Положение о бухгалтерии: содержание и значение в организации бухгалтерского дела

 

 

 

 

 

 

 

 

Приказ об утверждении учетной политики

для целей бухгалтерского учета

 

Приказ 
№ ____ от "___" _________ 200 ___ г. 
"Об учетной политике для целей бухгалтерского учета 
в 2012г."

 

1. Бухгалтерский учет вести по автоматизированной форме учета (с применением компьютерной техники). Учет вести с использованием бухгалтерской программы "1С: Бухгалтерия 8".

2. Вести бухгалтерский учет с применением рабочего Плана счетов в соответствии с приложением к настоящему Приказу.

3. Для оформления фактов хозяйственной деятельности, по которым не предусмотрены унифицированные формы первичных учетных документов, применять формы первичных документов, приведенные в приложении к настоящему Приказу (Порядок применения этих форм приведен в приложении).

4. Помимо инвентаризации, проводимой в соответствии с законодательством РФ, ежеквартально проводить инвентаризацию товаров по местам их реализации.

5. При ведении бухгалтерского  учета следует руководствоваться  следующими правилами.

5.1. Учет основных средств.

5.1.1. При установлении  сроков полезного использования  основных средств руководствоваться  Классификацией основных средств,  утвержденной постановлением Правительства  России от 1 января 2002 г. № 1).

5.1.2. Амортизацию по всем основным средствам начислять линейным способом.

5.1.4. Активы, в отношении  которых выполняются условия п. 4 ПБУ 6/01 «Учет основных средств», и стоимостью не более 40 000 руб. отражать в составе материально-производственных запасов.

5.1.5. Переоценку основных  средств не производить.

5.1.6. Резерв по ремонту основных средств формировать по правилам действующего налогового законодательства.

5.2. Учет нематериальных  активов.

5.2.1. Амортизацию нематериальных  активов производить линейным  способом. Амортизацию нематериальных активов учитывать на счете 05 «Амортизация нематериальных активов»

5.3. Учет материально-производственных  запасов.

5.3.1. Материально-производственные  запасы учитывать по средней  стоимости.

5.3.2. Учет товаров, приобретенных для продажи, вести на счете 41 «Товары» по покупной стоимости с учетом всех расходов, связанных с их доставкой и приобретением.

5.3.3. Оприходование материальных  ценностей производить на счете 10 «Материалы» по цене приобретения с учетом расходов, перечисленных в ПБУ 5/01 «Учет материально-производственных запасов».

5.3.4. Материально-производственные  запасы, принадлежащие организации,  но находящиеся в пути, либо переданные покупателю под залог, учитывать в бухгалтерском учете в оценке, предусмотренной в договоре, с последующим уточнением фактической себестоимости.

5.3.5. При создании резерва  под снижение стоимости материальных ценностей использовать групповой метод.

5.4. Порядок учета финансовых вложений.

5.4.1. Установить, что по долговым ценным бумагам, по которым не определяется текущая рыночная стоимость, производить списание разницы между первоначальной стоимостью и номинальной стоимостью в течение срока их обращения равномерно по мере причитающегося по ним в соответствии с условиями выпуска дохода на финансовые результаты организации .

5.4.2. При выбытии стоимость финансовых вложений, по которым не определяется текущая рыночная стоимость, определяется исходя из оценки способом по первоначальной стоимости каждой единицы бухгалтерского учета финансовых вложений по каждой группе (виду) финансовых вложений.

5.4.3 Проводить проверку наличия условий устойчивого снижения стоимости (обесценение) финансовых вложений, по которым не определяется их текущая рыночная стоимость, а также корректировать сумму созданного резерва под обесценение финансовых вложений ежемесячно

5.5. Учет кредитов и  займов

5.5.1. Долгосрочную задолженность в краткосрочную не переводить.

5.6. Учет транспортно-заготовительных  расходов

5.6.1. Учитывать транспортно-заготовительные  расходы в составе расходов  на продажу с полным списанием всей суммы на расходы отчетного периода.

5.7. Порядок создания резервов.

5.7.1. Создать резервы:

– по гарантийному ремонту и гарантийному обслуживанию;

– предстоящих расходов на оплату отпусков;

– на выплату ежегодного вознаграждения за выслугу лет и по итогам работы за год;

– резерв сомнительных долгов.

5.7.2. Указанные резервы формировать по правилам действующего налогового законодательства.

 

 

 

Таблица 2

Выбор и обоснование  элементов учетной политики хозяйствующих  субъектов для целей бухгалтерского учета

Элементы учетной  политики	Альтернативные  варианты	Вариант принятый в организации	Основание
1	2	3	4
Порядок ведения налогового учета	дополнять  ли  ему  применяемые регистры  бухгалтерского учета необходимыми реквизитами  и формировать  тем  самым регистры  налогового  учета;  вести ли  самостоятельные регистры налогового учета	использовать  регистры бухгалтерского учета	статьи  313   и 314 НК РФ
Активы
Начисление амортизации  по основным средствам	1) линейный метод; 2) нелинейный метод (по отношению к 1-7 амортизационным группам)	линейный	Перейти с линейного  метода на нелинейный можно с начала следующего налогового периода. Перейти  с нелинейного метода на линейный — не чаще одного раза в пять лет (п. 1 ст. 259 НК РФ)
Коэффициенты к норме амортизации: – повышающие;	1) повышающие коэффициенты  к норме амортизации применяются  (указывается их размер по видам  основных средств); 2) повышающие коэффициенты  не применяются	не применяются	Пункты 1, 2 ст. 259.3 НК РФ
– понижающие	1) понижающие коэффициенты к норме амортизации применяются (указывается их размер по видам основных средств); 2) понижающие коэффициенты  не применяются	не применяются	Пункт 4 ст. 259.3 НК РФ
Норма амортизации по основным средствам, бывшим в эксплуатации	1) без учета срока эксплуатации объекта предыдущими собственниками. Срок полезного использования определяется по Классификации основных средств как для нового объекта; 2) с учетом названного  срока	без учета	Пункт 7 ст. 258 НК РФ
Амортизационная премия по вновь приобретаемым основным средствам и капвложениям (достройка, дооборудование, реконструкция, модернизация, техническое перевооружение, модернизация):	1) не применяется; 2) применяется. В этом  случае в учетной политике  указывают размер амортизационной  премии: – единый для всех основных средств; – отдельно для каждой группы объектов; – отдельно для каждого объекта	не применяется	Пункт 9 ст. 258 НК РФ
Метод оценки сырья  и материалов,   исполь зуемых   при   производстве товаров, выполнении работ, оказании услуг	1.Метод оценки по стоимости единицы запасов (товара).  2.Метод оценки  по средней стоимости 3. Метод оценки  по стоимости первых по времени   приобретений (ФИФО) 4. Метод оценки  по стоимости последних по  времени  приобретений (ЛИФО)	по средней  стоимости	п.8 ст. 254, п.1 268 НК РФ
Формирование  стоимости приобретения товаров	1) исходя из  цены товаров, установленной договором  (без учета расходов, связанных  с их приобретением); – исходя из цены, установленной  договором, и, расходов, связанных с  приобретением товаров (перечень этих расходов необходимо утвердить)	1 вариант	ст. 320 НК РФ. Выбранный  порядок применяется минимум  в течение двух лет
Предельный  лимит отнесения    объектов основных средств к   МПЗ (не более 40 000 руб.)		40 000 руб.	п. 1 ст. 256   НК РФ
Метод списания на расходы стоимости выбывших ценных бумаг	- по стоимости первых  по времени приобретений (ФИФО); - по стоимости единицы.	по стоимости  единицы	п.9 ст. 280 Налогового кодекса РФ
Доходы/расходы
Метод признания  доходов/расходов	1. Метод начисления        2. Кассовый метод	метод начисления	пункт 2 ст. 249, п.1 ст. 273 НК РФ*
*Выбор возможен только для организаций (за исключением банков), у которых в среднем за предыдущие четыре квартала сумма выручки от реализации товаров (работ, услуг) без НДС не превысила 1 млн. руб. за каждый квартал

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

Приказ 
№ ____ от "___" _________ 200 ___ г. 
"Об учетной политике для целей налогового учета 
в 2012г."

Установить следующий  порядок ведения налогового учета  в организации:

1. Не разрабатывать регистры налогового учета, вести налоговый учет с применением регистров бухгалтерского учета.

2. В целях сближения  бухгалтерского и налогового  учета по вопросам, по которым  возможны альтернативные варианты  учета, использовать одинаковые  методы:

2.1 Использовать линейный  метод амортизации основных средств  и нематериальных активов без  применения специальных коэффициентов.

2.2 Отпуск материалов  в расход производить по средней  себестоимости

2.3 Выбывшие ценные бумаги относить на расходы по стоимости единицы.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

3. Практическое задание

 

ООО «Звездочка» в  соответствии с условиями коллективного договора производит оплату путевки менеджеру по продажам Петрову С.П. в санаторий, расположенный на территории России. Стоимость путевки составляет 37 000 руб.

Поясните порядок налогообложения  операций по учету расходов на лечение и отдых сотрудников. Отразите указанные операции в учете ООО «Звездочка» со ссылками на требования нормативных документов, действующих в бухгалтерском и налоговом учете.

 

1. Налог на прибыль

Для целей налогообложения  расходы фирмы на оплату стоимости  путевок на лечение или отдых, а также иные социальные выплаты в пользу работников не учитываются при определении базы по налогу на прибыль (пункт 29 статьи 270 Налогового кодекса РФ). При этом не имеет значения, предусмотрено ли предоставление путевок или денежная компенсация их стоимости в коллективных и трудовых договорах.

 

2. НДФЛ

Предоставление путевки не считается объектом обложения по НДФЛ в том случае, когда сотрудник направляется в организации, оказывающие санаторно-курортные и оздоровительные услуги. К ним можно отнести:

– санатории, санатории-профилактории, профилактории;

– дома отдыха и базы отдыха;

– пансионаты;

– лечебно-оздоровительные комплексы;

– санаторные, оздоровительные и спортивные детские лагеря.

 

 

Если санаторно-курортная или оздоровительная организация находится за пределами Российской Федерации, то компания должна будет уплатить НДФЛ со стоимости путевки.

В пункте 9 статьи 217 Налогового кодекса содержится закрытый перечень лиц, оплата стоимости путевок которым не облагается НДФЛ. К ним относятся:

– работники, которые на момент предоставления путевки или выплаты компенсации состоят в трудовых отношениях с организацией;

– члены семей работников, включая их детей вне зависимости от возраста;

– бывшие работники, которые уволились в связи с выходом на пенсию по инвалидности или по старости;

– инвалиды, не работающие в данной организации;

– дети, не достигшие возраста 16 лет, независимо от наличия трудовых отношений с их родителями.

Немаловажное значение в вопросе обложения НДФЛ стоимости путевок имеет источник покрытия затрат компании. Если путевка приобретается за счет средств работодателя, то НДФЛ не нужно будет уплачивать только в случае, когда расходы фирмы на ее приобретение не отнесены в состав учитываемых при определении базы по налогу на прибыль.

Если путевка приобретена за счет средств, полученных от деятельности, облагаемой в рамках специальных налоговых режимов, при соблюдении прочих общих условий, ее стоимость освобождена от обложения НДФЛ.

Кроме этого, не подлежит обложению НДФЛ оплата стоимости  путевки, если она произведена за счет средств бюджета.

Во всех других ситуациях  НДФЛ следует удерживать.

 

3. НДС

Стоимость выданных сотрудникам санаторно-курортных путевок не облагается НДС, поскольку в этом случае добавленная стоимость не создается, следовательно, отсутствует объект обложения (постановление Президиума ВАС РФ от 3 мая 2006 г. № 15664/05 по делу № А27-31250/2004-6).

 

4. Страховые взносы

При решении вопроса  относительно начисления страховых взносов на стоимость путевки необходимо учитывать, состоит ли получатель путевки в трудовых отношениях с организацией и как оформлено ее предоставление.

Объектом обложения страховыми взносами признаются выплаты и иные вознаграждения, начисляемые в рамках трудовых отношений. Таким образом, если лицо, для которого приобретена путевка, не работает в компании, то страховые взносы начислять не надо.

В случае же, когда путевка предоставлена работнику компании, необходимо начислить взносы. Поскольку подобная операция проведена в рамках трудовых отношений и такие вознаграждения в пользу работника не упоминаются в перечне исключаемых из базы начисления взносов. Следовательно, работник получает вознаграждение в натуральной форме, на которое надо начислить взносы.

Если санаторно-курортную путевку работодатель передает сотруднику на основании письменного договора дарения, основания для начисления страховых взносов с ее стоимости отсутствуют.

 

5. Бухгалтерский учет

 

Бухгалтерский учет приобретения путевок для сотрудников организации  будет зависеть от того, на каких условиях они предоставляются. Работодатель может полностью оплатить стоимость путевки или предоставить ее на льготных условиях (часть стоимости оплачивает работник).

Обычно бухгалтеры задействуют  следующие счета:

– 50 «Касса» субсчет 50/3 «Денежные документы» – учитываются сами путевки;

– 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям» – учитываются расчеты с работниками по оплате части стоимости путевок;

– 91 «Прочие доходы и  расходы» – учитывается та часть стоимости, которую оплачивает работодатель.

Отразим операции ООО  «Звездочка» по приобретению путевки  для сотрудника.

№ операции	Содержание операции	Корр. счет		Сумма, руб
		Д	К
1	2	3	4
1	Путевка принята к  учету	50-3	60	37 000
2	Путевка оплачена	60	51	37 000
3	Отражена выдача путевки  Петрову С.П.	73	50-3	37 000
4	Стоимость путевки списана  в состав прочих расходов, не учитываемых  для целей обложения налогом на прибыль	91	73	37 000
5	Поскольку в налоговом  учете такие затраты отразить нельзя, на дату выдачи путевки сотруднику в учете возникают постоянная разница в размере 37 000 руб. и соответствующее  ей постоянное налоговое обязательство (ПНО) в размере 7400 руб. (37 000×20%)  (п. п. 4, 7 ПБУ 18/02 «Учет расчетов по налогу на прибыль организаций»)	99	68 субсчет «Налог на  прибыль»	7 400

 

Возможен другой вариант  бухгалтерского учета. Если путевки передаются работникам бесплатно, полностью за счет работодателя, расходы на приобретение путевок можно сразу списывать в дебет счета 91 «Прочие расходы» согласно нормам ПБУ 10/ 99 «Расходы организации» (утв. приказом Минфина России от 6 мая 1999 г. № 33н).