Понятие капитала и резервов

     В резерв могут войти все долги  первой группы и 50 процентов каждого  долга второй группы. Долги третьей  группы в резерв не включают. Величина резерва не может превышать 10 процентов выручки от реализации товаров, работ, услуг и имущественных прав, полученной за отчетный период.

     Инвентаризация  резервов, созданных на счете 63 «Резервы по сомнительным долгам» заключается  в проверке обоснованности сумм, которые  не погашены в сроки, установленные договорами, и не обеспечены соответствующими гарантиями.

     Величина  резерва определяется по каждому  виду дебиторской задолженности  с учетом финансового состояния (платежеспособности) должника и оценки вероятности погашения им долга  полностью или частично.

     Создание  резерва непосредственно влияет на налогооблагаемую прибыль предприятия, исчисляющего налоги в соответствии с учетной политикой «по отгрузке», позволяя предприятию не исчислять  налог на прибыль, фактическое получение которой находится под вопросом. Вместе с тем создание резерва никак не влияет на НДС, подлежащий уплате с суммы отгруженной продукции (выполненной работы, оказанной услуги).

     Если  не израсходованы суммы резервов сомнительных долгов, созданных в  предыдущем периоде, то они присоединяются к доходам отчетного года, при  этом делается запись: Д-т 63  К-т 91.

     Увеличение  резерва происходит по кредиту счета 63, а уменьшение по дебету счета 63.

     Аналитический учет резервов по сомнительным долгам ведется по каждой задолженности, по которой создан резерв.

2.4. Резервы под обесценение вложений в ценные бумаги

     Синтетический учет ведется на счете 59 «Резервы под  обесценение вложений в ценные бумаги».

     Резервы под обесценение вложений в ценные бумаги создаются по факту установления превышения учетной стоимости акций, оценка которых подлежит уточнению  над их рыночной стоимостью. Формирование резервов происходит за счет дохода организации: Д-т 91  К-т 59 на сумму выявленного  падения стоимости акций.

     При повышении рыночной стоимости ценных бумаг, по которым ранее были созданы  резервы, сумма резервов уменьшается  и доход увеличивается на эту  разницу: Д-т 59  К-т 91.

     При увеличении бухгалтерской прибыли  за счет уменьшения резерва под обесценение  вложений в ценные бумаги не влечет за собой увеличение налогооблагаемой прибыли.

     Перед составлением годовой отчетности резерв под обесценение вложений в ценные бумаги, начисленный в предшествующем году, списывается в полном объеме. Затем, в случае превышения учетной  стоимости акций, оценка которых  подлежит уточнению в годовом  балансе, над их рыночной стоимостью, создается новый резерв на величину превышения.

     Если  на дату составления годовой бухгалтерской  отчетности по акциям, по которым в  предыдущие годы был образован резерв под обесценение, не проводятся котировки  и они исключены из котировочного  списка фондовой биржи, а также если не публикуются их котировки, то указанный резерв не образуется, акции отражаются в годовом бухгалтерском балансе по стоимости принятия их к бухгалтерскому учету, а ранее созданный резерв относится на финансовый результат.

     Синтетический учет по счету 59 в части образованных резервов под обесценение вложений в ценные бумаги следует вести по двум субсчетам: «Резерв под обесценение вложений в долгосрочные ценные бумаги» и «Резерв под обесценение вложений в краткосрочные ценные бумаги». Такое деление позволяет распределять резервы между статьями долгосрочных и краткосрочных вложений в годовом бухгалтерском балансе.

     Увеличение  резерва происходит по кредиту счета 59, а уменьшение по дебету счета 59.

     Аналитический учет по субсчету 59 ведется по каждому  виду ценных бумаг.

2.5. Резервы предстоящих расходов

     В целях равномерного включения предстоящих  расходов в издержки производства отчетного  периода организация может образовывать резервы на покрытие каких-либо предполагаемых расходов.

     Положением по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утвержденным приказом Минфина РФ от 29.07.98 № 34н (ред. от 24.03.2000), разрешено создавать резервы на:

     - предстоящую оплату отпусков работникам;

     - выплату ежегодного вознаграждения за выслугу лет;

     - выплату вознаграждений по итогам работы за год;

     - ремонт основных средств;

     - производственные затраты по подготовительным работам в связи с сезонным характером производства;

     - предстоящие затраты на рекультивацию земель и осуществление иных природоохранных мероприятий;

     - предстоящие затраты по ремонту предметов, предназначенных для сдачи в аренду по договору проката;

     - гарантийный ремонт и гарантийное обслуживание;

     - покрытие иных предвиденных затрат и другие цели, предусмотренные законодательством Российской Федерации, нормативными правовыми актами Министерства финансов Российской Федерации.

     Для отражения создания резервов предстоящих расходов на счетах бухгалтерского учета в новом Плане счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и инструкции по его применению, утвержденных приказом Минфина России от 31.10.2000 № 94н, предназначен счет 96 "Резервы предстоящих расходов".

     Резервирование тех или иных сумм отражается по дебету счетов 20 "Основное производство", 23 "Вспомогательные производства", 25 "Общепроизводственные расходы", 26 "Общехозяйственные расходы", 29 "Обслуживающие производства и хозяйства", 44 "Расходы на продажу", 97 "Расходы будущих периодов" в корреспонденции с кредитом счета 96 "Резервы предстоящих расходов".

     Фактические расходы, на которые был ранее  образован резерв, относятся в дебет счета 96 "Резервы предстоящих расходов" в корреспонденции со счетами: 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда",   69 "Расчеты по социальному страхованию и обеспечению" — на суммы оплаты труда работникам, включая платежи на социальное страхование и обеспечение, за время отпуска, ежегодного вознаграждения за выслугу лет, выплату вознаграждений по итогам работы за год; 23 "Вспомогательные производства" — на стоимость ремонта основных средств, произведенного подразделением организации.

     Аналитический учет по счету 96 "Резервы предстоящих  расходов" ведется по отдельным резервам.

     В соответствии с п. 27 Положения по бухгалтерскому учету "Бухгалтерская отчетность организации" (ПБУ 4/99), утвержденного приказом Минфина России от 06.07.99 № 43н, информация о составе резервов предстоящих расходов, наличии их на начало и конец отчетного периода, движении средств каждого резерва в течение отчетного периода должна раскрываться в пояснениях к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках.

 

     

     Заключение

     В условиях становления и развития рыночных отношений, предприятия могут  самостоятельно формировать свои финансовые ресурсы, основными источниками  которых, являются прибыль, амортизационные  отчисления, средства, полученные от продажи  ценных бумаг, паевые и иные взносы акционеров, юридических и физических лиц, а также кредиты и прочие поступления, не противоречащие законодательству.

     Основным  источником формирования собственных  средств предприятия является капитал  предприятия, а именно уставный капитал. Порядок формирования уставного  капитала регулируется законодательством  и учредительными документами.

     Он  является неотъемлемой составной частью любого хозяйственного общества или  товарищества.

     Также на настоящий момент существует много  нюансов по созданию и использованию  резервов, при этом есть много противоречий между различными видами законодательств. Поэтому бухгалтер должен хорошо ориентироваться во всей системе  хозяйственной деятельности предприятия  и следить за всеми изменениями, происходящими как в сфере  бухгалтерского учета, так и в  других сферах. Он должен знать и  уметь заполнять документы используемые при создании и ликвидации резервов, а также знать все нововведения в соответствующие документы.

     Бухгалтер обязан знать какие виды прибыли  от резервов подлежат налогообложению, а какие нет, и в процессе работы на предприятии должен преследовать главную цель организации: максимизация прибыли и минимизация затрат.

 

     Практическая  часть

     Задание № 26

     Курсовая  работа

     по  учебной дисциплине «Бухгалтерский финансовый учет»

     Курсант Шилова А.В.  группа 31Э

     Преподаватель______________________________________ 

     1. Учет прочих доходов  и расходов.

      

     Задача 2а. В июне 2001 г. организация заключила с банком договор на открытие кредитной линии сроком на 6 месяцев. Сумма предоставляемого кредита составляет 900000 руб. Проценты по условиям договора начисляются на сумму фактически предоставленных средств по ставке 30% годовых и списываются банком с расчетного счета организации в безакцептном порядке. Фактически в течение месяца банком предоставлены денежные средства: на оплату поставщику в сумме 360000 руб., аванс под предстоящие поставки в сумме 200000 руб., на перечисление заработной платы на лицевые счета работников организации в сумме 300000 руб. По истечении месяца банком начислены и списаны с расчетного счета проценты по кредиту.

     Отразите  в учете хозяйственные операции, связанные с расчетами по кредитам.

     Решение:

1. Д 51  К 66  360000 предоставленные банком на р/с в течении месяца денежные средства на оплату поставщику;

2. Д 60/1 К 51  360000 денежные средства начислены с р/с на оплату поставщику;

3. Д 51  К 66  200000 предоставлен банком на р/с аванс под предстоящие поставки;

 

4. Д 60/2 К 51  200000 с р/с начислены предоставленные банком в течении месяца денежные средства на аванс под предстоящие поставки;

5. Д 51  К 66  300000 предоставлены банком на р/с денежные средства на перечисление заработной платы работникам предприятия;

6. Д 70  К 51  300000 начислены предоставленные банком денежные средства с р/с на перечисление заработной платы работникам предприятия;

   

860000 –  это сумма фактически предоставленных банком в течение месяца денежных средств

7. Д 91/2 К 66  21 242 начислены % по кредиту в конце месяца;

8. Д 91/2 К 51  21 242 списаны банком % по кредиту в конце месяца; 

     Задача  2б. На предприятии по состоянию на 01 января отчетного года проведена инвентаризация дебиторской задолженности. По итогам инвентаризации выявлено: дебиторская задолженность не погашенная в сроки, установленные договором, и не обеспеченная соответствующими гарантиями покупателей и заказчиков составила 450000 руб., прочих дебиторов и кредиторов 280000 руб. По итогам инвентаризации принято решение о списании сомнительных долгов за счет резерва по сомнительным долгам. Согласно учетной политике на предприятии в течение года создавался резерв сомнительных долгов. Сумма созданного резерва составила 900000 руб.

     Оформите  документы для списания безнадежной  дебиторской задолженности. Отразите в бухгалтерском учете хозяйственные  операции по использованию резерва  по сомнительным долгам.