Понятие готовой продукции, ее оценка

      Аналитический учет по счету 43 ведется по местам хранения и отдельным видам готовой  продукции.

      Счет 45 «Товары отгруженные»: предназначен для обобщения информации о наличии и движении отгруженной продукции, выручка от продажи которой определенное время не может быть признана в бухгалтерском учете. На этом счете также учитываются готовые изделия, переданные другим организациям для продажи на комиссионных началах.

      Товары  отгруженные учитываются на счете 45 по стоимости, складывающейся из фактической  производственной себестоимости и  расходов по отгрузке продукции.

      Дебетуется  счет 45 в корреспонденции со счетами 43 «Готовая продукция», 41 «Товары» в  соответствии с оформленными документами  по отгрузке готовых изделий или  передаче их для продажи на комиссионных началах.

      Принятые  на учет по счету 45 суммы списываются  в дебет счета 90 «Продажи» одновременно с признанием выручки от продажи  продукции либо при поступлении  извещения комиссионера о продаже  переданных ему изделий.

      Аналитический учет по счету 45 ведется по местам нахождения и отдельным видам отгруженной  продукции.

      Счет 90 «Продажи»: предназначен для обобщения информации о доходах и расходах, связанных с обычными видами деятельности организации, а также для определения финансового результата по ним.

      При признании в бухгалтерском учете  сумма выручки от продажи товаров, продукции, выполнения работ, оказания услуг и др. отражается по кредиту  счета 90 и дебету счета 62 «Расчеты с  покупателями и заказчиками». Одновременно себестоимость проданных товаров, продукции, работ, услуг и др. списывается  с кредита счетов 43 «Готовая продукция», 41 «Товары», 20 «Основное производство»  и др. в дебет счета 90.

      К счету 90 могут быть открыты субсчета:

      90-1 «Выручка»

      90-2 «Себестоимость продаж»

      90-3 «Налог на добавленную стоимость»

      90-4 «Акцизы»

      90-9 «Прибыль \ убыток от продаж»

      По  окончании отчетного года все  субсчета, открытые к счету 90 (кроме  субсчета 90-9), закрываются внутренними  записями на субсчет 

      90-9.

      Аналитический учет по счету 90 ведется по каждому  виду проданных товаров, продукции, выполняемых работ, оказываемых  услуг и др. Кроме того, аналитический  учет по этому счету может вестись  по регионам продаж и другим направлениям, необходимым для управления организацией.

      Учет  расчетов с бюджетом по акцизам осуществляют на счете 68 «Расчеты по налогам и  сборам», субсчет «Расчеты по акцизам».

      На  сумму акциза в составе выручки  дебетуют счет 90 «Продажи» и кредитуют  счет 68, субсчет «Расчеты по акцизам». Перечисление акциза отражают по дебету счета 68, субсчет «Расчеты по акцизам  Продажа продукции осуществляется в соответствии с заключенными договорами или путем свободной продажи  через розничную торговлю.

      Порядок синтетического учета продажи продукции  зависит от выбранного метода учета  продажи продукции. Организациям разрешается  определять выручку от продажи продукции  для целей налогообложения либо по моменту оплаты отгруженной продукции, выполненных работ и оказанных  услуг, либо по моменту отгрузки продукции  и предъявления платежных документов покупателю (заказчику) или транспортной организации.

      В соответствии со ст. 167 Налогового кодекса  РФ дата продажи товаров (работ, услуг) в зависимости от принятой учетной  политики для целей налогообложения  определяется:

      •для  организаций, выбравших метод продажи  «по отгрузке», — как наиболее ранняя из следующих дат:

       -день отгрузки товара (работ,  услуг) или передача 

        права собственности на товар; 

       -день оплаты товаров (работ,  услуг)

      •для  организаций, выбравших метод продажи  «по оплате», — по мере поступления  денежных средств, как день оплаты товаров (работ, услуг).

      При этом оплатой товаров (работ, услуг) признается прекращение встречного обязательства приобретения указанных  товаров (работ, услуг) перед налогоплательщиком, которое непосредственно связано  с поставкой (передачей) этих товаров (работ, услуг). В бухгалтерском учете продукция считается реализованной в момент ее отгрузки (в связи с переходом права собственности на продукцию к покупателю).

      При обоих методах продажи продукции  для целей налогообложения отгруженная  или предъявленная покупателям  готовая продукция по ценам реализации (включая НДС и акцизы) отражается по дебету счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» и кредиту счета 90 «Продажи».

      Одновременно  себестоимость отгруженной или  предъявленной покупателю продукции  списывается в дебет счета 90 «Продажи»  с кредита счета 43 «Готовая продукция»,

      В соответствии с ПБУ 9/99 выручка признается в бухгалтерском учете при  следующих условиях:

      - организация имеет право на  получение этой выручки, вытекающее  из конкретного договора, или  подтверждение иным соответствующим  образом;

      - сумма выручки может быть определена;

      - имеется уверенность в том,  что в результате конкретной  операции произойдет увеличение  экономических выгод организации  (когда организация получила в  оплату актив либо отсутствует  неопределенность в отношении  получения актива);

      - право собственности (владения, пользования  и распоряжения) на продукцию  перешло от организации к покупателю  или работа принята заказчиком (услуга оказана);

      - расходы, которые произведены  или будут произведены в связи  с этой операцией, могут быть  определены.

      Если  в отношении денежных средств  и иных активов, полученных организацией в уплату, не исполнено хотя бы одно из названных условий, то в бухгалтерском учете организации признается кредиторская задолженность, а не выручка.

      Если  сумма выручки от продажи продукции, выполнения работы, оказания услуги не может быть определена, то она принимается  к бухгалтерскому учету в размере  признанных в бухгалтерском учете  расходов по изготовлению этой продукции, выполнению этой работы, оказанию этой услуги.

      С суммы выручки организации исчисляют  налог на добавленную стоимость  и акцизный налог (по установленному перечню товаров).

      При методе продажи «по отгрузке»  сумма начисленного НДС отражается по дебету счета 90 и кредиту счета 68 «Расчеты по налогам и сборам». Этой проводкой отражается задолженность  организации перед бюджетом по НДС, которая потом погашается перечислением  денежных средств бюджету (дебет  счета 68, кредит счетов денежных средств).

      При методе продажи «по оплате» задолженность  организации перед бюджетом по НДС  возникает после оплаты продукции  покупателем. Поэтому после отгрузки продукции покупателям организации  отражают сумму НДС по реализованной  продукции по дебету счета 90 и кредиту  счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами».

      Поступившие платежи за проданную продукцию  отражают по дебету счета 51 «Расчетные счета» и других счетов с кредита  счета 62 «Расчеты с покупателями и  заказчиками». После поступления  платежей организации, применяющие  метод продажи «по оплате», отражают задолженности по НДС перед бюджетом:

      Дебет счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и 

      кредиторами»;

      Кредит  счета 68 «Расчеты по налогам и сборам».

      Погашение задолженности перед бюджетом по НДС оформляют следующей проводкой:

      Дебет счета 68 «Расчеты по налогам и сборам»;

      Кредит  счетов 51 «Расчетные счета», 52 «Валютные 

      счета»  и др.

      Таким образом, разница в методах продажи  продукции для целей налогообложения  заключается в следующем. При  методе продажи «по отгрузке»  задолженность перед бюджетом по НДС оформляется сразу одной  проводкой: дебет счета 90, кредит счета 68. При методе продажи «по оплате»  по НДС составляют две проводки:

1. дебет счета 90, кредит счета 76 (отражена сумма НДС

        по проданной продукции);

2. дебет счета 76, кредит счета 68 (отражена

        задолженность по НДС перед  бюджетом). 

     1.3 Инвентаризация готовой продукции

     Для обеспечения достоверности данных бухгалтерского учета о готовой  продукции и расчетов, связанных  с ее продажей, проводится их инвентаризация. При инвентаризации проверяется  фактическое наличие готовой  продукции на складе, достоверность  учетных данных по отгруженной продукции  и расчетов с покупателями, определяются расхождения между фактическими и учетными данными, данные бухгалтерского учета приводятся в соответствие с фактическими данными.

     В ходе проверки продукции на складе проверяются ее фактические остатки, выявляются изделия, поступившие из производства на склад, но не оформленные  сдаточными накладными, факты пересортицы, порчи, излишки и недостачи продукции, залежалые изделия, продукция, не пользующаяся спросом покупателей и морально устаревшая. Проверяются также состояние  складского хозяйства, наличие весоизмерительной техники, приборов, условий, обеспечивающих сохранность готовой продукции.

     При проверке данных по отгруженной продукции  и задолженности покупателей  устанавливается их документальная обоснованность, факты несвоевременной оплаты расчетно-платежных документов, просроченная задолженность.

     Инвентаризация  готовой продукции производится в соответствии с Методическими указаниями по инвентаризации имущества и обязательств, утвержденными Приказом Минфина России от 13 июня 1995 г. N 49.

     Для оформления результатов инвентаризации готовой продукции и товаров  применяются следующие формы  первичной учетной документации, утвержденные Постановлением Госкомстата  России от 18.08.1998 N 88:

     - Инвентаризационная опись товарно-материальных  ценностей (форма N ИНВ-3);

     - Акт инвентаризации товарно-материальных  ценностей отгруженных (форма  N ИНВ-4);

     - Инвентаризационная опись товарно-материальных  ценностей, принятых на ответственное  хранение (форма N ИНВ-5);

     - Сличительная ведомость результатов  инвентаризации товарно-материальных  ценностей (форма N ИНВ-19). Если обнаружены излишки готовой продукции, соответствующая сумма приходуется по рыночной стоимости на дату проведения инвентаризации и отражается как внереализационный доход предприятия:

     Д-т 43 “Готовая продукция”

     К-т 91 "Прочие доходы и расходы", субсчет 1 "Прочие доходы" - учтены на складе излишки готовой продукции.

     Если  обнаружены недостачи готовой продукции, ее порчи в пределах норм естественной убыли соответствующие суммы  относятся на издержки производства:

     Д-т 94 "Недостачи и потери от порчи ценностей"

     К-т 43 “Готовая продукция” - отражена недостача готовой продукции;

     Д-т 20 “Основное производство”

     К-т 94 "Недостачи и потери от порчи ценностей" - списана недостача готовой продукции в пределах норм естественной убыли.

     Суммы убыли готовой продукции сверх  установленных норм списываются  за счет виновных лиц:

     Д-т 73 "Расчеты с персоналом по прочим операциям", субсчет 2 "Расчеты по возмещению материального ущерба"