Понятие нематериальных активов, их оценка в бухгалтерском учете и амортизация.

   Таким образом, несмотря на прямую запись о  непогашении стоимости организационных расходов, товарных знаков и знаков обслуживания в нормативном акте Минфина РФ, нельзя сделать однозначного вывода об их неамортизируемости не только с точки зрения формирования себестоимости реализованной продукции в целях налогообложения, но и с точки зрения экономического смысла, имея в виду формальный текст Положения о составе затрат.

   Из  текста нормативных актов вытекает, что предприятие вправе само решать вопрос разделения нематериальных активов  на амортизируемые и неамортизируемые, используя основные экономические критерии.

Как подойти  к установлению срока полезного  использования амортизируемых нематериальных активов и норм их амортизации? Возможны три варианта.

      В первом варианте срок полезного использования  совпадает со сроком действия того или иного вида нематериальных активов (лицензии, права пользования и т. п.), который предусмотрен соответствующим договором. В этом случае абсолютная величина амортизационных отчислений, начисленных за счет текущих издержек производства или обращения за год, равна отношению первоначальной стоимости к сроку полезного использования данного вида нематериальных активов, предусмотренному договором. Второй вариант  предприятие самостоятельно устанавливает срок полезного использования нематериальных активов (права пользования программными продуктами, ноу-хау и т. п.). Основным фактором, влияющим в данном случае на обоснование нормы ежегодных амортизационных отчислений, должен быть срок, в течение которого ожидается, что данный объект будет приносить доход предприятию. Точно установить длительность такого периода практически невозможно. Поэтому на решение по данному вопросу может повлиять и величина первоначальной стоимости объекта нематериальных активов, и поведение себестоимости конкретного предприятия. Еще раз обращается внимание, что амортизационный период нематериальных активов не может быть менее года по определению.

      В практике работы предприятий встречаются  случаи, когда контролирующие органы требуют документально подтвержденного  мнения независимых или третьих  организаций по поводу сроков полезного использования нематериальных субъектов. Такая точка зрения неправомерна, так как в нормативных актах право установления срока полезного использования предоставлено самим организациям. Срок полезного использования нематериальных активов должен утверждаться распоряжением или приказом руководителя организации.

      В третьем варианте практически не представляется возможным установить срок полезного использования. В  этом случае действующее законодательство предусматривает десять лет, т. е. норма амортизационных отчислений — 10% в год.

Отражение амортизации в бухгалтерском  учете.

      В период с 1992 по 1994 гг. нормативными актами по бухгалтерскому учету был предусмотрен один вариант отражения в учете  амортизации (а до 1995 года — износа) по нематериальным активам: с использованием счета 05 «Амортизация нематериальных активов». (Необходимо отметить, что в соответствии с изменениями к Плану счетов бухгалтерского учета (см. приказ Минфина РФ от 28 декабря 1994 г. № 173) счет 05, называвшийся ранее «Износ нематериальных активов», начиная с 1995 года получил название «Амортизация нематериальных активов».)

      Начисление  амортизации нематериальных активов  может отражаться в бухгалтерском  учете по дебету счетов учета затрат на производство или издержек обращения (20, 25, 26, 44 и других) и кредиту счета 05.

      Аналитический учет по счету 05 должен вестись по видам  и отдельным объектам нематериальных активов.

      Необходимо  отметить, что до 1995 года в соответствии с действующим законодательством  был только один вид нематериальных активов, стоимость которого погашалась не путем начисления износа, без  использования счета 05 (см. письмо Минфина  РФ от 23 декабря 1992 1. № 117 «Об отражении в бухгалтерском учете и отчетности операций, связанных с приватизацией предприятия»).

      Положительная разница между покупной стоимостью имущества предприятия и его  оценочной стоимостью, подлежащая учету  на счете 04 «Нематериальные активы», в течение десяти лет должна списываться в себестоимость с кредита счета 04 непосредственно.

      Начиная с 1995 года такой порядок отражения  в учете погашения стоимости  по нематериальным активам можно  применять и по отношению к  другим их видам.

      Таким образом, в настоящее время предприятие вправе самостоятельно выбирать порядок отражения в учете процесса погашения стоимости принадлежащих ему нематериальных активов с использованием счета 05 «Амортизация нематериальных активов» (дебет счетов 20, 26, 44 кредит счета 05) и без использования этого счета (дебет счетов 20, 26. 44 кредит счета 04) (см. пояснения к счету 04 «Нематериальные активы» Инструкции по применению Плана счетов).

      Второй  вариант целесообразно использовать для отражения погашения стоимости  неотчуждаемых нематериальных активов, например лицензий на осуществление видов деятельности. 
 

Заключение. 

      В заключение необходимо отметить, что  многие вопросы, связанные с правовым регулированием и бухгалтерским  учетом нематериальных активов, не получили необходимого нормативного закрепления, в связи с чем создают определенную сложность. При анализе нормативных актов различного уровня и практической деятельности многих организаций складывается впечатление, что понятием «нематериальные активы» пользуются во всех случаях, когда возникают затруднения с отнесением тех или иных объектов и расходов к определенным активам предприятия. 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

Список  используемой литературы 

1. Правовая  система “Гарант” (все нормативные  акты).
2. Кондраков Н. П. Бухгалтерский учет. Учебное пособие. М. 2003.
3. Бухгалтерский учет. Учебник. Под ред. П. С. Безруких. М. 2004.
4. Григорьев Ю. А., Макарьева В. И. Альбом бухгалтерских проводок рублевых и валютных операций. М. 2004.
5. Журналы с приложениями:
• “Советы налогоплательщику”;
• “Консультант бухгалтера”;
• “Главбух”;
• “Московский бухгалтер”.