Понятие нематериальных активов и особенности их учета на железнодорожном транспорте

1.4. Документальное  оформление операций по движению  нематериальных активов.

 

В бухгалтерском учете факты хозяйственной жизни, связанные с осуществлением учета нематериальных активов и расходов на научно-исследовательские, опытно-конструкторские и технологические работы, отражаются на основании первичных учетных документов, представленных в Альбоме форм первичной учетной документации ОАО «РЖД», утвержденном распоряжением ОАО «РЖД» от 15.12.2008 № 2688р.[12]

Для документального оформления хозяйственных операций, отражающих процесс движения нематериальных активов, и выполнения задач бухгалтерского учета НМА в организации должна быть разработана рациональная система документооборота в соответствии с утвержденным графиком.

Приказом или распоряжением по организации необходимо определить круг лиц, на которых возлагается ответственность за сохранность документов, удостоверяющих право организации на нематериальные активы, и определить должностных лиц, которым предоставлено право подписи документов на приобретение, перемещение и списание объектов НМА.

В соответствии с Положением по бухгалтерскому учету долгосрочных инвестиций по мере создания или поступления нематериальных активов в организацию и окончания работ по доведению их до состояния, в котором они пригодны к использованию в запланированных целях, нематериальные активы зачисляются на основании акта приемки в состав нематериальных активов.

Один из экземпляров указанного акта, утвержденный руководителем организации, вместе с подтверждающей документацией передается в бухгалтерскую службу организации, которая согласно этим документам открывает карточку учета нематериальных активов.

Другие утвержденные формы первичной учетной документации по учету движения нематериальных активов (например, акт на списание НМА, аналогичный акту на списание основных средств) пока не предусмотрены. В связи с этим организация может самостоятельно разработать другие формы документов для учета движения НМА и отразить их в приложении к приказу об учетной политике организации.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

Глава 2 Особенности учета нематериальных активов

2.1 Учет поступления  нематериальных активов

 

В первоначальную стоимость нематериальных активов, создаваемых подразделениями ОАО «РЖД», дополнительно к расходам на приобретение нематериальных активов относятся также:

• суммы, уплачиваемые за выполнение работ или оказание услуг сторонним организациям по заказам,
• договорам подряда,
• договорам авторского заказа либо договорам на выполнение научно-исследовательских, опытно-конструкторских или технологических работ;
• расходы на оплату труда работников, непосредственно занятых при создании нематериального актива или при выполнении научно-исследовательских, опытно-конструкторских или технологических работ по трудовому договору;
• отчисления на социальные нужды (в т.ч. взносы в государственные внебюджетные фонды);
• расходы на содержание и эксплуатацию научно-исследовательского оборудования,
• установок и сооружений, других основных средств и иного имущества,
• амортизация основных средств и нематериальных активов, использованных непосредственно при создании нематериального актива, фактическая (первоначальная) стоимость которого формируется;
• иные расходы, непосредственно связанные с созданием нематериального актива и обеспечением условий для использования актива в запланированных целях.

В бухгалтерском учете поступление нематериальных активов в результате создания объектов интеллектуальной собственности отражается следующим образом:

Таблица 2

Содержание хозяйственной операции	Корреспонденция счетов
	Д	К
На дату признания отдельных расходов
Отражаются фактические затраты на создание нма	23-04	02, 05, 10, 16, 19-02, 26, 60-01, 68-03, 69, 70, 76-92, 97
На отчетную дату (последний день месяца)
Отражается ежемесячное списание затрат по созданию нма в состав вложений во внеоборотные активы.	08-13	23-04
Отражается прочие расходы связанные с выбытием вложений во внеоборотные активы.	91-02	08-13
На дату утверждения результатов инвентаризации.
Отражается выявленная недостача (порча) вложений во внеоборотные активы.	94-04	08-13

 

 

Рассмотрим задачу: В 2015 году компания ОАО ЖД разработала новую полезную модель.  Материальные затраты равны 35000 руб, обслуживание здания  10000 руб, платежи связанные со страховкой имущества 4500 руб, заработная плата 130000, амортизация нма 9000 руб, амортизация ос – 22000 руб. Счет оплачен сторонней организацией за предоставление консультационных услуг 23400 руб. Модель была запатентована и пошлина составила 850р. Отразите на счетах бухгалтерского учета формирование первоначальной стоимости и ввод в эксплуатацию нма.

 

 

 

 

 

 

Таблица 3

 

Содержание операции	Д	К	Сумма
Отражены затраты по разработке полезной модели
Начислена амортизация НМА	23/04	05	9000
Начислена амортизация ОС	23/04	02	22000
Использованы материалы	23/04	10	35000
Начислена заработная плата	23/04	70/01	130000
Начислены социальные взносы	23/04	69	39520
Списание затрат по обслуживанию здания	23/04	25/01	10000
Отнесены на расходы по созданию нма платежи по страхованию имущества	23/04	26/01	4500
Отражены расходы по созданию нма затраты связанные с консультационной помощью	08/05	60/01	23400
Выделен ндс	19/01	60/01	4212
Предъявлен к вычету	68/04	19/01	4212
Отражение начисление патентной пошлины	08/05	68/03	850
Отражается списание затрат по созданию нма состав вложений во внеоборотные активы	08/05	23/04	250020
Отражается принятие нма к учету	04/01	08/05	274270

 

 

Приобретение нематериальных активов за плату отражается следующим образом:

Таблица 4

Содержание хозяйственной операции	Корреспонденция счетов
	Д	К
На дату признания отдельных расходов
Отражается формирование фактических затрат связанных с приобретением нма	08-05	60-01   76-92
Отражается сумма на ндс по приобретенным нма	19-02	60-01     76-92
Отражается отнесение суммы ндс в первоначальную стоимость нма в порядке предус мотренным налоговым законодательством	08-05	19-02
Отражаются прочие расходы связанные с выбытием вложений во внеоборотные активы	91-02	08-05
На дату утверждения результатов инвентаризации
Отражается выявленная недосдача вложений во внеоборотные активы (нма)	94-04	08-05
На дату принятия к учету
Отражается принятие к бухгалтерскому учету нма	04-01   04-02	08-05

 

 

В бухгалтерском учете выявленные в ходе инвентаризации нематериальные активы отражаются следующим образом:

Таблица 5

Содержание хозяйственной операции	Корреспонденция счетов
	Д	К
На дату проведения инвентаризации
Отражается стоимость нма выявленных при инвентаризации	04-01	91-01
Отражается стоимость незавершенных вложений в нма, выявленных при инвентаризации	08-11	91-01
На дату признания отдельных расходов
Отражается формирование фактических затрат, связанных с незавершенными вложениями в нма	08-11	60-01   76-92
Отражается сумма ндс по нма	19-02	60-01  76-92
Отражается начисление патентных и иных пошлин	08-11	68-03   76-92
Отражается отнесение суммы ндс в первоначальную стоимость нма в порядке предусмотренном налоговым законодательством РФ.	08-11	19-02
Отражается формирование дополнительных фактических затрат, связанных с незавершенными вложениями во внеоборотные активы	08-11	69, 70, 71
Отражается прочие расходы связанные с выбытием вложений во внеоборотные активы	91-02	08-11

 

 

2.2 Выбытие нематериальных  активов

 

Стоимость нематериального актива, который выбывает или не способен приносить экономические выгоды в будущем, подлежит списанию с бухгалтерского учета. Выбытие нематериальных активов может происходить по следующим причинам: прекращение срока действия прав Общества на результаты интеллектуальной деятельности или средство индивидуализации; продажа объектов интеллектуальной деятельности и средств индивидуализации, в том числе по договору мены; передача по договору дарения; передача в виде вклада в уставный (складочный) капитал (фонд) другой организации; в иных случаях.[7] В бухгалтерском учете выбытие нематериальных активов вследствие прекращения срока действия прав общества отражается следующим образом:

Таблица 6

Содержание хозяйственной операции	Корреспонденция счетов
	Д	К
Выбытие самортизированного нма
Отражается списание накопленной суммы амортизационных отчислений по выбывающему нма	05-01	04-01
Выбытие недоамортизированного нма
Отражается списание накопленной суммы амортизационных отчислений по выбывающему нма	05-01	04-01
Отражено списание остаточной стоимости нма при их выбытии	91-02	04-01

 

 

В аналогичном порядке отражается в бухгалтерском учете выбытие нематериальных активов, по которым принято решение о прекращении их использования (вследствие морального износа и т.п.), не способных приносить экономические выгоды в будущем.[5]

 

 

В бухгалтерском учете выбытие нематериальных активов по договорам дарения отражается следующим образом:

Таблица 7

Содержание хозяйственной операции	Корреспонденция счетов
	Д	К
Выбытие самортизированного нма
Отражается списание накопленной суммы амортизационных отчислений по переданному нма.	05-01	04-01
Отражается списание остаточной стоимости нма (если имеет место быть недоамортизированного нма)	91-02	04-01
Отражается начисление ндс в установленном порядке	91-02	68-04

 

 

В бухгалтерском учете выбытие нематериальных активов в уставный капитал других организаций отражается следующим образом:

Таблица 8

Содержание хозяйственной операции	Корреспонденция счетов
	Д	К
На дату приемки-передачи НМА
Отражается списание накопленной суммы аморизационных отчислений по выбывающему НМА	05-01	04-01
Отражается передача нма актива в качестве вклада в уставный капитал в другой организации по остаточной стоимости.	76-13	04-01
Отражается восстановление налога на лобавленную стоимость в установленном порядке	76-13	68-04

 

 

2.3 Начисление амортизации  по нематериальным активам

 

Для целей начисления амортизации нематериальные активы подразделяются на: нематериальные активы с определенным сроком полезного использования; нематериальные активы, по которым невозможно определить срок полезного использования. Первоначальная стоимость нематериальных активов с определенным сроком полезного использования погашается посредством начисления амортизации. Нематериальные активы, по которым невозможно надежно определить срок полезного использования, считаются нематериальными активами с неопределенным сроком полезного использования, амортизация по ним не начисляется. Неопределенный срок полезного использования представляет собой анализ всех соответствующих факторов, которые указывают на отсутствие в ближайшем будущем предела у периода, в течение которого, как ожидается, данный актив будет приносить экономические выгоды обществу. Начисление амортизации может быть начато при условии, что возникнут обстоятельства, которые позволят достоверно определить срок полезного использования объектов нематериальных активов.[6]  Сроки полезного использования определяются  комиссией с последующим пересмотром в порядке, предусмотренном учетной политикой и соответствующими организационно-распорядительными документами общества. Начисление амортизации и порядок определения ежемесячной суммы амортизационных отчислений определяются учетной политикой.  Амортизационные отчисления по нематериальным активам начинаются с первого числа месяца, следующего за месяцем принятия этого актива к бухгалтерскому учету, и начисляются до полного погашения стоимости либо списания этого актива с бухгалтерского учета. В течение срока полезного использования нематериальных активов начисление амортизационных отчислений не приостанавливается.