Порядок состовления отчета о целевом использовании полученных средств

    В целях недопущения принятия к  финансированию расходов и совершения платежей, не предусмотренных утвержденным федеральным законом и средствами заимствований федерального бюджета, проводятся процедуры санкционирования расходов федерального бюджета.

    На  основании уведомлений о выделенном лимите обязательств федерального бюджета получатель этих средств делает закупки, начисляет установленные денежные выплаты, в том числе авансовые платежи, принимает другие обязательства федерального бюджета согласно смете доходов и расходов и доведенным до получателей лимитам бюджетных обязательств. Федеральное казначейство расходует средства федерального бюджета после проверки соответствия составленных платежей и других документов, необходимых для совершенствования расхода.

    На  основании представленных получателем  средств федерального бюджета платежных документов Федеральное казначейство в день совершения разрешительной надписи производит платеж, списывая средства с единого счета федерального бюджета и отражая выполненную операцию на лицевом счете. В процессе платежа соответствующая сумма денежных средств списывается на основании распоряжения федерального казначейства с единого счета федерального бюджета в пользу физических и юридических лиц. Эта сумма не превышает сумму, указанную в подтвержденных бюджетных средствах.

    Федеральное казначейство регистрирует все операции, связанные с поступлением в федеральный бюджет доходов и средств из источников финансирования дефицита федерального бюджета, а также с санкционированием и финансированием расходов федерального бюджета, в Главной книге Федерального казначейства. Федеральное казначейство ведет также сводный реестр получателей средств федерального бюджета.

    Главная книга Федерального казначейства ведется  на основе плана счетов, утвержденного  Федерального казначейством. Записи в  ней осуществляются  по факту  совершения соответствующих операций в процессе исполнения федерального бюджета. Данные главной книги являются основой для формирования отчетов об исполнении федерального бюджета.

    Федеральное казначейство осуществляет предварительный и текущий контроль за ведением операций с бюджетными средствами главными распорядителями, распорядителями и получателями бюджетных средств.

    Главные распорядители и распорядители  бюджетных средств осуществляют финансовый контроль за исполнением бюджетных средств получателями бюджетных средств в части обеспечения целевого использования и своевременного возврата бюджетных средств, а также представления отчетности.

    При передаче исполнения бюджета органам  Федерального казначейства финансовые органы осуществляют финансовый контроль за соблюдением главными распорядителями, распорядителями и получателями бюджетных средств условий выделения, распределения, получения, целевого использования.

    Отчет об исполнении бюджета готовит орган, исполняющий бюджет, на основании  главных распорядителей, распорядителей и получателей бюджетных средств.

    Таким образом, отчет об исполнении бюджета  представляется в соответствующий орган в форме закона вместе с поясняющими документами и материалами. Он должен быть составлен в соответствии с той же структурой и бюджетной классификацией, которые применялись при его утверждении. 

    1.2. Эффективность исполнения бюджета в условиях кризиса  

    В условиях нестабильной ситуации с доходной частью бюджета никто не освобождает финансистов от соблюдения бюджетной дисциплины, своевременности осуществления всех расчетов, обеспечения достаточной ликвидности единого счета бюджета. В противном случае задержка бюджетных платежей, рост кредиторской задолженности будет провоцировать и усугублять кризисные правления в экономике. В таких случаях необходимо максимально использовать механизмы, предусмотренные законодательством для исполнения бюджета.

    Бюджетным кодексом Российской Федерации определено, что все процедуры исполнения бюджета, а, следовательно, и правила игры для всех участников бюджетного процесса, определяются финансовыми органами. Особая ответственность финансовых органов актуально и на стадии контроля.

    На  первом этапе существенное значение имеет контроль над соответствием расходов, включаемых в проект бюджета, реально существующим расходным обязательствам и на соответствие последних полномочиям, закрепленным за данным уровнем бюджета.

    Устойчивые  темпы роста экономики в предшествующие годы позволяли региональным бюджетам активно финансировать расходные  полномочия муниципалитетов, поддерживать общественные организации и мероприятия, стимулировать инвестиционные процессы значительными капитальными владениями и компенсацией расходов по привлечению кредитов хозяйствующими субъектами.

    Отсутствие  надежного прогноза заставляет быть осторожным с открытием лимитов  бюджетных обязательств. На текущий  год в областном бюджете открыты лимиты только по социально значимым расходам, решение по открытию лимитов по остальным расходам (а значит, представление права на размещение заказа и заключение контрактов) будет принято по итогам исполнения бюджета за первый квартал и за первое полугодие.

    В связи с тем, что прогнозы, которые  легли в основу формирования проекта бюджета, были сформированы в прошлом году, в начале текущего года возникла необходимость существенной корректировки и сокращения расходов, в том числе по уже принятым обязательством. Механизм урегулирования данной ситуации закрепляется п. 3 ст. 161 бюджетного кодекса, где сказано, что «в случае уменьшения бюджетному учреждению главным распорядителем бюджетных средств, ранее доведенных лимитов бюджетных обязательств (например, в связи с сокращением бюджета) приводящего к невозможности исполнения бюджетным учреждением обязательств по ранее заключенным контрактом, бюджетное учреждение должно обеспечить согласование новых сроков, а если необходимо, и других условий государственных контрактов». Эту работу с учреждениями необходимо провести главным распорядителям, а финансовым органам проконтролировать, иначе неизбежна ситуация с ростом просроченной кредиторской задолженности. В таком случае, правда, возникает коллизия с нормами Федерального закона № 94 – ФЗ, согласно которым запрещено менять условия контракта, но для нас, финансовых работников, главный документ – бюджетный кодекс.

    Бюджетный кодекс предусматривает возможность  ограничения расходования в определенный временной период уже открытых лимитов, при этом ограничения устанавливается в общей сумме по главному распорядителю, и он сам вправе определить приоритетность своих расходов. Этот  действенный механизм в связки с кассовым планом и должен обеспечить реальную ликвидность бюджета.

    Кроме перечисленных, существует ряд мер, которые реально могли бы способствовать стабильному исполнению бюджета, однако для этого требуется корректировка  соответствующих нормативных правовых актов.

    Налоговым кодексом установлено, что ежемесячные  авансовые платежи по налогу на прибыль  организаций, подлежащие уплате в течении  отчетного периода, уплачиваются в  срок не позднее 28 –го числа каждого  месяца отчетного периода. Налог на прибыль составляет 46 % от суммы налоговых и неналоговых доходов регионального бюджета и является основным источником реализации бюджетных полномочий. Предприятия осуществляют уплату данного налога 28 – го числа на единый счет доходов в федеральное казначейство, а оно, в соответствии с инструкцией, на следующий день, то есть 29 – го числа зачисляет данные средства на счет бюджета. Право расходования данных средств возникает только 30 – го числа. Наибольший объем социальных обязательств приходится на 1 – 5-е и на 16 – 20-е числа месяца (основные сроки выплаты заработной платы и социальных пособий). Пробег средств до конечного получателя с учетом инструкций Федерального казначейства составляет 4 – 5 рабочих дней, поэтому ежемесячно у региональных бюджетов возникает трехдневный кассовый разрыв, который преодолевается либо за счет заемных средств, либо путем задержки на 2 – 3 дня выплаты заработной платы.

    В связи с этим предлагается рассмотреть  возможность переноса сроков уплаты налога на прибыль:

    ̶  половину платежа – до 13-го числа, а вторую половину – до 25-го числа.

    Еще одна мера, которая могла бы способствовать повышению эффективности исполнения бюджета, вытекает из складывающейся на данный момент ситуации, когда на счете областного бюджета длительное время без движения находятся остатки средств, поступивших из федерального бюджета. Причины , по которым они не могут быть сразу направлены по целевому назначению, различные и имеют объективный характер (субвенции, субсидии поступают часто единовременно, а расходуются в течении года постепенно). При этом остатки средств областного бюджета отсутствуют, и Правительству области приходиться привлекать кредитные ресурсы для покрытия кассового дефицита. Получается абсурдная ситуация, когда бюджет имеет средства на счете, но воспользоваться ими не может и привлекает кредиты, неся значительные расходы по их обслуживанию.

    Таким образом, было бы целесообразно разработать  механизм, позволяющий бюджетам для покрытия кассовых разрывов использовать временно свободные средства вышестоящего бюджета, поступившие на счет. Юридическое обоснование таких заимствований может быть различным:

    ̶  от законодательной нормы, временно разрешающей данные действия и закрепляющей ответственность соответствующего уровня бюджетов за своевременное восстановление целевых средств, до оформления бюджетного кредита.

    Еще одна проблема, связана с тем, что  с 1 января 2006 года в императивном порядке все уровни бюджетов перешли на кассовое  обслуживание в органы Федерального казначейства.  При этом значительно увеличилось время прохождения бюджетных средств. Если раньше, когда бюджеты имели самостоятельные счета в Центральном банке РФ, зачисление и расходование бюджетных средств осуществлялось в течение 1 рабочего дня, то сейчас процесс растягивается минимум на 3 дня, в следствии чего резко снизилась оборачиваемость средств бюджетов. При этом необходимо отметить, значительное снижение скорости их оборачиваемости отрицательно сказывается на экономике.

    В качестве примера можно взять  предоставлении субвенции на обеспечение образовательного процесса из регионального бюджета:

    ̶  первый день, перечисление субвенции  из областного бюджета на счет 401 «Финансовый  результат учреждения» в УФК;

    ̶  второй день, зачисление Федеральным  казначейством на единый счет бюджета  муниципального уровня;

    ̶  третий день, перечисление муниципальным  финорганом с единого счета бюджета  на счет для выплаты наличных средств  в отделении ЦБРФ;

    ̶  четвертый день, выплаты заработной платы.

    Из  этого следует, чтобы учителя  вовремя получили заработную плату  необходимо начать перечислять средства минимум за семь дней. Поэтому, следовало бы упростить процедуру перечисления средств в нижестоящие бюджеты.

    Таким образом, предложенные меры, очень актуальны  в условиях острого дефицита денежных средств, и их реализация позволила бы значительно сократить кассовые разрывы в исполнении бюджетов, обеспечить ритмичную реализацию полномочий. 

1.3. Нормативное регулирование отчета о целевом использовании

полученных  средств 

    В настоящие время в России сложилась  четырехуровневая система регулирования учета и отчетности.

    Первый  уровень наряду с другими законодательными актами образует:

    ̶ федеральный закон «О бухгалтерском Учете» от 21 ноября 1996 года № 129 – ФЗ принят Государственной Думой 23 февраля 1996 года. Одобрен Советом Федерации 20 марта 1996 года (в ред. 23.11.2009). Данным Законом, который является фундаментом системы регулирования бухгалтерского учета, установлены единые правовые методологические основы ведения бухгалтерского учета и составления бухгалтерской отчетности в Российской Федерации. В качестве одной из основных задач бухгалтерского учета названный Закон предусматривает обеспечение информацией, необходимой внутренним и внешним пользователем бухгалтерской отчетности для контроля за соблюдением законодательства Российской Федерации при осуществлении организацией хозяйственных операций и за их целесообразностью, наличием и движением имущества и обязательств, использованием материальных, трудовых и финансовых ресурсов в соответствии с утвержденными нормами, нормативами и сметами.

    В Законе о бухгалтерском учете  дается определение бухгалтерской  отчетности как единой системы данных об имущественном и финансовым положении организации и результатах ее хозяйственной деятельности, составляемой на основе данных бухгалтерского учета;