Понятие и виды аудиторских доказательств

Сканирование применяют по конкретному направлению для изучения нетипичных операций в документации аудируемого лица. Например, сканирование кредитовых записей счетов расходов и подтверждение их данными первичных документов.

Процедуры получения аудиторских доказательств

Аналитические процедуры - это оценка и анализ полученной информации, исследование показателей (экономических и финансовых) аудируемого лица, чтобы выявить искажения, их причины в бухгалтерском учете хозяйственных операций. Аналитические процедуры выполняются на протяжении всего этапа аудиторской проверки, что повышает ее качество и сокращает трудозатраты. Их можно сочетать с другими процедурами на этапе исследования.

Процесс реализации аналитических процедур:

- определение цели процедуры;

- выбор вида и метода;

- выполнение процедуры;

- анализ результатов.

Типичные виды аналитических процедур:

-сравнение показателей  клиента со среднеотраслевыми  данными - аудитор должен учитывать  различия возможности специфичности  продукции, учетной политике, экономических  условиях разных предприятий;

- сравнение фактических  показателей с плановыми - применяется  клиентом для установления отсутствия  факта изменения бухгалтерских  показателей отчетного периода  в соответствии с плановыми  показателями;

- сопоставление изменений  нескольких видов коэффициентов - аудитор на их основ делает  вывод о жизнеспособности клиента;

- сравнение фактических  показателей отчетного периода  с показателями предыдущего периода - резкие колебания, связанные с  погрешностями финансовой отчетности  или изменением экономических  условий, должны привлечь аудитора;

- сравнение фактических  финансовых показателей с прогнозными, определенными аудитором.

Доверие аудитора к результатам проведенных аналитических процедур зависит от:

- существенности анализируемых  статей отчетности;

- результатов других процедур, направленных на эти же цели;

- величин отклонений показателей, используемых при выполнении  аналитических процедур;

- применение небухгалтерских  данных.

Аналитические процедуры позволяют улучшить качество проведенной аудиторской проверки:

- на этапе планирования  аудита содействуют пониманию  деятельности клиента аудита, более  точному определению аудиторского  риска;

- на этапе проведения  проверки аналитические процедуры  используются аудитором для обнаружения  и исследования необычных отклонений  показателей бухгалтерской отчетности;

- в процессе завершения  аудита применяют для окончательной  проверки наличия в отчетности  искажений или проблем, в результате  чего выделяются области, требующие  дополнительных аудиторских процедур.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

3. Порядок документирования аудиторских доказательств

Аудиторская организация и индивидуальный аудитор должны документально оформлять все сведения, которые важны с точки зрения предоставления доказательств, подтверждающих аудиторское мнение.

Документация - рабочие документы и материалы, подготавливаемые аудитором и для аудитора либо получаемые и хранимые аудитором в связи с проведением аудита. Рабочие документы могут быть представлены в виде данных, зафиксированных на бумаге, фотопленке, в электронном виде или в другой форме.

Рабочие документы применяются для:

- планирования и проведения  аудита;

- осуществления текущего  контроля и проверки выполненной  аудитором работы;

- фиксирования результатов  и выводов, сделанных на основе  аудиторских доказательств.

Аудитор должен составлять рабочие документы в достаточно полной и подробной форме, необходимой для обеспечения общего понимания аудита. Он должен отражать в рабочих документах информацию о планировании аудиторской работы, характере, временных рамках и объеме выполненных аудиторских процедур, их результатах, а также о выводах, сделанных на основе полученных аудиторских доказательств. В рабочих документах должно содержаться обоснование аудитором всех важных моментов, по которым необходимо выразить свое профессиональное суждение, вместе с его выводами по ним. В тех случаях, когда аудитор проводил рассмотрение сложных принципиальных вопросов или высказывал по каким-либо важным для аудита вопросам профессиональное суждение, в рабочие документы следует включать факты, известные аудитору на момент формулирования выводов, и необходимую аргументацию.

Аудитор вправе определять объем документации по каждой конкретной аудиторской проверке, руководствуясь своим профессиональным мнением. Отражение в составе документации каждого рассмотренного аудитором в ходе проверки документа или вопроса не является необходимым.

Объем документации аудиторской проверки должен быть таков, чтобы в случае, если возникнет необходимость передать работу другому аудитору, не имеющему опыт работы по этому заданию, он смог исключительно на основе данной документации (не прибегая к дополнительным беседам или переписке с прежним аудитором) понять проделанную работу и обоснованность решений и выводов.

Форма и содержание рабочих документов определяются такими факторами как:- характер и сложность деятельности аудируемого лица;

- характер аудиторского  задания;

- требования, предъявляемые  к аудиторскому заключению;

- необходимость давать  указания работникам аудитора, осуществлять  за ними текущий контроль и  проверять выполненную ими работу;

- характер и состояние  систем бухгалтерского учета  и внутреннего контроля аудируемого лица;

- конкретные методы и  приемы, применяемые в процессе  проведения аудита. аудиторский доказательство экспертный баланс

Рабочие документы должны быть составлены и систематизированы таким образом, чтобы отвечать обстоятельствам каждой конкретной аудиторской проверки и потребностям аудитора в ходе ее проведения. В целях повышения эффективности подготовки и проверки рабочих документов рекомендуется разработать в аудиторской организации типовые формы документации. Такая стандартизация документирования облегчает поручение работы подчиненным и одновременно позволяет надежно контролировать результаты выполняемой ими работы.

Рабочие документы обычно содержат:

- информацию, касающуюся  организационно-правовой формы и  организационной структуры аудируемого лица;

- выдержки или копии  необходимых юридических документов, соглашений, протоколов;

- информацию об отрасли, экономической и правовой среде, в которой аудируемое лицо осуществляет свою деятельность;

- информацию, отражающую  процесс планирования, включая программы  аудита и любые изменения к  ним;

- доказательства понимания  аудитором систем бухгалтерского  учета и внутреннего контроля;

- доказательства, подтверждающие  оценку неотъемлемого риска, уровня  риска применения средств контроля  и любые корректировки этих  оценок;

- доказательства, подтверждающие  факт анализа аудитором работы  аудируемого лица по внутреннему аудиту и сделанные аудитором выводы;

- анализ финансово-хозяйственных  операций и остатков по счетам  бухгалтерского учета;

- анализ наиболее важных  экономических показателей и  тенденций их изменения;

- сведения о характере, временных рамках, объеме аудиторских  процедур и результатах их  выполнения;

- доказательства, подтверждающие, что работа, выполненная работниками  аудитора, осуществлялась под контролем  квалифицированных специалистов  и была проверена;

- сведения о том, кто  выполнял аудиторские процедуры, с указанием времени их выполнения;

- подробную информацию  о процедурах, примененных в отношении  финансовой (бухгалтерской) отчетности  подразделений и (или) дочерних предприятий, проверявшихся другим аудитором;

- выводы, сделанные аудитором, по наиболее важным вопросам  аудита, включая ошибки и необычные  обстоятельства, которые были выявлены  аудитором в ходе выполнения  процедур аудита, и сведения о  действиях, предпринятых в связи  с этим аудитором;

- копии финансовой (бухгалтерской) отчетности и аудиторского заключения  и т. п.

Документы, входящие в состав рабочей документации, должны иметь:

- заголовок с указанием  наименования проверяемой организации;

- назначение рабочего  документа;

- дату срок выполнение  аудиторской проверки;

- ссылку на источник  сведений;

- порядковый номер;

- подпись аудитора, дату.

Сведения в рабочей документации строго конфиденциальны и не подлежат разглашению. Рабочие документы - собственность аудитора (аудиторской организации). Однако, часть документов и выдержки из них могут быть предоставлены по усмотрению аудитора аудируемому лицу. Они не могут заменить бухгалтерские записи.

Рабочая документация комплектуется в папки и хранится в архиве не менее пяти лет. При ее гибели назначается служебное расследование с последующим составлением акта.

 

 

Заключение

В данной работе были рассмотрены аудиторские доказательства, источники их получения, порядок ведения документации.

Аудиторские доказательства - это информация, полученная аудитором при проведении проверки, и результат анализа указанной информации, на которых основывается мнение аудитора.

Отнести к аудиторским доказательствам можно:

- первичные документы;

- бухгалтерские записи;

- полученная из других  источников информация.

Очень важно определить достаточность и надлежащий характер аудиторских доказательств.

Достаточность - это количественная мера аудиторских доказательств.

Надлежащий характер, в свою очередь, качественная оценка, определяющая совпадение доказательств с конкретными утверждениями и их достоверность. Оценить количественную меру доказательств (достаточность) и качественную меру смысловой нагрузки доказательства к конкретным утверждениям (надлежащий характер) аудитор может с помощью следующих процедур:

- тестирование средств  внутреннего контроля;

- проверка по существу.

По источникам доказательства делятся на:

- внутренние - доказательства, включающие в себя информацию, полученную от аудируемого лица в письменной или устной форме;

- внешние аудиторские  доказательства - это доказательства, включающие в себя информацию  из других источников (третьего  стороны), представленную в письменной  форме обычно по запросу аудиторской  организации;

- смешанные аудиторские  доказательства включают в себя  информацию, полученную от аудируемой стороны в устной или письменной форме, подтвержденную третьей стороной в письменном виде.

По характеру различают:

- устные доказательства, полученные в форме заявлений  руководства или при опросах  персонала;

- визуальные - результаты  наблюдения;

- документальные - информация, которая получена из бумажных, электронных и других носителей.

Источники получения аудиторских доказательств:

- первичные документы  экономического субъекта и третьих  лиц;

- регистры бухгалтерского  учета экономического субъекта;

- результаты анализа финансово-хозяйственной  деятельности экономического субъекта;

-устные высказывания  сотрудников экономического субъекта  и третьих лиц;

- сопоставление одних  документов экономического субъекта  с другими, а также сопоставление  документов экономического субъекта  с документами третьих лиц;

- результаты инвентаризации  имущества экономического субъекта, проводимой сотрудниками экономического  субъекта;

- бухгалтерская отчетность.

Процедуры получения аудиторских доказательств:

- пересчет документов  клиента;

- экспертная проверка;

- инспектирование;

- инвентаризация;

- проверка соблюдения  правил учета хозяйственных операций;

- подтверждение;

- наблюдение;

- прослеживание;

- проверка документов;

- составление альтернативного  баланса;

- устный опрос;

- сканирование;

- аналитические процедуры.

Аудиторская организация и индивидуальный аудитор должны документально оформлять все сведения, которые важны с точки зрения предоставления доказательств, подтверждающих аудиторское мнение.

Документация - рабочие документы и материалы, подготавливаемые аудитором и для аудитора либо получаемые и хранимые аудитором в связи с проведением аудита. Рабочие документы могут быть представлены в виде данных, зафиксированных на бумаге, фотопленке, в электронном виде или в другой форме.

Документация должна систематизироваться и оформляться в соответствии с требованиями стандартов. Хранится в течении пяти лет.

Список используемой литературы

 

 

1.Архарова, З.П.Международные стандарты аудита (МСА) [Электронный ресурс] : учеб. пособие/ З.П. Архарова - Электрон, текстовые данные- М.: Евразийский открытый институт, 2011- Режим доступа: http://iprbookshop.ru/10721.- ЭБС «IPRbooks», по паролю.

2. Ендовицкий, ДА Международные стандарты аудиторской деятельности [Электронный ресурс]: учеб. пособие / ДА. Ендовицкий, ИВ Панина - Электрон, текстовые данные- М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2010- Режим доступа: http://iprbookshop.ru/ 8094- ЭБС «IPRbooks»,

 3.Министерство финансов Российской Федерации. Бухгалтерская отчетность организации: положение по бухгалтерскому учету ПБУ 4/99: Приказ Минфина РФ от 06 июля 1999г. № 43н (ред. От 18.09.2006г.) [Электронный ресурс] – Доступ из справ.- правовой системы «Консультант +».