Понятие и сущность бухгалтерской финансовой отчетности

     Также рекомендуется заполнять эту  форму совместно с экономистами и финансистами для увязки бухгалтерских отчетов с данными о финансировании.

      В форме 10-АПК все виды субсидий отчетного  года приводятся в суммах, включая НДС по целевым субсидиям (например, 
субсидии на дизельное топливо, использованное на проведение 
сезонных сельскохозяйственных работ и т.д.). В 2006году нашему предприятию было перечислено 4 тыс. р. в рамках субсидии на поддержку элитного семеноводства (стр. 020) и 161 тыс. р. – субсидия на дизельное топливо (стр. 240).

      Поскольку с 2006 года ООО «агрофирма «Урожай» не производит животноводческую продукцию, им не заполняются Форма № 13-АПК «Отчет о производстве, себестоимости и реализации продукции животноводства» и Форма № 15-АПК «Отчет о наличии животных».

Форма № 17-АПК «Отчет о  сельскохозяйственной технике и энергетике» показывает количество техники и оборудования 
в единицах.

      В графе 5 отражается поступление всей техники, новой и бывшей в употреблении (куплено или получено безвозмездно), принятой на баланс организации. В графе 9 отражено наличие техники на конец 2006 года. В исследуемом году на наше предприятие поступило и осталось на конец года 28 тракторов (стр. 010), 3 тракторные прицепы (стр. 030), 20 сеялок (стр. 040), 3 комбайна (стр. 070), 7 жаток (стр. 090) и 16 автомобилей грузоперевозящих (стр. 160).

      По  строке 180 показывают суммарную мощность механических, электрических двигателей и мощность живой тягловой силы. Для нашего предприятия этот показатель равен 3363 л. с.

           Составление пояснительной  записки является заключительным этапом подготовки годового отчета. Объем и порядок изложения информации, приводимой в пояснительной записке, каждая организация определяет самостоятельно, соблюдая требования действующих нормативных актов.

         В соответствии с разделом IX ПБУ 4/99 в случаях, предусмотренных федеральными законами, бухгалтерская отчетность подлежит обязательному аудиту и итоговая часть аудиторского заключения, выданного по результатам обязательного аудита бухгалтерской отчетности, должна прилагаться к этой отчетности.

          Целью аудита является выражение  мнения о достоверности финансовой  отчетности аудируемых  лиц и  соответствии порядка ведения  бухгалтерского учета законодательству РФ.

      IV. Трансформация и совершенствование бухгалтерской (финансовой)

               отчетности в соответствии с международными стандартами 

     Для получения полноценной международной  отчетности необходимо глубокое знание исходных учетных стандартов, на базе которых была подготовлена исходная информация, и стандартов, в соответствии  которыми надо подготовить международную отчетность. Трансформация отчетности -  это не простые технические коррекции. Это процесс подготовки отчетности и примечаний к ней на совершенно другом уровне раскрытия информации о хозяйственном субъекте.  Без такого добровольного раскрытия со стороны менеджмента вместо доброкачественной международной отчетности можно получить формальную отписку. Формирование международной отчетности на базе российской и, в том числе, в ООО «агрофирма «Урожай» связано не столько с чисто техническими проблемами, сколько с трансформацией учетного менталитета бухгалтера.

          Подготовка международной отчетности  на базе данных российского  учета – это не просто реклассификация отдельных статей[1]. Это гораздо более высокий уровень раскрытий, которые делаются в отчетности.       

            Международная финансовая отчетность  основную массу информации содержит  в примечаниях к ней, где  в форме словесных описаний, графиков и диаграмм изложен основной массив данных, предназначенных для анализа и прогноза. Примечания к финансовой отчетности содержат не только финансовые, но и нефинансовые показатели, в том числе и информацию, которая трудно формализуема в терминах традиционного учета. В ООО «агрофирма «Урожай» даже не составляется пояснительная записка к отчетности, что существенно усложняет ее понимание.

           Принято считать, что американский  подход к регламентации учета  и отчетности – это большой  набор достаточно детальных, подробных правил ведения учета и составления отчетности, то есть «учетный процесс, базирующийся на правилах», не содержащий в своей основе фундаментальных принципов и концептуальных основ. Принято также считать, что составление отчетности по международным стандартам – это «процесс, базирующийся на принципах», в основе которого лежит «Концепция подготовки финансовой отчетности по международным стандартам».

           В Концепции подготовки и представления  финансовой отчетности по международным стандартам рассматриваются следующие вопросы:

     -     цели финансовой отчетности;

     - качественные характеристики, определяющие  полезность информации, содержащейся  в финансовой отчетности;

     - определение, признание и измерение  элементов, составляющих финансовую отчетность;

     -   понятия «капитал» и «поддержания капитала».

          Ответственность за подготовку  отчетности возлагается на руководство  отчитывающейся организации. Именно оно, на основании всей имеющейся у него информации, сможет подготовить отчетность для внешних пользователей таким образом, чтобы обеспечить их всей необходимой информацией, в которой они заинтересованы.

          К основополагающим принципам  подготовки отчетности относятся:

     - учет по методу начислений;

     - непрерывность деятельности предприятия.

           Финансовая отчетность составляется  по методу начисления. Согласно  этому методу, результаты операций  и прочих событий признаются  по факту их совершения. Они  отражаются в учетных записях  и включаются в финансовую  отчетность периодов, к которым  относятся.

         В соответствии с МСФО 1 «представление  финансовой отчетности», компания  должна составлять согласно методу  начисления. Исключением из этого  правила является только представление  информации о движении денежных  средств, построенным прямым способом[17].

          Стоить обратить внимание на  различия в том, что подразумевается  под дебиторской задолженностью  в российской практике и в  международной.

          В соответствии с российскими  традициями гросс-оценки дебиторская  задолженность предприятия – это сумма счетов-фактур, не оплаченных покупателями на отчетную дату. А в международной практике – это сумма денежных средств, которую фирма обоснованно собирается получить от клиентов. Разница здесь в одном. В российской практике  резерв под плохих дебиторов редко когда начисляется, а в западной отчетности он должен начисляться всегда, когда есть обоснованная уверенность, что часть дебиторской задолженности не будет оплачена контрагентами.

          Допущение непрерывности деятельности  означает, что предприятие нормально  действует и будет действовать в обозримом будущем. Таким образом, предполагается, что предприятие не собирается ликвидироваться, не нуждается в ликвидации или существенном сокращении масштабов своей деятельности.

          Качественные характеристики являются  атрибутами, которые делают представляемую в финансовой отчетности информацию полезной для пользователей. МСФО выделяет четыре основные качественные характеристики: уместность, надежность, сопоставимость, понятность.

          В российской практике до сих  пор нет положения по ведению учета в условиях гиперинфляционной экономики, что делает отчетность российских компаний, и в том числе, ООО «агрофирма «Урожай» несопоставимой по периодам, так как покупательная способность рубля на начало и конец финансовой отчетности была разной.

        Также унифицированная форма  № 4 «Отчет о движении денежных  средств» не дает возможность  сопоставить денежные потоки  отчетного и прошлого периодов.

        Расшифровки, которые представляются  в форме № 5 «Примечания к  балансу», понятны только российским бухгалтерам, налоговикам, статистам. Но они не представляют никакого интереса для всех остальных пользователей, далеких от учета. Напротив международная отчетность сопровождается большим количеством словесных описаний, графиков, диаграмм и т.д., понятных любому пользователю, который хочет в них разобраться.

        В соответствии с действующим  законодательством российская бухгалтерская  отчетность составляется на русском  языке. Это делает ее недоступной  для понимания пользователями, не  владеющими русским языком. Международная же отчетность представляется еще, как минимум, на английском.

          В соответствии с российской  практикой основные средства  всех компаний имеют порог  капитализации в 10000 руб. В западной  практике каждая компания определяет  этот порог самостоятельно, в зависимости от того, насколько существенен этот порог.

        Несмотря на то, что в российском ПБУ 8/01 «Условные факты хозяйственной деятельности» предписывается необходимость начисления расходов и обязательств по предполагаемым для бизнеса процессам, на практике  такие начисления не делаются. Отсутствие таких начислений делает такую отчетность не отвечающей критерию правдивости. 

        Учет объекта лизинговой сделки  в российской  отчетности отражается  либо на балансе арендатора, либо  арендодателя в зависимости от условий договора. В международной практике объект финансового лизинга отражается только на балансе арендатора – в соответствии с экономическим содержанием операции, а не с ее юридической формой.

         Исторически сложилось, что российская бухгалтерская отчетность ориентирована только на одного пользователя – государство, в лице фискальных и статических органов. В результате, остальные пользователи отчетности не могут использовать такую отчетность для своих целей.

         Неначисление оценочных резервов, отказ от отражения операций в случае отсутствия первичных документов приводит к завышению активов, занижению расходов и обязательств.

         Основополагающими категориями  бухгалтерского учета ООО являются элементы финансовой отчетности, а именно активы, обязательства, капитал, доходы и расходы. Их понимание влияет на оценку пользователям деятельности компании и, соответственно, на принятие им определенного решения. Такие элементы финансовой отчетности, как активы, обязательства и капитал, связаны с финансовым состоянием организации, а доходы и расходы – с результатами ее деятельности. Эти моменты финансовой отчетности определены в разделе «Принципы» МСФО.

          Финансовая отчетность ООО «агрофирма «Урожай» строится на основании двойной записи, когда каждая операция отражается двояко. При подготовке финансовой отчетности необходимо помнить, что дебетовые остатки всегда имеют активы и расходы. А кредитовый баланс имеют обязательства, капитал и доходы.

         Согласно классификации, принятой  в МСФО, основной вид балансового равенства выглядит следующим образом:

         АКТИВЫ – ОБЯЗАТЕЛЬСТВА = СОБСТВЕННЫЙ  КАПИТАЛ

     Балансовое  равенство объединяет три составные  части бухгалтерского баланса, являясь, таким образом, основой для определения  капитала как разницы между активами и обязательствами. Несмотря на свою простоту и очевидность, основное бухгалтерское равенство дает возможность в наиболее общем виде представить средства, операции и результаты деятельности предприятия, а также их отражения в финансовой отчетности.

           Активы – это ресурсы, контролируемые  компанией в результате событий  прошлых периодов, от которых  компания ожидает экономической выгоды в будущем[9].

          Между российской и зарубежной  практикой существует принципиальное различие. Российская практика учета строится на концепции «права собственности», международная на концепции «контроля». Именно поэтому объект лизинговой сделки будет отражаться в активах баланса той организации, к которой перешло право собственности, а в международной отчетности – только на балансе арендатора.