Понятие готовой продукции

     Ставка  налога на добавленную стоимость  взимается в следующих размерах:

     10% — по продовольственным товарам  (кроме подакцизных товаров) и  по товарам для детей по  перечню, утвержденному Постановлением  Правительства Российской Федерации;

     20% — по остальным товарам (работам,  услугам), включая подакцизные продовольственные  товары.

     Исчисленную сумму НДС по реализованной продукции  оформляют следующей бухгалтерской  записью:

     Д 90 «Продажи»;

     К 68 «Расчеты по налогам и сборам»

     Д90 – К68

     Объектом  обложения акцизами является оборот по реализации подакцизных товаров  собственного производства, включая  их реализацию государствам — членам Содружества Независимых Государств.

     Для определения облагаемого оборота  принимается стоимость подакцизных  товаров, исчисленная исходя из следующих  показателей:

     1. свободных отпускных цен с включением в них суммы акциза;

     2. регулируемых цен (за вычетом торговых скидок), сниженных

     сумму НДС по расчетной ставке 16,67%.

     Учет  расчетов с бюджетом по акцизам осуществляют на счете 68 «Расчеты по налогам и  сборам», субсчет «Расчеты по акцизам».

     На  сумму акциза в составе выручки  дебетуют счет 90 «Продажи» и кредитуют  счет 68 «Расчеты по налогам и сборам», субсчет «Расчеты по акцизам».

     Д90 – К68. Расчеты по акцизам

     Перечисление  акциза отражают по дебету счета 68 «Расчеты по налогам и сборам», субсчет  «Расчеты по акцизам», и кредиту  счета 51 «Расчетный счет».

     Д68. Расчеты по акцизам – К51

     Особенности учета при использовании счета 46 «Выполненные этапы по незавершенным  работам»

     Организации, производящие продукцию с длительным циклом изготовления или оказывающие  комплексную услугу (строительные, научные, проектные, геологические  и др.), могут признавать реализацию работ и услуг (а следовательно, и прибыль):

     а) в целом за законченную и сданную  заказчику работу;

     б) по отдельным этапам выполненной  работы.

     Первый  вариант является традиционным, и  учет реализации продукции осуществляется по одному из уже изложенных методов  учета реализации продукции, работ, услуг.

     При втором варианте расчеты осуществляются по законченным этапами комплексам, имеющим самостоятельное значение, или осуществляется авансирование  заказчиком организации до полного  окончания работ в размере  договорной стоимости. При втором варианте используется счет 46 «Выполненные этапы  по незавершенным работам».

     По  дебету этого счета учитывают  стоимость оплаченных заказчиком законченных  организацией этапов работ, принятых в  установленном порядке и отражаемых по кредиту счета 90.

     Д46 – К90

     Одновременно  затраты по законченным и принятым этапам работ списываются с кредита  счета 20 на дебет счета 90.

     Д90 – К20

     Суммы поступившей оплаты отражают по дебету счетов учета денежных средств с  кредита счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками», субсчет «Расчеты по авансам полученным».

     Д51 – К62.1

     По  окончании всех этапов работы в целом  оплаченную заказчиком стоимость этапов списывают со счета 46 в дебет счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками».

     Д62 – К46

     Стоимость полностью законченных работ, учтенную на счете 62, списывают на сумму полученных авансов в дебет счета 62, субсчет  «Зачтены авансовые платежи» и на сумму, полученную в окончательный расчет в дебет счетов по учету денежных средств.

     Сальдо  счета 46 принимают во внимание при  расчете налога на имущество. Кроме  того, при использовании данного  счета возникает необходимость  более ранней уплаты оборотных налогов (на пользователей автодорог и  на содержание жилищного фонда и  объектов социально-культурной сферы).

     Если  выручка от продажи продукции, выполнения работы и оказания услуги не может  быть определена, то она принимается  к учету в размере признанных расходов по изготовлению этой продукции. (п. 14 ПБУ 9/99). В составе информации об учетной политике организации  подлежит раскрытию следующая информация:

     1. о порядке признания выручки организации (по отдельным этапам сразу);

     2. о способе определения готовности продукции, работ, услуг.

      

     Определение выручки, ее признание и раскрытие  в бухгалтерской отчетности информации о выручке.

     Определение выручки.

     В соответствии с ПБУ 9/99 выручка принимается  к бухгалтерскому учету в сумме, исчисленной в денежном выражении, равной величине поступления денежных средств и иного имущества  и (или) величине дебиторской задолженности.

     Если  величина поступления покрывает  лишь часть выручки, выручка, принимаемая  к бухгалтерскому учету, определяется как сумма поступления и дебиторской  задолженности (в части, не покрытой поступлением).

     В ПБУ 9/99 приведены особенности определения  выручки в зависимости от условий  договора:

     1. цена установлена договором;

     2. цена не предусмотрена в договоре и не может быть установлена исходя из условий договора;

     3. предоставляется коммерческий кредит;

     4. предусматривается исполнение обязательств (оплата) неденежными средствами;

     5. изменяются обязательства по договору;

     6. предоставляются скидки (накидки);

     7. денежное обязательство подлежит оплате в рублях в сумме, эквивалентной определенной сумме в иностранной валюте , или в условных денежных единицах.

     Величина  поступления и (или) дебиторской  задолженности определяется исходя из цены, установленной договором  между организацией и покупателем  или пользователем активов организации.

     Если  цена не предусмотрена в договоре и не может быть установлена исходя из условий договора, то для определения  величины поступления и (или) дебиторской  задолженности принимается цена, по которой в сравнимых обстоятельствах  обычно организация определяет выручку  в отношении аналогичной продукции (товаров, работ, услуг) либо предоставления во временное пользование аналогичных  активов.

     При продаже продукции и товаров, выполнении работ, оказании услуг на условиях коммерческого кредита, предоставляемого в виде отсрочки и рассрочки оплаты, выручка принимается к бухгалтерскому учету в полной сумме дебиторской  задолженности. Это означает, что  сумма процентов за коммерческий кредит должна отражаться в составе  выручки от реализации продукции (работ, услуг) и проценты за коммерческий кредит будут включаться в оборот, облагаемый налогом на пользователей автомобильных  дорог и налогом на содержание жилищного фонда и объектов социально-культурной сферы.

     То  есть, вся сумма выручки вместе с суммой процентов за коммерческий кредит будет отражаться в одной  проводке, по дебету счета 62 «Расчеты с  покупателями и заказчиками», субсчет  «Векселя полученные» и кредиту  счета 90 «Продажи».

     Д62 – К90

     Величина  поступления и (или) дебиторской  задолженности по договорам, предусматривающим  исполнение обязательств не денежными  средствами, принимается к бухгалтерскому учету по стоимости ценностей, полученных или подлежащих получению организацией. Стоимость этих ценностей устанавливают  исходя из цены, по которой в сравнимых  обстоятельствах обычно организация  определяет стоимость аналогичных  ценностей.

     Если  невозможно установить стоимость ценностей, полученных организацией, величина поступления  и дебиторской задолженности  определяется стоимостью продукции, переданной или подлежащей передаче организацией, которая устанавливается исходя из цены. По этой цене в сравнимых обстоятельствах обычно организация определяет выручку в отношении аналогичной продукции.

     Если  изменились обязательства по договору, то первоначальная величина поступления  и дебиторской задолженности  корректируется исходя из стоимости  актива, подлежащего получению организацией.

     Величина  поступления и дебиторской задолженности  определяется с учетом всех предоставленных  организации, согласно договору скидок (накидок).

     Следует отметить, что момент возникновения  права на скидку или накидку часто  не совпадает с моментом отгрузки продукции, и нередко эти моменты  приходятся на разные отчетные периоды. Это обстоятельство порождает ряд  проблем в учете скидок и накидок.

     В международной практике данная проблема решается с помощью создания резерва  на покрытие возврата товаров и скидок, что позволяет корректировать сумму  выручки, чтобы не исказить чистую прибыль. Российским законодательством возможность  создания такого резерва пока не предусмотрена.

     Величина  выручки определяется также с  учетом суммовой разницы, возникающей  в случаях, когда оплата производится в рублях в сумме, эквивалентной  сумме в иностранной валюте (условных денежных единицах). Суммовая разница  это разница между рублевой оценкой  фактически поступившего в качестве выручки актива, выраженного в  иностранной валюте, исчисленной  по курсу на дату принятия к бухгалтерскому учету, и рублевой оценкой этого  актива, по курсу на дату признания  выручки в бухгалтерском учете.

     При образовании, в соответствии с правилами  бухгалтерского учета, резервов сомнительных долгов величина выручки не изменяется. 

2.3 Учет коммерческих (внепроизводственных) расходов 

     К коммерческим расходам относят расходы  по сбыту продукции, оплачиваемые поставщиком. Коммерческие расходы вместе с производственной себестоимостью образуют полную себестоимость  продукции.

     В состав коммерческих расходов включают:

     1. расходы на тару и упаковку изделий на складах готовой продукции (стоимость услуг своих вспомогательных цехов, занятых изготовлением тары и упаковки, стоимость тары, приобретенной на стороне, оплата затаривания и упаковки изделий сторонними организациями);

     2. расходы на транспортировку продукции (расходы на доставку продукции на станцию или пристань отправления, погрузку в вагоны, суда, автомобили и т.п., оплата услуг специализированных транспортно-экспедиционных контор);

     3. комиссионные сборы и отчисления, уплачиваемые сбытовым предприятиям и организациям, в соответствии с договорами;

     4. затраты на рекламу, включающие расходы на объявления в печати и по телевидению, проспекты, каталоги, буклеты, на участие в выставках, ярмарках, стоимость образцов товаров, переданных в соответствии с контрактами, соглашениями и иными документами покупателям или посредническим организациям бесплатно, и другие аналогичные затраты;

     5. прочие расходы по сбыту (расходы по хранению, подработке, подсортировке и т.п.).

     Для учета коммерческих расходов используют активный счет 44 «Коммерческие расходы». По дебету этого счета учитывают  коммерческие расходы с кредита  соответствующих материальных, расчетных  и денежных счетов:

     1. счет 10 «Материалы» — на стоимость израсходованной тары;

     2. счет 23 «Вспомогательные производства» — на стоимость услуг по отправке продукции со склада на станцию (пристань, аэропорт) отправления или на склад покупателя автотранспортом предприятия;

     3. счет 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» — на стоимость услуг по отправке продукции покупателю, оказанных сторонними организациями;

     4. счет 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» — на оплату труда работников, сопровождающих продукцию;