Понятие и сущность бухгалтерской финансовой отчётности

     Так, предположим, фирма покупает станок. Приобретая это имущество, она несет расходы. Расходы эти несутся компанией с целью получения прибыли. Чтобы исчислить финансовый результат от приобретения данного станка, нужно расходы на его приобретение сопоставить с теми доходами, которые будут получены в результате его эксплуатации. Это доходы от продажи продукции, которая на нем будет выпущена. Однако продукция будет выпущена и продана в будущих отчетных периодах. Пока же этого не произошло, расходы на приобретение оборудования капитализируются - отражаются в активе баланса по статье "Основные средства" как расходы, относящиеся к будущим отчетным периодам. В дальнейшем, посредством начисления амортизации, то есть рекапитализации этих расходов, их суммы сформируют новые статьи актива - "Незавершенное производство" и "Готовая продукция". Это тоже расходы, относящиеся к будущим отчетным периодам, то есть тем, в которых продукция будет продана.

     При отражении в учете продажи  продукции, расходы на приобретение станка, включенные в себестоимость выпущенной продукции, будут списаны с баланса - декапитализированы. В этот момент их сумма будет сопоставлена с полученными благодаря им доходами от продажи продукции в целях исчисления прибыли.

     Итак, в динамическом балансе актив - это  расходы, относящиеся к будущим отчетным периодам. Такая трактовка формирует определенные особенности группировки статей актива и их оценки.

     Прежде  всего, динамический баланс предполагает включение в актив только того, на что предприятие потратило  деньги, то есть тех статей, за которыми стоят реально понесенные предприятием расходы. Так, например, если фирма получает какое-либо имущество безвозмездно, оно вообще не должно отражаться в активе баланса или может быть отражено в условной оценке в один рубль.

     Динамический  баланс предполагает группировку элементов актива по срокам окупаемости понесенных на их формирование расходов. Отсюда деление активов компании на внеоборотные (срок окупаемости расходов более года) и оборотные (год и менее).

     Но  главная особенность динамического понимания актива баланса - это подход к оценке его статей. Если актив понимается как расходы предприятия, его элементы должны оцениваться по себестоимости, то есть в сумме фактических затрат на их формирование - сумме вложенных в них денег. При этом актив ни при каких обстоятельствах не должен переоцениваться, так как для исчисления прибыли мы полученные доходы должны сопоставить с суммами средств, вложенных компанией с целью их (доходов) получения.

     Оппоненты оценки активов по себестоимости  в качестве аргумента против данного подхода часто говорили о несопоставимости оценки совершенно одинаковых активов, купленных по разным ценам. Однако здесь следует понимать, что речь идет не об отражении физического состава имущества или демонстрации его стоимости на текущий момент времени, а об отражении объема средств, вложенных в эти активы, то есть реального объема расходов компании. Если при приобретении двух одинаковых машин одна из них была куплена за шесть, а другая за семь тысяч долларов, то именно эти величины как суммы реально понесенных расходов должны формировать актив нашего предприятия.

     Очень важным для восприятия идей теории динамического баланса является и понимание динамической трактовки  пассива. Шмаленбах впервые кредиторскую задолженность предприятия определил как "доходы, которые еще не стали расходами". Эта идея легла в основу целого ряда положений современной теории финансового менеджмента как науки об управлении активами и пассивами предприятия. Действительно, кредиторская задолженность - это временные доходы фирмы, инвестиции контрагентов в бизнес предприятия, дополнительные к обеспечиваемым собственными источниками средств вливания в его деятельность. Наличие кредиторской задолженности - это дополнительные средства в обороте компании. И с экономической точки зрения кредиторская задолженность - это именно доходы в том смысле, в котором доходом может быть назван любой получаемый компанией кредит.

     Методология учета, соответствующая теории динамического  баланса, формирует наиболее объективные  оценки финансового результата деятельности предприятия, однако идет вразрез с идеями оценки платежеспособности, так как цены приобретения (себестоимость) имущества могут совершенно не соответствовать возможным ценам их продажи как обеспечения долгов фирмы.

     Итак, динамический и статический балансы показывают финансовое положение организации, но с разных сторон. Поэтому пользователю бухгалтерской информации и бухгалтерской отчетности необходимо разрабатывать баланс с точки зрения его полезности для принятия решений или дальнейшей стратегии действий организации. В зависимости от этого баланс получается либо с достаточно четким представлением об имущественном комплексе либо о финансовых результатах.(2..)

     Сравнительная характеристика статического и динамического балансов приведена в таблице 1.

     Таблица 1 - Сравнительная характеристика статического и динамического балансов

 

     Можно сказать, что все учение о статическом  балансе - следствие идей философа Парменида (544 - середина V в. до н.э.): все постоянно, ничто в порядке жизни не меняется, и мы всегда купаемся в одной и той же реке. А все учение о динамическом балансе есть следствие идей Гераклита (ок. 520-460 до н. э.) - все течет, все изменяется, в одну и ту же реку нельзя войти дважды.

     В российской практике составляются статические балансы и показывается состояние хозяйственных средств организации в денежной оценке на определенную дату.  
 
 
 
 

Глава 2. Практика заполнения бухгалтерского баланса

ООО «Ак Барс Агро»  Арского района РТ 

     2.1. Формирование показателей строк бухгалтерского баланса 

     Баланс  представляет собой двустороннюю таблицу, где левая сторона (актив) отражает состав и размещение хозяйственных  средств, а правая - (пассив) отражает источники образования хозяйственных  средств и их целевое назначение. В бухгалтерском балансе должно присутствовать обязательное равенство актива и пассива.

     Основным  элементом бухгалтерского баланса  является балансовая статья, которая  соответствует конкретному виду имущества, обязательств, источников формирования имущества.

     В современном балансе статьи актива и пассива, исходя из их экономической однородности, объединены в определенные разделы.

     Актив баланса содержит два раздела:

     1 Внеоборотные активы,

     2 Оборотные активы.

     Пассив  баланса состоит из трех разделов:

     1 Капитал и резервы,

     2 Долгосрочные обязательства,

     3 Краткосрочные обязательства.

     Разделы в активе баланса расположены  по возрастанию ликвидности, а в  пассиве – по степени закрепления  источников(3)

     Формирование  показателей строк бухгалтерского баланса представлено в таблице 2.  
 
 

     Таблица 2 - Формирование показателей строк  бухгалтерского баланса 

 
 
 

2.2. Техника составления бухгалтерского баланса

ООО «Ак Барс Агро»Арского района РТ 

     Бухгалтерский баланс не может быть составлен, если не сформированы основные правила (принципы) бухгалтерского учета в организации. Данные правила ведения бухгалтерского учета в организациях установлены Федеральным законом «О бухгалтерском учете», Положением о бухгалтерском учете и отчетности, Положением по бухгалтерскому учету «Учетная политика предприятия», Планом счетов и некоторыми другими нормативными документами.

     Система показателей бухгалтерского баланса в составе финансовой отчетности сформирована, исходя из концепции сохранения (поддержания) и наращения финансового капитала, основывается на разграничении трех основных элементов баланса: активов, обязательств и собственного капитала.

     Под техникой составления бухгалтерского баланса понимается совокупность всех необходимых учетных процедур. Это  трудоемкий процесс, который в методическом плане доступен только специалистам в области бухгалтерского учета.

     Он  включает следующие этапы:

     - проведение ежегодной инвентаризации перед составлением годового бухгалтерского баланса;

     - формирование оборотных ведомостей или Главной книги при журнально-ордерной форме счетоводства;

     - изучение особенностей формирования показателей баланса;

     - формирование статей бухгалтерского баланса.

     Для обеспечения достоверности данных бухгалтерского учета и отчетности организации обязаны проводить  инвентаризацию имущества и обязательств. При проведении инвентаризации организациям необходимо руководствоваться Положением по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утвержденным приказом Минфина России от 23.08.2000г.№ 31н, Методическими указаниями по инвентаризации имущества и финансовых обязательств, утвержденными приказом Минфина России от 13 июня 1995 г. № 49; постановлением Госкомстата России «Об утверждении унифицированных форм первичной учетной документации по учету кассовых операций, по учету результатов инвентаризации» от 3мая 2000 г. № 36. Количество инвентаризаций в отчетном году, порядок, сроки их проведения, а также состав инвентаризируемого имущества и обязательств определяет руководитель организации, кроме случаев, когда в соответствии с Федеральным законом «О бухгалтерском учете» проведение инвентаризаций обязательно.