Порядок проведения налогового аудита в части налога на прибыль

Порядок проведения налогового аудита в части  налога на прибыль

Аудит налога на прибыль проводится с целью выражения  мнения аудитора в части правильности порядка исчисления и уплаты рассматриваемого налога согласно требованиям действующего законодательства.

При проведении аудита налога на прибыль необходимо:

- проанализировать  порядок ведения синтетического  и аналитического учета расчетов  по налогу;

- провести оценку  правильности формирования налоговой  базы согласно нормам действующего  законодательства, например, определить  доходы и расходы, не учитываемые  при определении налоговой базы;

- провести оценку  отражения текущих налоговых  обязательств перед бюджетом  в бухгалтерской и налоговой  отчетности;

- провести оценку  отражения сумм отложенных налогов  в бухгалтерской отчетности;

- проанализировать  порядок классификации и раскрытия  в финансовой отчетности с  должной степенью детализации  информации о расходах, текущих  налоговых обязательствах, отложенных  налоговых активах и обязательствах;

- провести оценку  полноты и своевременности уплаты  в бюджет налогов. 

Процедура проведения проверки правильности исчисления налога на прибыль включает в себя анализ следующих документов:

- бухгалтерского  баланса (форма N 1);

- отчета о  прибылях и убытках (форма N 2);

- главной книги  или оборотно-сальдовой ведомости; 

- положения об  учетной политике организации  для целей налогообложения; 

- регистров бухгалтерского  учета по счету 68 субсчет «Расчеты  по налогу на прибыль»;

- налоговые деклараций;

- первичных документов, подтверждающих доходы и расходы  для целей налогообложения. 

Аудит правильности исчисления рассматриваемого налога проводится в 3 этапа:

• Ознакомительный этап.

На данном этапе  рассматриваются такие факторы, как существующие объекты налогообложения, соответствие применяемого организацией порядка налогообложения нормам действующего законодательства, уровень  налоговых обязательств и потенциальных  налоговых нарушений.

На данном этапе  проводится:

• оценка систем бухгалтерского и налогового учета;
• оценка аудиторских рисков;
• расчет уровня существенности;
• определение основных факторов, влияющих на налоговые показатели;
• анализ организации документооборота и изучение функций и полномочий служб, ответственных за исчисление и уплату налогов.
• Основной этап.

На данном этапе  проводится углубленная проверка участков налогового учета, на которых выявлены ошибки, недостатки, нарушения. В частности:

• оценка правильности определения доходов от реализации по видам:

- выручка от  оказания услуг (выполнения работ);

- выручка от  реализации приобретенных товаров,  амортизируемого имущества, имущественных  прав и т.д. 

• оценка правильности определения внереализационных доходов по видам:

- доходы от  сдачи имущества в аренду;

- доходы, полученные  в виде курсовых и суммовых  разниц;

- доходы в  виде штрафов, пени, признанных  должником по хозяйственным договорам; 

- доходы в  виде процентного дохода;

- доходы от  безвозмездно полученного имущества  и имущественных прав и т.д. 

• оценка правильности определения расходов по обычным видам деятельности:

- материальные  расходы; 

- расходы на  оплату труда; 

- амортизационные  отчисления;

- расходы на  ремонт;

- расходы, связанные  с приобретением и реализацией  ценных бумаг; 

- представительские  расходы; 

- расходы на  командировку и т.д. 

• оценка правильности определения внереализационных расходов по видам:

- на уплату  процентов; 

- на формирование  всех видов резервов;

- по списанию  дебиторской задолженности; 

- расходы на  аренду и т.д. 

• проверка правильности переноса убытка прошлых лет;
• проверка правильности определения доходов и расходов, не учитываемых при определении налоговой базы;
• проверка правильности формирования постоянных разниц по доходам и расходам, возникающих при корректировке бухгалтерской прибыли;
• проверка правильности формирования временных разниц по доходам и расходам, возникающих при корректировке бухгалтерской прибыли;
• проверка полноты и своевременности уплаты организацией в бюджет налога на прибыль.
• Заключительный этап предусматривает:
• анализ выполнения программы аудита;
• классификацию выявленных ошибок и нарушений, например:

- неправильное  формирование налоговой базы;

- неправильное  применение налоговых льгот; 

- нарушение порядка  формирования налоговых вычетов; 

- отсутствие  или нарушение системы внутреннего  контроля за правильностью исчисления  налога на прибыль; 

• обобщение результатов проверки;
• оформление результатов налогового аудита по налогу на прибыль.

Все процедуры  проводятся с применением определенных тестов, утвержденных внутрифирменными стандартами аудиторской организации.

Каждый тест включает:

- предмет тестирования;

- вывод о соответствии  действующему законодательству;

- замечания с  конкретными примерами; 

- рекомендации  по исправлению. 

Налог на прибыль           

 Аудиторская  проверка расчетов по налогу  на прибыль, как правило, включает:

-       анализ ежеквартальных авансовых платежей на основе расчета налога за квартал;

-       проверку расчета налога на прибыль за отчетный период;

-       анализ задолженности по налогу на прибыль на основе результатов деятельности за отчетный период;

      Предприятия уплачивают в бюджет в течение  квартала авансовые взносы налога на прибыль, определяемые исходя из предполагаемой суммы прибыли за отчетный период и ставки налога. Уплата в бюджет авансовых взносов налога на прибыль  должна производиться не позднее 15-го числа каждого месяца равными  долями в размере 1/3 квартальной  суммы указанного налога. Суммы, дополнительно  причитающиеся в бюджет по квартальным  расчетам, вносятся предприятиями в  пятидневный срок со дня, установленного для представления бухгалтерского отчета за квартал, а по годовым расчетам - в десятидневный срок со дня, установленного для представления бухгалтерского отчета за истекший год.

      Разница между суммой, подлежащей внесению в бюджет по фактически полученной прибыли, и фактическими авансовыми взносами налога за истекший квартал  подлежит уточнению на сумму, рассчитанную исходя из ставки рефинансирования Центрального банка Российской Федерации, действовавшей  в истекшем квартале.           

 В ходе  проверки аудитор должен осуществить  следующие процедуры:

·         сопоставление остатка по счету учета налога на прибыль с данными Главной книги;

·         подготовку расчета по остаткам задолженности по налогу на прибыль и выверку остатков;

·         анализ расчета налога на прибыль, сделанного клиентом, а также всех значительных расхождений между фактической и расчетной суммами налога на прибыль;

·         обсуждение с клиентом факторов, повлиявших на расчет налога. Причина различий между расчетной и фактической суммой налога должна быть объяснена и отражена в документах;

·         пересчет и проверку правильности подсчетов;

·         сверку авансов по налогу на прибыль по предварительной и окончательной сумме налога.

      Анализ  квартальных авансовых платежей, подготовленных на расчетах за отчетный период, должен основываться на выверке  квартальных платежей по выпискам банка, документации по предварительным расчетам налога и анализе своевременности  авансовых платежей во избежание  последующих штрафов и пеней.

      Проверка  фактической задолженности налога на прибыль на основе результатов  операций будет включать:

·         сверку прибыли до уплаты налогов по счету прибылей и убытков;

·         сверку задолженности по налогу на прибыль с данными окончательной налоговой декларации;

·         пересчет и проверку правильности задолженности налога на прибыль за год, с указанием правильности применения ставки налога и использования льгот, соответствия сроков уплаты налогов.

Расходы, не учитываемые в  целях налогообложения

Существует ряд  расходов, которые считаются таковыми для бухгалтерского учета, но не являются расходами при исчислении налога на прибыль. В таких случаях говорят, что предприятие производит расходы  на счет собственной прибыли. Таких  расходов около 50, и среди них:

• пени, штрафы и иные санкции, перечисляемые в бюджет и государственные внебюджетные фонды;
• взносы в уставный капитал;
• взносы на добровольное страхование и пенсионное обеспечение, превышающие нормы;
• проценты, начисленные заемщиком кредитору сверх сумм, признаваемых расходами в соответствии со ст.269 НК РФ;
• стоимость безвозмездно переданного имущества;
• любые виды вознаграждений, предоставляемых помимо вознаграждений, выплачиваемых на основании трудовых договоров (контрактов);
• материальная помощь работникам;
• оплата путевок на лечение или отдых, экскурсий или путешествий, занятий в секциях, кружках или клубах, посещений культурно-зрелищных или спортивных мероприятий, а также другие аналогичные расходы, произведенные в пользу работников;
• компенсация за использование для служебных поездок личных легковых автомобилей и мотоциклов сверх норм, оплата суточных сверх норм;
• плата нотариусу за нотариальное оформление сверх утвержденных тарифов.

В подавляющем  большинстве случаев организации  применяют метод начисления и  операции отражаются в момент их осуществления  независимо от момента поступления  или выбытия денежных средств. Существует ряд организаций с небольшими объемами выручки, которые могут  позволить себе применять кассовый метод и отражать доходы и расходы  по моменту движения денежных средств, но это очень небольшая доля организаций, и мы сейчас их не рассматриваем.