Д 55-2 –
К 51. Чековые книжки могут выдаваться в
подотчет экспедиторам, механикам для
получения ТМЦ, при этом выписывается
доверенность и составляется проводка:
Д 71 - К 76. При возврате книжки: Д 76 – К 71.
По
мере оплаты задолженности чеками их
списывают проводкой Д 60,76 – К
55-2. Неиспользованные суммы чековой
книжки возвращаются на расчетный счет,
с которого была получена чековая
книжка: Д 51 – К 55-2.3
Предприятия
могут производить расчеты между
собой в порядке плановых платежей.
Плановые платежи применяются при наличии
между предприятиями длительных, хозяйственных
связей, если расчеты между предприятиями
носят постоянный характер и не завершается
поступлением оплаты по отдельному расчетному
документу. Сущность этой формы заключается
в том, что покупатель оплачивает поступающий
товар равными суммами и в сроки, установленные
договором между поставщиками и покупателями,
как правило, не реже чем через 5 дней. Оплата
производится платежными поручениями
или поручениями-требованиями. Стороны
периодически уточняют состояние расчетов
и на основании фактического отпуска товаров
производят окончательный расчет. При
этом может производиться доплата, а переплата
засчитывается в последующие платежи
(проводки, составляемые при расчетах
в порядке плановых платежей см. ниже).
К
расчетам по нетоварным операциям относят
расчеты, не связанные с приобретением
и реализацией товарно-материальных
ценностей и готовой продукции.
Это, в частности, расчеты предприятий
с бюджетом по налогам; по платежам
органам социального страхования и обеспечения
и другие внебюджетные платежи, расчеты
по претензиям, расчеты с разными дебиторами
и кредиторами, расчеты по возмещению
материального ущерба и некоторые другие.
Общим для всех этих расчетов является
применение платежных поручений на перечисление
платежей. Однако учет конкретных платежей
по нетоварным операциям имеет свои особенности.
К
расчетам с разными дебиторами и
кредиторами относятся расчеты
с разными организациями по операциям
некоммерческого характера (учебными
заведениями, научными организациями),
с железнодорожными и водными транспортными
организациями за услуги, оплачиваемые
чеками. Учет этих сумм ведется на счете
76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами».
Учет дебиторской и кредиторской задолженности
на одном счете объясняется тем, что в
процессе расчетов по конкретным предприятиям
и лицам один вид задолженности может
переходить в другой вид и наоборот в зависимости
от состояния расчетов. Аналитический
учет по счету 76 ведется отдельно по каждому
дебитору и кредитору. В балансе отражается
сальдо счета 76 развернуто: дебиторская
задолженность в активе, кредиторская
в пассиве.
1.2
Нормативная база расчетов с поставщиками
и подрядчиками
К
поставщикам и подрядчикам относятся
организации, поставляющие сырье и другие
товарно-материальные ценности, а также
оказывающие различные виды услуг (отпуск
электроэнергии, пара, воды, газа и др.)
и выполняющие разные работы (капитальный
и текущий ремонт основных средств и многое
другое).
Общее
правовое и методологическое руководство
бухгалтерским учетом в России осуществляется
Правительством РФ и Министерством финансов
РФ. В России нормативно-правовое регулирование
представлено четырьмя уровнями.
К
основным документам, регулирующим расчеты
с поставщиками и подрядчиками, можно
отнести:
1.
Одним из основных нормативных
документов, регламентирующих учет
расчетов в Российской Федерации
является Гражданский Кодекс
Российской Федерации, в соответствии
с которым все расчеты по
поставкам сырья, материалов и других
товарно-материальных ценностей, по услугам
(отпуск электроэнергии, пара, воды, газа),
выполненным работам (капитальный и текущий
ремонт) осуществляются по договорам поставки.
В этом документе заложены основы обязательственного
права: понятие обязательства, основания
его возникновения, определение, изменение
договоров и пр. Согласно ГК РФ, обязательства
исполняются в соответствии с организации,
установившие в договоре отличный от общего
порядка момент перехода права владения,
пользования и распределения отгруженной
продукцией и риска ее случайной гибели
от организации к покупателю (заказчику),
могут определять в бухгалтерском учете
выручку на дату поступления денежных
средств в оплату отгруженной продукции
на расчетный счет в банке либо в кассу,
а также на дату зачета взаимных требований
по расчетам.4
Гражданский
кодекс Российской Федерации определяет,
что:
-
предельный срок взыскания дебиторской
задолженности (срок исковой давности)
установлен в три года, по истечении
которого задолженность подлежит
списанию;
-
кредитор вправе предусмотреть
в договоре наличие залога
под отгруженную продукцию, предметом
которого может быть всякое
имущество, включая вещи и имущественные
права. В случае невыполнения
покупателем своих обязательств
по оплате продукции взыскание
может быть обращено на предмет залога
в порядке, установленном договором, если
законом о залоге не предусмотрен иной
порядок.
- Налоговый
кодекс РФ, ч.1-2. Устанавливает систему налогов
и сборов в Российской
Федерации.
- Закон РФ
«О бухгалтерском учете» №129-ФЗ от 21 ноября
1996г устанавливает единые правовые и методологические
основы организации и ведения бухгалтерского
учета в Российской Федерации. Согласно
этому закону, все хозяйственные операции
подлежат современной регистрации на
счетах бухгалтерского учета на основании
первичных учетных документов. Первичный
учетный документ составляется в момент
совершения операции или непосредственно
по ее окончании. Следовательно, показатель
дебиторской задолженности должен быть
отражен в учете, как правило, после выполнения
организацией-кредитором товарной части
сделки - после отгрузки продукции.
4.
Положение по ведению бухгалтерского
учета и бухгалтерской отчетности
в РФ (Приказ Минфина РФ №34н от 29
июля 1998г.) Это Положение разработано на
основе Федерального Закона «О бухгалтерском
учете» и определяет порядок организации
и ведения бухгалтерского учета, составления
и предоставления бухгалтерской отчетности
юридическими лицами по законодательству
РФ независимо от их организационно-правовой
формы (за исключением кредитных организаций),
а также взаимоотношения организации
с внешними потребителями бухгалтерской
информации.
5.
Положение о безналичных расчетах
в РФ регулирует все расчеты
в безналичной форме. Этим Положением
предусмотрено, что все расчетные взаимоотношения
между юридическими лицами должны осуществляться
(за редким исключением) в безналичной
форме через учреждения банков.
- Положение
по бухгалтерскому учету «Учет активов
и обязательств, стоимость которых выражена
в иностранной валюте» (ПБУ 3/2006). Данное
Положение устанавливает особенности
формирования в бухгалтерском
учете и бухгалтерской отчетности информации об активах
и обязательствах, стоимость которых выражена
в иностранной валюте, в том числе подлежащих
оплате в рублях, организациями, являющимися
юридическими лицами по законодательству
Российской Федерации (за исключением
кредитных организаций и бюджетных учреждений)
- Положение
по бухгалтерскому учету «Учет материально-производственных
запасов» (ПБУ 5/01) Положение устанавливает
правила формирования в бухгалтерском
учете информации о материально-производственных
запасах организации.
- Положение
по бухгалтерскому учету «Учет договоров
строительного подряда» (ПБУ 2/2008) устанавливает
особенности порядка формирования в бухгалтерском
учете и раскрытия в бухгалтерской отчетности
информации о доходах, расходах и финансовых
результатах организациями (за исключением
кредитных организаций и бюджетных учреждений),
являющимися юридическими лицами по законодательству
Российской Федерации и выступающими
в качестве подрядчиков либо в качестве
субподрядчиков в договорах строительного
подряда, длительность выполнения которых
составляет более одного отчетного года
(долгосрочный характер) или сроки начала
и окончания которых приходятся на разные
отчетные годы
9.
Положение по бухгалтерскому
учету «Учет основных средств
» ПБУ 6/01. Положение устанавливает правила
формирования в бухгалтерском учете информации
об основных средствах организации.
10.
Методические указания «О порядке
формирования показателей бухгалтерской
отчетности организации» (Приказ
Минфина РФ №67н от 22 июля 2003г.)
- Методические
указания по инвентаризации имущества
и финансовых обязательств (Приказ Минфина
РФ №49 от 13 июня 1995г.)
12
План счетов бухгалтерского учета
финансово-хозяйственной деятельности
предприятия (Приказ Минфина РФ
№94н от 31 октября 2000г.)
13
Устав организации - правовой акт, представляющий
собой свод правил, установленных организацией,
регулирующих деятельность этих организаций,
предприятий или определенных сфер управления
и хозяйственной деятельности. Юридическое
лицо, созданное одним учредителем, действует
на основании устава, утвержденного этим
учредителем.
В
уставе организации должны определяться:
-наименование юридического лица, -место
его нахождения, -порядок управления
деятельностью, -а также содержаться
другие сведения, предусмотренные законом
для юридических лиц соответствующего
вида.
В
уставах некоммерческих организаций
и унитарных предприятий, а в
предусмотренных законом случаях
и других коммерческих организаций
должны быть определены предмет и
цели деятельности юридического лица.
Предмет и цели деятельности коммерческой
организации могут быть предусмотрены
уставом и в случаях, когда по закону это
не является обязательным.
14.
Учетная политика организации
— составляемая главным бухгалтером и
утверждаемая руководителем организации
общая схема и особенности ведения бухгалтерского
учета на предстоящий год; один из основных
документов, устанавливающий правила
ведения в организации бухгалтерского
и налогового учета, представляется по
требованию в налоговые органы для уточнения
показателей отчетности; важнейший элемент
налогового контроля.
2.
Порядок ведения бухгалтерского учета
расчетов с поставщиками и подрядчиками
2.1
Первичные учетные документы по учету
расчетов с поставщиками и подрядчиками
Поступление
материальных ценностей от поставщиков,
выполнение работ и услуг подрядчиками
производится на основании заключённых
между заказчиками (покупателями) и подрядчиками
(поставщиками) хозяйственных договоров.
В договорах оговариваются: виды поставляемых
материальных ценностей, выполняемых
работ и услуг, коммерческие условия поставки,
количественные и стоимостные показатели
материальных ценностей или услуг, порядок
расчётов.
Учет
расчетов с поставщиками товарно-материальных
ценностей ведут в журнале-ордере
N 6.
Журнал-ордер
N 6 открывается суммами незаконченных
расчетов с поставщиками на начало месяца,
а именно:
-
по полученным товаросопроводительным
документам, срок оплаты которых
не наступил, или просроченным - материалы
поступили (кредитовое сальдо
на начало месяца по счету
60);
-
по полученным товаросопроводительным
документам оплаченным - материалы не
поступили, находятся в пути (справочно
«За неприбывший груз», сальдо нет);
-
по полученным товаросопроводительным
документам неоплаченным - материалы
не поступили, находятся в пути
(справочно «За неприбывший груз» и кредитовое
сальдо на начало месяца);
-
сальдо на начало месяца по
неотфактурованным поставкам - материалы
поступили, а товаросопроводительные
документы для оплаты их не
поступили (сальдо кредитовое);
-
сальдо начало месяца по авансам
выданным, когда материалы еще не поступили
(сальдо дебетовое).
Журнал-ордер
N 6 заполняется на основании акцептованных
платежных требований-поручений, счетов-фактур,
приходных ордеров, актов о приемке
материалов, выписок банка.
Журнал-ордер
N 6 ведут линейно-позиционным способом,
что дает возможность судить о
состоянии расчетов с поставщиками
по каждому документу. Кроме справочных
данных (номера счета, регистрационного
номера, наименования поставщика) в
журнале-ордере N 6 записываются номер
приходного документа склада, стоимость
поступивших материалов по учетным ценам
организации и стоимость по платежному
документу поставщика с выделением в отдельную
графу суммы НДС, указанной в расчетном
документе. Суммы по учетным ценам записываются
независимо от вида поступивших ценностей
общей суммой, а по платежным требованиям-поручениям
- в разрезе видов материалов (основных,
вспомогательных, топлива и т.п.). Сумма
претензий записывается на основании
актов. По выпискам банка производится
отметка об оплате каждого платежного
документа.
Сумма
недостач относится в дебет счета
76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»,
субсчет 2 «Расчеты по претензиям» и отражается
в журнале-ордере N 6 и ведомости N 7.
В
журнале-ордере N 6 платежные документы
регистрируются в течение месяца в графе
«За не прибывший груз» и в графе «Акцепт».
По окончании месяца ниже показателя «Итого
поступило» по соответствующим группам
фиксируется сумма стоимости материалов,
оставшихся в пути на конец месяца, т.е.
материалы, приходуются условно без записи
на склад. Указанная запись позволяет
включить эти материалы в балансовые показатели.