Понятие готовой продукции

Ведомость является формой аналитического учета товаров  отгруженных. Готовую продукцию  в ведомости отражают по учетным  и отпускным ценам. Ведомость  ф. № 16 используют при определении  выручки по отгрузке, а ф. № 16а  – при определении выручки  по оплате.

Оперативный учет отгрузки ведут в отделе маркетинга (сбыта) в специальных карточках, книгах или журналах, а при использовании  ЭВМ – в ежедневно составляемых машинограммах отгрузки продукции.

Для вывоза готовой  продукции с территории организации  представителям грузополучателя выдаются товарные пропуска на вывоз с территории предприятия товарно-материальных ценностей. Пропуска подписывают руководитель и главный бухгалтер организации  или уполномоченные им лица. Пропуском  могут служить копии товарно-транспортных накладных или фактур, на которых  делаются специальные разрешительные надписи.

Если готовая  продукция отпускается покупателю непосредственно со склада поставщика или другого места хранения готовой  продукции, то получатель обязан предъявить доверенность на право получения  груза.

Порядок синтетического учета реализации продукции зависит  от выбранного метода учета реализации продукции. Организациям разрешается  определять выручку от реализации продукции  для целей налогообложения, либо по моменту оплаты отгруженной продукции, выполненных работ и оказанных  услуг, либо по моменту отгрузки продукции  и предъявления платежных документов покупателю (заказчику) или транспортной организации.

В бухгалтерском  учете продукция считается реализованной  в момент ее отгрузки (в связи  с переходом права собственности  на продукцию к покупателю).

Учет реализации продукции осуществляют на счете 90 «Продажи», он предназначен для обобщения  информации о доходах и расходах и определения финансовых результатов  по ним.

По мере получения  выручки и получения первичных  расчетных документов за отгруженную  продукцию организация отражает суммы операций по кредиту счета 90/1 «Выручка» и дебету счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками».

Д62 – К90/1

Одновременно, на дебет счета 90/2 «Себестоимость продаж»  списывается себестоимость отгруженной  продукции со счетов 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)», 43 «Готовая продукция», 45 «Товары отгруженные», 20 «Основное  производство», а при наличии  затрат на продажу – со счета 44 «Расходы на продажу».

Также, в дебете счета 90/3 «Налог на добавленную стоимость» и в 90/4 «Акцизы» отражаются суммы, которые  подлежат расчетам по налогам и списываются  со счета 68 «Расчеты по налогам и  сборам».

Д90/2 – К40,43,45,20,44

Д90/3,4 – К68

Ежемесячно  совокупные дебетовые обороты счета 90/2,3,4 соотносятся я кредитовыми  оборотами счета 90/1, и разница  между ними и есть финансовый результат, который определяет прибыль или  убыток.

Если получили положительный финансовый результат  – прибыль, то разницу списывают  в кредит счета 99 «Прибыли и убытки».

Д90/9 – К99

Если получили отрицательный финансовый результат  – убыток, то разницу списывают  в дебет счета 99 «Прибыли и убытки».

Д99 – К90/9

Все организации  исчисляют налог на добавленную  стоимость и акцизный налог (по определенному  перечню товаров).

Существуют  два способа оформления задолженности  бюджета по НДС, в зависимости  от метода реализации:

1. метод реализации «по отгрузке».

2. метод реализации «по оплате».

При методе реализации «по отгрузке» сумма начисленного НДС отражается по дебету счета 90 и  кредиту счета 68 «Расчеты с бюджетом».

Д90/3,4 – К68

Этот способ был описан выше.

Такой проводкой  отражается задолженность организации  перед бюджетом по НДС, которая затем  погашается перечислением денежных средств бюджету (дебет счета 68, кредит счетов денежных средств).

Д68 – К51

При методе реализации «по оплате» задолженность организации  перед бюджетом по НДС возникает  после оплаты продукции покупателем. Поэтому после отгрузки продукции  покупателям организации отражают сумму НДС по реализованной продукции  по дебету счета 90 и кредиту счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами».

Д90 – К76

Поступившие платежи за реализованную продукцию  отражают по дебету счета 51 «Расчетные счета» и других счетов с кредита  счета 62 «Расчеты с покупателями и  заказчиками».

Д51 – К62

После поступления  платежей организации, применяющие  метод реализации «по оплате», отражают задолженность по НДС перед бюджетом:

Дебет счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»;

Кредит счета 68 «Расчеты по налогам и сборам».

Д76 – К68

Погашение задолженности  перед бюджетом по НДС оформляют  следующей проводкой:

Дебет счета 68 «Расчеты по налогам и сборам»;

Кредит счетов 51 «Расчетные счета», 52 «Валютные счета» и др.

Д68 – К51,52

Таким образом, разница в методах реализации продукции для целей налогообложения  заключается в следующем. При  методе реализации «по отгрузке»  задолженность перед бюджетом по НДС оформляется сразу одной  проводкой; дебет счета 90, кредит счета 68.

Д90 – К68

При методе реализации «по оплате» по НДС составляют две проводки:

а) дебет счета 90. кредит счета 76 (отражена сумма НДС  по реализуемой продукции);

Д90 – К76

б) дебет счета 76, кредит счета 68 (отражена задолженность  НДС перед бюджетом).

Д76 – К68

     Метод реализации продукции «по отгрузке»  не получил широкого распространения  в нашей стране (кроме строительной промышленности), хотя он широко используется в международной практике. Основные причины этого в том, что:

     1. многие организации являются неплатежеспособными;

     2. отсутствие вексельного обращения и страховых гарантий оплаты;

     3. несовершенство форм расчетов и банковского обслуживания;

     4. невозможность создания текущих резервов сомнительных долгов (разрешается указанный резерв создавать лишь после окончания квартала)

     и т.д.

     Стоимость отгруженной продукции отражается по дебету счета 45 «Товары отгруженные». По кредиту счета 45 отражают погашение  задолженности по стоимости этой продукции.

     Если  договором поставки обусловлен отличный от общего порядка момент перехода права владения, пользования и  распоряжения отгруженной продукцией и риска случайной гибели от организации  к покупателю (например, при экспорте продукции), то для учета такой  отгруженной продукции используют счет 45 «Товары отгруженные». При  отгрузке указанной продукции она  списывается кредита счета 43 «Готовая продукция» в дебет счета 45 «Товары  отгруженные».

     Д45 – К43

     После получения извещения о передаче права владения и распоряжения отгруженной  продукцией покупателю поставщик списывает  ее с кредита счета 45 «Товары отгруженные» в дебет счета 90 «Продажи».

     Д90 – К45

     Одновременно  стоимость продукции по цене реализации (включая НДС и акцизы) отражается по кредиту счета 90 и дебету счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками».

     Д62 – К90

     Исчисленная по реализуемой продукции сумма  НДС отражается по дебету счета 90 в  зависимости от применяемого организацией метода реализации по кредиту счетов 68 или 76.

     Д90 – К76 или Д90 – К68

     При использовании счета 76 после оплаты реализованной продукции покупателями начисленная сумма НДС списывается  с дебета счета 76 на кредит счета 68.

     Д76 – К68

     Рассмотрим  порядок бухгалтерских записей  по реализации продукции при условии, когда договором поставки обусловлен отличный от общего порядка момент перехода права владения, пользования  и распоряжения ею и риска ее случайной  гибели от организации к покупателю или заказчику.

     На  счете 45 «Товары отгруженные» указываются  также изделия и товары, переданные другим предприятиям для реализации на комиссионных и иных подобных началах. При отпуске таких изделий  и товаров они списываются  с кредита счетов 43 «Готовая продукция» и 41 «Товары» в дебет счета 45 «Товары  отгруженные»

     Д45 – К43,41

     При поступлении извещения от комиссионера о реализации переданных ему изделий  и товаров они списываются  с кредита счета 45 «Товары отгруженные» в дебет счета 90 «Продажи» с  одновременным отражением по дебету счета 62 «Расчеты с покупателями и  заказчиками» и кредиту счета 90 «Продажи».

     Д90 – К45

     Д62 – К90

     Стоимость сданных работ и оказанных  услуг списывается по фактической  или нормативной (плановой) себестоимости  с кредита счета 20 «Основное производство»  или 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)»  в дебет счета 90 «Продажи» по мере предъявления счетов за выполненные  работы и услуги.

     Д90 – К20 или Д90 – К40

     Одновременно  сумму выручки отражают по кредиту  счета 90 «Продажи» и дебету счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками».

     Д62 – К90

     В последнее время широко применяется  предварительная оплата намечаемой к поставке готовой продукции.

     При предварительной оплате поставки, оговоренной  в договорных условиях, поставщик  выписывает счет-фактуру и направляет его покупателю. После получения  этого документа покупатель платежным  поручением переводит поставщику сумму  платежа за продукцию.

     При предоплате сумму поступивших платежей отражают в бухгалтерском учете  до момента отгрузки продукции как  кредиторскую задолженность и оформляют  следующей бухгалтерской записью:

     Дебет счета 51 «Расчетные счета»;

     Кредит  счета 62 «Расчеты с покупателями и  заказчиками».

     Д51 – К62

     После отгрузки продукции она считается  реализованной и списывается  в дебет счета 62 с кредита счета 90 «Продажи».

     Д62 – К90

     Если  предварительная оплата выступает  в форме авансового платежа и  непосредственно не связана с  конкретным счетом-фактурой, то поступившие  платежи также отражают по кредиту  счета 62 «Расчеты с покупателями и  заказчиками».

     Д51 – К62

     Покупатель  может отказаться от оплаты отгруженной  в его адрес продукции, если:

     1. груз послан ошибочно;

     2. с нарушением сроков поставки;

     3. низкого качества продукции

     и по другим причинам.

     В этом случае в бухгалтерии поставщика составляют обратные записи по отгрузке продукции:

     Д 43 «Готовая продукция»»;

     К 90 «Продажи»

     Д43 – К90

     Д 90 «Продажи»

     К 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками».

     Д90 – К62

     Как уже отмечалось, при любом методе учета реализации продукции предприятия  уплачивают налог на добавленную  стоимость и акцизы.

     Объектом  налогообложения по НДС являются обороты по реализации товаров, выполненных  работ и услуг, и товары, ввозимые на территорию Российской Федерации.