Понятие нематериальных активов и особенности их учета на железнодорожном транспорте

Гражданским кодексом РФ предусмотрены следующие виды договоров на приобретение и предоставление прав пользования объектов интеллектуальной собственности:

• договор об отчуждении исключительного права;
• лицензионный договор;
• сублицензионный договор;
• договор коммерческой концессии и другие аналогичные договора.

При приобретении объекта интеллектуальной собственности путем заключения договора  отчуждения исключительного права общество приобретает охранный документ, удостоверяющий исключительное право на соответствующий результат интеллектуальной деятельности.  По лицензионному договору о предоставлении права использования – патентообладатель (лицензиар) предоставляет или обязуется предоставить лицензиату удостоверенное охранным документом право использования объектов интеллектуальной собственности, в пределах, оговоренных договором. [7]

Гражданский кодекс РФ содержит следующие требования к форме договора об отчуждении исключительного права и лицензионного договора: договор об отчуждении исключительного права заключается в письменной форме и подлежит обязательной регистрации в федеральном органе исполнительной власти по интеллектуальной собственности; лицензионный договор заключается в письменной форме и подлежит обязательной государственной регистрации в федеральном органе исполнительной власти по интеллектуальной собственности. По сублицензионному договору о предоставлении права использования объектов интеллектуальной собственности – лицензиат  предоставляет право использования результата интеллектуальной деятельности или средства индивидуализации другому лицу (при письменном согласии лицензиара) в пределах тех прав и тех способов использования, которые предусмотрены лицензионным договором для лицензиата. По договору коммерческой концессии – одна сторона (правообладатель) обязуется предоставить другой стороне (пользователю) за вознаграждение право использовать в предпринимательской деятельности комплекс исключительных прав, принадлежащих правообладателю.  Поскольку правообладатель (лицензиар), предоставляя лицензиату право на использование объекта промышленной собственности, сохраняет за собой все права, подтверждаемые патентом, в том числе и на предоставление лицензий третьим лицам, заключение лицензионного договора не является основанием для выбытия нематериального актива и этот актив подлежит обособленному учету у лицензиара. Объекты промышленной собственности Документами, подтверждающими исключительные права на объекты промышленной собственности, являются:

• патент на изобретение; патент на промышленный образец;
• патент на полезную модель.

 Помимо исключительного  права, патент удостоверяет приоритет  изобретения, полезной модели или  промышленного образца, авторство  и исключительное право на  изобретение, полезную модель или  промышленный образец. Изобретение, полезная модель или промышленный образец, созданные работником в связи с выполнением своих трудовых обязанностей или конкретного задания работодателя, признаются соответственно служебным изобретением, служебной полезной моделью или служебным промышленным образцом. Право авторства на служебное изобретение, служебную полезную модель или служебный промышленный образец принадлежит работнику (автору). Исключительное право на служебное изобретение, служебную полезную модель или служебный промышленный образец и право на получение патента  принадлежат работодателю, если трудовым или иным договором между работником и работодателем не предусмотрено иное. Объекты промышленной собственности, созданные при выполнении работ по договорам которые прямо не предусматривали их создание, право на получение патента и исключительное право на такие объекты принадлежат подрядчику (исполнителю), если договором между ним и Обществом не предусмотрено иное.

Промышленный образец, созданный по договору, предметом которого было его создание (по заказу), право на получение патента и исключительное право на такой образец принадлежат Обществу, если договором между подрядчиком (исполнителем) и Обществом не предусмотрено иное. Для объектов патентного права характерно наличие территориального принципа охраны, который заключается в том, что право на этот объект действует только в пределах того государства, где это право было получено. При этом права, удостоверяемые патентами, полученными в разных странах на один и тот же результат интеллектуальной деятельности, являются независимыми объектами гражданского оборота. Полученные Обществом охранные документы иностранных государств на объекты интеллектуальной собственности, следует признать в составе нематериальных активов Общества. При этом Обществу необходимо идентифицировать затраты, непосредственно относящиеся к каждому конкретному патенту. Средства индивидуализации товаров, работ, услуг Товарные знаки, знаки обслуживания и наименования мест происхождения товаров являются средствами индивидуализации товаров, работ и услуг.  Исключительные права на товарный знак подтверждаются свидетельством на товарный знак или знак обслуживания, удостоверяющим приоритет товарного знака и исключительное право владельца на товарный знак в отношении товаров, указанных в свидетельстве.  Исключительные права на наименования мест происхождения товаров подтверждаются свидетельством на право пользования наименованием места происхождения товара, выдаваемого федеральным органом исполнительной власти по интеллектуальной собственности.

Приобретение нематериальных активов в виде исключительных прав на товарные знаки и знаки обслуживания осуществляется посредством заключения договора об отчуждении исключительного права на товарный знак или знак обслуживания, предметом которого является полная (в отношении всех товаров, работ или услуг, индивидуализируемых данным знаком) уступка исключительных прав на товарный знак или знак обслуживания.  Приобретение прав пользования нематериальными активами в виде исключительных прав на товарные знаки и знаки обслуживания осуществляется по лицензионному договору и другим аналогичным договорам. Гражданским кодексом РФ предусмотрены следующие основные требования к договорам о распоряжении исключительными правами на товарные знаки или знаки обслуживания: договор должен быть заключен в письменной форме; договор должен быть зарегистрирован в федеральном органе исполнительной власти по интеллектуальной собственности. [1]

Правообладатель всех имущественных прав на программу для ЭВМ или базу данных имеет право зарегистрировать программу или базу в федеральном органе исполнительной власти по интеллектуальной собственности.  Договоры об отчуждении исключительного права на зарегистрированные программу для ЭВМ или базу данных подлежат государственной регистрации в федеральном органе исполнительной власти по интеллектуальной собственности.[6] Договоры об отчуждении исключительного права на не зарегистрированные программу для ЭВМ или базу данных не подлежат государственной регистрации. Сведения об изменениях вносятся в Реестр программ для ЭВМ или в Реестр баз данных на основании зарегистрированного договора или иного правоустанавливающего документа. Исключительные права на программы для ЭВМ и базы данных, созданные по договору, предметом которого являлось непосредственно ее создание – принадлежат Обществу, если договором между Обществом и подрядчиком (исполнителем) не предусмотрено иное. По договору авторского заказа одна сторона (автор) обязуется по заказу другой стороны (заказчика) создать обусловленное договором произведение науки, литературы или искусства на материальном носителе или в иной форме. Авторские права на произведение науки, литературы или искусства, созданное в пределах установленных для работника (автора) трудовых обязанностей (служебное произведение), принадлежат автору. Исключительное право на служебное произведение принадлежит работодателю, если трудовым или иным договором между работодателем и автором не предусмотрено иное. 

Автору аудиовизуального и других произведений принадлежит исключительное право использовать произведение в любой форме и любым не противоречащим закону способом. Использованием аудиовизуального произведения считается: воспроизведение произведения; распространение произведения путем продажи или иного отчуждения его оригинала или экземпляров; публичный показ произведения; импорт оригинала или экземпляров произведения в целях распространения; прокат оригинала или экземпляров произведения; публичное исполнение (в том числе показ аудиовизуального произведения в месте, открытом для свободного посещения, или в месте, где присутствует значительное число лиц); сообщение в эфир; сообщение по кабелю; перевод или другая переработка произведения; доведение до всеобщего сведения. Исключительные права на секреты производства (ноу-хау) Исключительное право на секрет производства (ноу-хау) является имущественным правом. Общество в отношении такого права имеет все права собственника – права владения, пользования и распоряжения.

Исключительное право на результаты интеллектуальной деятельности в виде секретов производства может быть реализовано любым законным способом на основании договора.  Ноу-хау – это информация, составляющая секрет производства.  Секретом производства (ноу-хау) признаются сведения любого характера (производственные, технические, экономические, организационные и другие), в том числе о результатах интеллектуальной деятельности в научно-технической сфере, а также сведения о способах осуществления профессиональной деятельности, которые имеют действительную или потенциальную коммерческую ценность в силу неизвестности их третьим лицам, к которым у третьих лиц нет свободного доступа на законном основании и в отношении которых обладателем таких сведений введен режим коммерческой тайны.  Для признания ноу-хау в качестве результата интеллектуальной деятельности в отношении информации, составляющей секрет производства, должен соблюдаться режим коммерческой тайны. 

Механизм установления режима коммерческой тайны включает в себя следующие обязательные процедуры: определение перечня информации, составляющей коммерческую тайну (т.е. собственно ноу-хау); ограничение доступа к информации, составляющей коммерческую тайну, путем установления порядка обращения с этой информацией и контроля за его соблюдением; учет лиц, получивших доступ к информации, составляющей коммерческую тайну, и (или) лиц, которым такая информация была предоставлена или передана; урегулирование отношений по использованию информации, составляющей коммерческую тайну, работниками (в трудовых договорах) и контрагентами (в гражданско-правовых договорах); нанесение на материальные носители (документы), содержащие информацию, составляющую коммерческую тайну, грифа «Коммерческая тайна» с указанием обладателя этой информации. Ноу-хау действует только до тех пор, пока правообладателю удается сохранить его конфиденциальность.

3. Оценка нематериальных активов

Первоначальная или фактическая оценка нематериальных активов - это сумма, исчисленная в денежном выражении, равная величине оплаты в денежной и иной форме или величине кредиторской задолженности, уплаченная или начисленная обществом при приобретении, создании актива и обеспечении условий для использования актива в запланированных целях.

При оплате приобретаемых нематериальных активов, если условиями договора предусмотрена отсрочка или рассрочка платежа, фактические расходы принимаются к бухгалтерскому учету в полной сумме кредиторской задолженности. Оценка нематериальных активов, стоимость которых выражена в иностранной валюте, производится в рублях путем пересчета иностранной валюты по курсу ЦБ РФ, который действовал на дату принятия к бухгалтерскому учету в составе вложений во внеоборотные активы.[11]

В фактические расходы на приобретение нематериальных активов включаются: суммы, уплачиваемые в соответствии с договором об отчуждении исключительного права на результат интеллектуальной деятельности или на средство индивидуализации правообладателю (продавцу); таможенные пошлины и сборы; невозмещаемые суммы налогов, государственные, патентные и иные пошлины, уплачиваемые в связи с приобретением нематериального актива; вознаграждения, уплачиваемые посреднической организации и иным лицам, через которые приобретен нематериальный актив; суммы, уплачиваемые за информационные и консультационные услуги, связанные с приобретением нематериального актива; иные расходы, непосредственно связанные с приобретением нематериального актива и обеспечением условий для использования актива в запланированных целях.

При создании нематериальных активов могут возникать дополнительные расходы на приведение их в состояние, в котором они пригодны к использованию в запланированных целях. Такими расходами могут быть затраты на оплату труда работников, непосредственно занятых при создании объекта нематериальных активов, соответствующие отчисления на социальное страхование и обеспечение, материальные и иные расходы, непосредственно связанные с созданием нематериального актива и обеспечением условий для использования актива в запланированных целях.

Дополнительные расходы увеличивают первоначальную стоимость нематериальных активов. Не включаются в расходы на приобретение нематериальных активов:

• возмещаемые налоги, за исключением случаев, предусмотренных законодательством РФ;
• общехозяйственные и иные аналогичные расходы, кроме случаев, когда они непосредственно связаны с приобретением и созданием активов; расходы по научно-исследовательским, опытно-конструкторским и технологическим работам в предшествовавших отчетных периодах, которые были признаны прочими доходами и расходами;
• расходы по полученным кредитам и займам, за исключением случаев, когда актив, фактическая (первоначальная) стоимость которого формируется, относится к инвестиционным.

Поступление нематериальных активов может происходить различными способами, в том числе: приобретение за плату; получение по договорам дарения; приобретение по договорам, предусматривающим исполнение обязательств неденежными средствами; получение в качестве вклада в уставный капитал; создание объектов интеллектуальной собственности; получение по результатам инвентаризации; в виде результата научно-исследовательских, опытно-конструкторских и технологических работ.