При проверках аудиторы проводят
анкетирование, причем поставленные вопросы
сформулированы так, что на них следует
давать однозначные ответы: «да» или «нет».
На основе обработанных материалов анкет
можно быстро сделать выводы о состоянии
внутреннего контроля на предприятии,
а также подготовить рекомендации по улучшению
состояния контрольной системы. Материалы
проведенного анкетирования хранятся
в аудиторской фирме, поскольку, будучи
собранными за ряд лет, они могут показать
динамику в положении дел и наступившие
изменения в организации внутреннего
контроля на предприятии-клиенте.
Приступая непосредственно
к проверке состояния бухгалтерского
учета и отчетности, аудитор вначале выясняет,
насколько он автоматизирован, какие регистры
бухгалтерского учета ведутся вручную.
Автоматизация учета существенно
облегчает аудиторские проверки, поскольку
позволяет сосредоточиваться на исследовании
меньшего числа участков учетной работы,
где главную роль играет логическая сторона
дела, и провести там проверку значительно
глубже. Аудиторскую проверку в значительной
степени упрощает использование заранее
разработанных и отпечатанных бланков,
рабочих таблиц, заполнение которых не
требует много времени и труда.
С учетом того, что многие крупные
предприятия проверить за короткий срок
невозможно, все чаще используются выборочные
проверки вместо сплошных. Опираясь на
достаточную репрезентативность полученных
данных, аудиторы с большой степенью достоверности
могут вынести суждение и о всей совокупности
изучаемых хозяйственных явлений.
Аудитор и клиент должны согласовывать
условия обязательства в форме договора,
или письма-соглашения, которому должно
предшествовать официальное предложение
клиента (оферта). При составлении договора
в нём должны быть предусмотрены предмет,
сроки и место проведения проверки, размер
и порядок оплаты, ответственность сторон.
При этом условия договора и содержание
поручения не должны противоречить требованиям
Закона «Об аудиторской деятельности».
Если аудиторская фирма согласна
на проведение аудиторской проверки на
предприятии, то должны быть выполнены
определенные действия.
Согласие на проведение
аудита аудиторская фирма документально
подтверждает, направляя клиенту
письмо, требования к которому
регламентированы Правилом (стандартом)
аудиторской деятельности «Согласование
условий проведения аудита», ФПСАД
№12. Составлением письма завершается
подготовительный этап аудита. (настоящее
федеральное правило (стандарт) аудиторской
деятельности, разработанное с учетом
международных стандартов аудита, устанавливает
единые требования: к порядку согласования
условий проведения аудита с аудируемым
лицом; к действиям аудиторской организации
и индивидуального аудитора (далее именуются
- аудитор) в случае, когда руководство
аудируемого лица обращается с просьбой
к аудитору изменить условия задания на
условия, предполагающие более низкий
уровень уверенности в достоверности
финансовой (бухгалтерской) отчетности,
чем разумная уверенность, которая требуется
для выражения мнения в аудиторском заключении.
Аудитор и руководство аудируемого лица
должны достичь согласия в отношении условий
проведения аудита. Согласованные условия
необходимо отразить документально в
договоре оказания аудиторских услуг).
Перед тем как приступить к
проведению аудиторской проверки необходимо
согласовать с организацией, в которой
будет проходить данная проверка все условия
по проведению аудита согласно Международным
стандартом аудита МСА 210 «Согласование
условий соглашений по аудиту», а также
российскими Правилами (стандартами) аудиторской
деятельности. (ФПСАД №12).
Аудируемое лицо и фирма, предлагающая
аудиторские услуги, должны принимать
все необходимые условия договора о проведении
аудита, которые должны быть зафиксированы
в письменной форме при помощи письма
о проведении аудита.
Письмо-обязательство на проведение
аудита представляет собой соглашение
между аудиторской фирмой или частным
аудитором и клиентом о проведении
аудиторской проверки и сопутствующих
ей услуг, например необходимых экспертиз.
Письмо согласие на аудиторскую проверку
не влияет на ответственность аудиторской
фирмы или частного аудитора перед сторонними
пользователями финансовой (бухгалтерской)
отчетности, но в полной мере может повлиять
на ее юридическую ответственность перед
клиентом.
Форма и содержание письма-обязательства
на проведение аудита для различных организаций
имеет свои особенности, но обычно в письме
указываются следующие данные:
- Цели и задачи аудиторской проверки;
- Ответственность руководства
проверяемой организации за подготовку
финансовой (бухгалтерской) отчетности;
- Объемы предстоящей аудиторской
проверки;
- Форма аудиторского заключения
и любых иных отчетов, которые необходимо
будет подготовить по результатам аудиторской
проверки;
- Требования свободного доступа
ко всем необходимым в ходе аудиторской
проверки бухгалтерским документам, записям
и прочей информации.
В письме-обязательстве на проведение
аудита должны содержаться сведения
о том, что именно входит в обязанности
аудитора:
- Аудит;
- Ревизия;
- Экспертиза;
- Составления отчетов с предоставлением
услуг по составлению налоговых деклараций
или услуг администрации и тд.
Вся информация, содержащаяся
в письме о проведении аудита, играет важную
роль в планировании аудиторской проверки,
так как в письме указываются реальные
сроки завершения аудиторской проверки,
обязанности персонала аудируемой организации
по оказанию помощи в сборе необходимых
для проверки учетных данных и первичных
документов, также очень часто в письме
указывается стоимость проведения аудиторской
проверки.
Главное содержание
деятельности аудитора на первом
этапе заключается в сборе
и документировании информации,
касающейся новых клиентов, и
ее обновлении по прежним клиентам.
При этом следует руководствоваться
такими правилами (стандартами) аудиторской
деятельности, как:
- ФСАД №7/2011 «Аудиторские доказательства»/ МСА (ISA) 500 «Аудиторские доказательства».
- Настоящий федеральный стандарт
аудиторской деятельности определяет
требования к порядку проведения аудита
бухгалтерской (финансовой) отчетности
(далее - бухгалтерская отчетность) в части
обязанностей аудиторской организации,
индивидуального аудитора (далее - аудитор)
по выбору и выполнению аудиторских процедур
получения информации, которая подтверждает
или не подтверждает предпосылки составления
бухгалтерской отчетности и исходя из которой аудитор делает выводы, лежащие в основе формирования мнения о достоверности бухгалтерской отчетности (аудиторские доказательства). В отдельных случаях аудиторским доказательством может являться отсутствие информации, выражением чего может быть, например, отказ руководства аудируемого лица предоставить запрашиваемое аудитором разъяснение.
- Аудитор должен выбрать и выполнить
уместные в рамках конкретного задания
аудиторские процедуры получения аудиторских
доказательств, одновременно отвечающих
следующим условиям:
- надлежащий характер, т.е. качественная
оценка аудиторских доказательств, которая
характеризует уместность и надежность
выводов, лежащих в основе формирования
мнения о достоверности бухгалтерской
отчетности;
- достаточность, т.е. количественная
оценка аудиторских доказательств, зависящая
от аудиторской оценки риска существенного
искажения бухгалтерской отчетности (чем
выше риск, тем больше требуется доказательств),
а также от качества таких доказательств
(чем выше их качество, тем меньше требуется
доказательств). Большое количество аудиторских
доказательств само по себе не компенсирует
их низкое качество.
- К аудиторским доказательствам
относятся:
- документы и информация бухгалтерского
учета аудируемого лица;
- информация, полученная из других
источников. В частности: информация, полученная
в ходе предыдущего аудита (при условии,
что аудитор убедился в отсутствии изменений
после окончания предыдущего аудита, которые
могли бы повлиять на применимость этой информации для целей текущего аудита); информация по результатам выполнения процедур внутреннего контроля качества аудитора, регулирующих порядок решения вопроса о принятии на обслуживание нового клиента или продолжении сотрудничества с уже существующим клиентом; информация, подготовленная физическим или юридическим лицом, оказывающим услуги по проведению экспертной оценки, не связанные с бухгалтерским учетом или аудитом, привлекаемым аудируемым лицом в процессе подготовки бухгалтерской отчетности (далее - эксперт руководства аудируемого лица).
- Аудиторские доказательства
должны собираться аудитором главным
образом в результате выполнения аудиторских
процедур в ходе аудита.
- Аудиторские доказательства
подлежат рассмотрению аудитором в совокупности,
а не по отдельности. При этом большая
уверенность обеспечивается, как правило,
при рассмотрении непротиворечивых аудиторских
доказательств из разных источников или
разных по характеру аудиторских доказательств.
Например, подтверждающая информация,
полученная из независимого по отношению
к аудируемому лицу источника, может увеличить уверенность аудитора, обеспеченную аудиторскими доказательствами, полученными на основе информации, подготовленной самим аудируемым лицом (данных бухгалтерского учета, протоколов совещаний, заявлений руководства, др.).
- ФПСАД №2 «Документирование аудита»/ МСА (ISA) 230 «Аудиторская документация».
- Настоящее федеральное правило
(стандарт) аудиторской деятельности,
разработанное с учетом международных
стандартов аудита, устанавливает единые
требования к составлению документации
в процессе аудита финансовой (бухгалтерской)
отчетности.
- Аудиторская организация и
индивидуальный аудитор (далее именуются
- аудитор) должны документально оформлять
все сведения, которые важны с точки зрения
предоставления доказательств, подтверждающих
аудиторское мнение, а также доказательств
того, что аудиторская проверка проводилась
в соответствии с федеральными правилами
(стандартами) аудиторской деятельности.
- Под термином "документация"
понимаются рабочие документы и материалы,
подготавливаемые аудитором и для аудитора
либо получаемые и хранимые аудитором
в связи с проведением аудита. Рабочие
документы могут быть представлены в виде
данных, зафиксированных на бумаге, фотопленке,
в электронном виде или в другой форме.
- Рабочие документы используются:
- при планировании и проведении аудита;
- при осуществлении текущего
контроля и проверки выполненной аудитором
работы;
- для фиксирования аудиторских
доказательств, получаемых в целях подтверждения
мнения аудитора.
- ФПСАД №24 «Основные принципы федеральных
правил (стандартов) аудиторской деятельности,
имеющих отношение к услугам, которые
могут предоставляться аудиторскими организациями
и аудиторами»/нет аналогов в МСА (в МСА все стандарты, не имеющие прямого отношения к оказанию аудиторских услуг, выведены в отдельную группу стандартов: Международные стандарты по
оказанию сопутствующих услуг).
- Настоящее федеральное правило
(стандарт) аудиторской деятельности,
разработанное с учетом международных
стандартов аудита, устанавливает основные
принципы правил (стандартов), имеющих
отношение к услугам, которые могут предоставляться
аудиторскими организациями и аудиторами.
- Для целей настоящего федерального
правила (стандарта) аудиторской деятельности
следующие термины означают:
- "аудитор" - лицо, проводящее не только аудит, но и оказывающее сопутствующие аудиту услуги;
- "хозяйствующий субъект" - лицо, которому оказываются данные услуги.
- Основные принципы финансовой
(бухгалтерской) отчетности.
- Основные принципы аудита и
сопутствующих аудиту услуг.
- Уровни уверенности, обеспечиваемой
аудитором.
- Аудит и т.д.
- ФПСАД №8 «Понимание деятельности аудируемого
лица, среды, в которой она осуществляется, и оценка рисков существенного искажения аудируемой финансовой (бухгалтерской) отчетности»/ МСА (ISA) 315 «Определение и оценка рисков
существенных искажений на основе знания
субъекта и его среды».
- Настоящее федеральное правило
(стандарт) аудиторской деятельности,
разработанное с учетом международных
стандартов аудита, устанавливает единые
требования к пониманию деятельности
аудируемого лица и среды, в которой она
осуществляется, включая систему внутреннего
контроля и оценку рисков существенного
искажения аудируемой финансовой (бухгалтерской) отчетности.
- Аудитор должен изучить деятельность
аудируемого лица и среду, в которой она
осуществляется, включая систему внутреннего
контроля, в объеме, достаточном для выявления
и оценки рисков существенного искажения
финансовой (бухгалтерской) отчетности,
явившегося следствием ошибок или недобросовестных
действий руководства и (или) работников аудируемого лица,
а также достаточном для планирования
и выполнения дальнейших аудиторских
процедур.
- Понимание деятельности аудируемого лица и среды, в которой она осуществляется, имеет большое значение при проведении аудита. В частности, такое понимание
дает основу для планирования аудита и
выражения профессионального суждения
аудитора об оценке рисков существенного
искажения финансовой (бухгалтерской)
отчетности и ответных действиях в связи
с этими рисками в процессе аудита, таких,
как:
- установление уровня существенности
и оценка того, остается ли суждение о
существенности неизменным в процессе
проведения аудита;
- рассмотрение уместности выбора
и порядка применения учетной политики
и адекватности раскрытия информации
в финансовой (бухгалтерской) отчетности;
- выявление областей аудируемого
лица, требующих особого внимания аудитора,
в частности операции со связанными сторонами,
уместность допущений руководства о непрерывности
деятельности организации или изучение
целей хозяйственных операций;
- определение ожидаемых хозяйственных
показателей аудируемого лица для использования
их при выполнении аналитических процедур;
- планирование и выполнение
дальнейших аудиторских процедур в целях
сокращения аудиторского риска до приемлемо
низкого уровня;
- оценка достаточности и надлежащего
характера полученных аудиторских доказательств,
таких, как уместность допущений, а также
устных и письменных заявлений и разъяснений
руководства аудируемого лица.
- Также система внутреннего
контроля, оценка рисков существенного
искажения информации