Понятие капитала и резервов

gn="justify">     Аналитический учет по счету 80 «Уставный капитал» ведется по учредителям организации, стадиям формирования капитала и видам акций (простые и привилегированные).

 

1.3.  Формирование и учет целевого финансирования и нераспределенной прибыли

       Целевое финансирование представляют собой  средства, предназначенные на финансирование тех или иных мероприятий целевого назначения, а именно: содержание детских  и культурно-просветительных учреждений, подготовку кадров, научно-исследовательские  работы, капитальные вложения, строительство  жилых домов, на покрытие убытков. Источниками  формирования целевых фондов выступают  бюджетные ассигнования и внебюджетные фонды, взносы родителей, плата за обучение. Средства целевого финансирования расходуются в строгом соответствии с утвержденными сметами. Использование этих средств не по назначению запрещено.

       Для учета средств целевого финансирования и поступления предназначен пассивный  счет 86 «Целевое финансирование». По кредиту  счета отражаются поступления средств, а по дебету - их расходование (использование). Сальдо по кредиту показывает остаток  неизрасходованных средств на начало и конец отчетного периода.

       На  синтетическом  счете 86 могут быть открыты субсчета по видам финансирования. Аналитический учет по счету 86 ведут  по назначению целевых средств и  в разрезе источников поступления.

       Для учета нераспределенной прибыли (непокрытого  убытка) предусмотрен активно-пассивный  счет 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)». Нераспределенная прибыль  отчетного года - это часть чистой прибыли, которая не была распределена организацией в отчетом году. На этом счете учитывается наличие и движение неопределенной прибыли или убытка отчетного года.

       Чистая  прибыль, выявленная на счете 99, в конце  отчетного года (в декабре) списывается  по кредиту счета 84. По дебету счета  делают записи по каналам использования  нераспределенной прибыли отчетного  года. На счете 84-1 ведется также учет полученного убытка. Сумма чистого убытка отчетного года в декабре списывается заключительными оборотами с кредита счета 99 на дебет счета 84.

       Списание  с бухгалтерского баланса убытков  отчетного года производится при: доведении  величины уставного капитала до размера  чистых активов организации, направлении  на погашение убытка за счет средств  резервного капитала, при погашении  убытка простого товарищества за счет целевых взносов его участников.

     Аналитический учет по счету 84 организуется таким  образом, чтобы обеспечить формирование информации по направлениям использования средств. При этом в аналитическом учете средства нераспределенной прибыли, использованные в качестве финансового обеспечения производственного развития организации и иных аналогичных мероприятий по приобретению (созданию) нового имущества и еще не использованные, могут разделяться.

1.4. Формирование и учет добавочного и резервного капитала

     Учет  добавочного капитала осуществляется на пассивном счете 83 «Добавочный  капитал», на котором отражаются:

     - прирост стоимости внеоборотных активов, выявляемый по результатам переоценки их. Порядок переоценки регулируется соответствующими нормативными документами;

     - сумма разницы продажной и номинальной стоимостей акций, образующиеся в процессе формирования уставного капитала акционерного общества (при учреждении общества, при последующем увеличении уставного капитала) за счет продажи акций по цене, превышающей номинальную стоимость.

     По  кредиту счета 83 показывают образование  и пополнение добавочного капитала.

       Суммы, отнесенные в кредит  счета 83, как правило, не списываются.  Дебетовые записи  по нему могут  иметь место лишь в случаях:

     - погашения сумм снижения стоимости внеоборотных активов, выявившихся по результатам его переоценки;

     - направления средств на увеличение уставного капитала;

     - распределения сумм между учредителями организации.

     Аналитический учет по счету 83 ведется по направлению  использования средств.

     Резервный капитал создается в соответствии с законодательством (ст. 35 Закона «Об  акционерном обществе») путем отчислений от чистой прибыли. Размер резервного капитала определяется уставом акционерного общества и должен находиться в пределах 15% уставного капитала, а размер ежегодных отчислений составляет не менее 5% годовой чистой прибыли. В организациях с иностранными инвестициями размер резервного капитала должен быть не менее 25% уставного капитала.

     Отчисления  в резервный капитал производится ежегодно при наличии чистой прибыли до достижения размера предусмотренного уставом АО.

     Резервный капитал используется на покрытие непредвиденных потерь и убытков организации за отчетный год, а также для погашения облигаций АО. Остатки неиспользованных средств этого фонда переходят на следующий год.

     Бухгалтерский учет резервного капитала ведется на пассивном счете 82 «Резервный капитал». По кредиту счета отражается образование резервного капитала, а по дебету — его использование. Кредитовое сальдо счета показывает сумму неиспользованного резервного капитала на начало и конец отчетного периода.

     Аналитический учет по счету 82 организуется таким  образом, чтобы обеспечить получение  информации по каналам использования  средств.

 

     

Глава 2. Виды и значение резервов предприятия

2.1.  Понятие, структура и критерии образования резервов

     Резерв - понятие, часто употребляемое в  научных экономических изданиях и в практической деятельности хозяйствующих  субъектов. Слово «резерв» происходит от французского «reserve», что в переводе на русский язык означает «запас», или  от латинского «reservo» — «сберегаю, сохраняю».

     Резервы создаются для уточнения оценки отдельных статей бухгалтерского учета и покрытия предстоящих расходов и платежей.

     В бухгалтерском учете используется четыре вида резервов:

     - резервы под снижение стоимости материальных ценностей

     - резервы по сомнительным долгам

     - резервы под обесценение вложений в ценные бумаги

     - резервы предстоящих расходов

      Критерии образования резервов

1) Создание резервов необязательно.

2) Начисление резервов предстоящих расходов является предметом рассмотрения учетной политики организации.

3) Предстоящие расходы равномерно включаются в издержки производства отчетного периода.

4) Резервы предстоящих расходов создаются сроком на один отчетный год.

5) Инвентаризация резервов предстоящих расходов.

6) При списании затрат на себестоимость продукции (работ, услуг) при наличии на балансе источников их финансирования (резервов предстоящих расходов) данные затраты не принимаются для целей налогообложения.

2.2. Резервы под снижение стоимости материальных ценностей

     Синтетический учет ведется на счете 14 "Резервы  под снижение стоимости материальных ценностей". Он предназначен для  обобщения информации о резервах под отклонения стоимости сырья, материалов, топлива и других ценностей, определившейся на счетах бухгалтерского учета, от рыночной стоимости. Этот счет применяется также для обобщения  информации о резервах под снижение стоимости других средств в обороте: незавершенного производства, готовой продукции, товаров и т. п.

     Этот  резерв создается за счет доходов  организации. При этом делается проводка:

     Д-т 91  «Прочие доходы и расходы»

     К-т 14 «Резервы под снижение стоимости ценностей».

     Увеличение  или создание резерва происходит по кредиту счета 14, а уменьшение по дебету счета 14.

     Аналитический учет по счету 14 "Резервы под снижение стоимости материальных ценностей" ведется по каждому резерву.

2.3. Резервы по сомнительным долгам

     Синтетический учет ведется на счете 63 «Резервы по сомнительным долгам».

     В современных условиях, когда вероятность банкротства субъектов хозяйственной деятельности достаточно высока, практически каждое предприятие сталкивается в своей работе с невозможностью получения оплаты от дебитора. В результате на балансе предприятия формируется задолженность, возможность погашения которой вызывает сомнение, — так называемая сомнительная задолженность.

     Сомнительным  долгом может быть признана дебиторская  задолженность предприятия, которая, во-первых, не погашена в срок (установленный договором или законодательством, а если он не установлен — в течение нормально необходимого для этого времени) и, во-вторых, не обеспечена соответствующими гарантиями. Резерв по сомнительным долгам создается предприятиями, которые ведут учет реализации продукции (работ, услуг) по мере ее отгрузки (выполнения работ, оказания услуг) и предоставления покупателю расчетных документов.

     Создание  резерва по сомнительным долгам происходит за счет дохода организации и отражается бухгалтерской проводкой Д-т 91    К-т 63.

     До 1 января 1999 г. резерв мог создаваться  только в конце отчетного года по итогам проведения годовой инвентаризации дебиторский задолженности. Теперь допускается образование резерва  сомнительных долгов не только на конец  отчетного года, но и при составлении  промежуточной бухгалтерской отчетности.

     Для предприятий такое изменение  в порядке формирования резерва  сомнительных долгов существенно, поскольку сумма созданного резерва учитывается в составе внереализационных расходов, уменьшающих налогооблагаемую прибыль. Если предприятие уплачивает налог на прибыль ежеквартально, то проводить инвентаризацию для выявления сомнительных долгов целесообразно по окончании квартала. Предприятиям, исчисляющим налог на прибыль ежемесячно, инвентаризацию дебиторской задолженности также следует проводить ежемесячно. При этом порядок и сроки создания резерва сомнительных долгов должны быть предусмотрены учетной политикой.

     При оценке финансового состояния (платежеспособности) должника могут быть использованы внешние  признаки несостоятельности (банкротства). К таким признакам, в частности, относится неисполнение должником  обязательств по оплате в течение трех месяцев с момента наступления даты их исполнения.

     Обязательным  условием создания резерва является истечение сроков погашения задолженности. Если в договоре этот срок не предусмотрен, то он определяется в порядке, установленном  законодательством.

     В активе бухгалтерского баланса дебиторская  задолженность, по которой созданы  резервы сомнительных долгов, показывается в нетто-оценке, т.е. за вычетом резерва, в пассиве сумма не отражается. Списанная сумма дебиторской задолженности учитывается на забалансовом счете 007 «Списанная в убыток задолженность неплатежеспособных дебиторов», в течение пяти лет для наблюдения за возможностью ее взыскания.

     Списание  безнадежной к получению дебиторской  задолженности за счет резерва отражается проводкой: Д-т 63  К-т 62,76.

     Установление  контроля за списанной задолженностью осуществляется по дебету 007 счета.

     Сумму резерва надо рассчитать перед началом того периода, на который он будет сформирован. Для этого организация должна провести инвентаризацию дебиторской задолженности. В процессе инвентаризации все сомнительные долги делят на три группы:

     - долги, срок погашения которых истек более чем за 90 дней до конца квартала (года);

     - долги, срок погашения которых истек в период от 90 до 45 дней до конца квартала (года);

     - долги, срок погашения которых истек менее чем за 45 дней до конца квартала (года).