Ответственность аудиторских организаций и индивидуальных аудиторов

     - если руководителем аудиторской  организации является иностранный  гражданин, не менее 75% аудиторов,  состоящих в штате аудиторской  организации, должны быть гражданами Российской Федерации.

     При проведении аудиторской проверки аудиторские  организации и индивидуальные аудиторы наделяются определенными правами и обязанностями;

     - общие права и обязанности,  закрепленные действующими законодательными  и нормативными актами;

     - рекомендательные права и обязанности,  закрепленные в кодексах профессиональной  этики;

     - специфические права и обязанности,  установленные внутрифирменными  аудиторскими стандартами;

     - права и обязанности, обусловленные  оказанием конкретных аудиторских  услуг, закрепленные в соответствующих договорах.^*

     Аудиторская организация (индивидуальный аудитор) имеет право самостоятельно определять формы и методы аудиторской проверки, исходя из требований действующего законодательства, а также конкретного договора оказания аудиторских услуг.

     Аудиторская организация (индивидуальный аудитор) вправе проверять в полном объеме документацию, связанную с финансово-хозяйственной  деятельностью аудируемого лица, а также фактическое наличие  любого имущества, учтенного в этой документации. Получать у должностных лиц аудируемого лица разъяснения по возникшим вопросам в устной и письменной формах. При этом аудитор обязан обеспечить сохранность документов, получаемых в ходе аудиторской проверки, и не разглашать их содержания без согласия аудируемого лица или лица, заключившего договор оказания аудиторских услуг, за исключением случаев, предусмотренных законодательством Российской Федерации.

     В случаях непредставления аудируемым лицом всей необходимой документации или выявления в ходе аудиторской проверки обстоятельств, оказывающих или могущих оказать существенное влияние на мнение аудиторской организации или индивидуального аудитора о степени достоверности проверяемой финансовой (бухгалтерской) отчетности, последние имеют право отказаться от проведения проверки или от выражения своего мнения о достоверности финансовой (бухгалтерской) отчетности в аудиторском заключении.

 
---
 

________________________________________________________________________Предпринимательское право Российской Федерации: Учебник / Под ред. Е.П. Губина, П.Г. Лахно. М., 2003.

     2.2.Обязанности аудиторских организаций и индивидуальных аудиторов

 
 

     Важнейшими  обязанностями аудиторской организации (индивидуального аудитора) являются квалифицированное проведение аудиторской  проверки, представление по ее результатам аудиторского заключения в установленные договором сроки, оказание сопутствующих аудиту услуг.

     Правила (стандарты) аудиторской деятельности.

     Выполнение  требований, установленных в правилах (стандартах) аудиторской деятельности, является гарантией качества аудита.

     Основная  цель аудиторских стандартов - обеспечить всех аудиторов и пользователей  аудиторских услуг единообразным  пониманием основных принципов и  целей аудита, обязанностей и ответственности  аудитора, методов и приемов формирования и выражения независимого аудиторского мнения.^*

     Законодателем введена двухуровневая система  правил (стандартов), регулирующих порядок  осуществления аудиторской деятельности в России: Федеральные правила (стандарты) аудиторской деятельности, утверждаемые государством (в лице уполномоченного федерального органа), носящие обязательный характер для аудиторов и аудируемых лиц; правила (стандарты) аккредитованных профессиональных аудиторских объединений, самостоятельно ими разрабатываемые и обязательные только для их членов, и правила (стандарты) аудиторских организаций и индивидуальных аудиторов.

     Действующее законодательство устанавливает обязанность  аудиторской организации страховать риск ответственности за нарушение  договора. Любая предпринимательская деятельность, в том числе и аудиторская, сопряжена с риском ответственности за результаты работы. Аудитор при проверке подвергается специфическому риску, связанному с его профессиональной деятельностью.

 

___________________________________________________________________

Общий аудит: Законодательная и нормативная  база: Методика и приемы осуществления. М., 1996.

     Аудиторский риск включает три составные части: неотъемлемый риск, риск средств контроля и риск необнаружения.

     Неотъемлемый  риск означает подверженность остатка средств на счетах бухгалтерского учета или группы однотипных операций искажениям, которые могут быть существенными (по отдельности или в совокупности с искажениями остатков средств на других счетах бухгалтерского учета или групп однотипных операций), при допущении отсутствия необходимых средств внутреннего контроля.

     Риск  средств контроля означает риск того, что искажение, которое может  иметь место в отношении остатка  средств по счетам бухгалтерского учета  или группы однотипных операций и быть существенным (по отдельности или в совокупности с искажениями остатков средств по другим счетам бухгалтерского учета или групп однотипных операций), не будет своевременно предотвращено или обнаружено и исправлено с помощью систем бухгалтерского учета и внутреннего контроля.

     Под риском необнаружения подразумевается  риск того, что аудиторские процедуры  по существу не позволяют обнаружить искажение остатков средств по счетам бухгалтерского учета или групп  операций, которое может быть существенным по отдельности или в совокупности с искажениями остатков средств по другим счетам бухгалтерского учета или группы операций.

     От  аудитора требуется проведение мероприятий, направленных на снижение вероятности  возникновения аудиторского риска (внутренний контроль за качеством аудита, оценка профессиональных навыков работников аудиторской организации, повышение их квалификации и т.п.).

     Законодательное требование о страховании ответственности  по договору проведения аудита является финансовым обеспечением ответственности аудитора и защищается имущественное положение аудируемого лица.

 
 
 
 

3. Ответственность аудиторских организаций и индивидуальных аудиторов

 

     Общие положения об ответственности.

     Развитие  рынка аудиторских услуг, установление повышенных требований к его профессиональным субъектам предполагает повышение ответственности участников аудиторской деятельности.

     Институт  ответственности включает несколько  правовых норм, устанавливающих:

     1) виды и составы правонарушений  как основания возникновения юридической ответственности;

     2) виды ответственности и санкции,  применяемые к нарушителям;

     3) круг лиц, привлекаемых к ответственности;

     4) органы, применяющие меры ответственности  к нарушителям;

     5) процедуры наложения ответственности.

     Основанием применения юридической ответственности является правонарушение. С точки зрения теории права, под правонарушением понимается виновное, противоправное, наносящее вред обществу деяние праводееспособного лица или лиц, влекущее за собой юридическую ответственность^*.

       Признаками правонарушения являются:

     1) наличие совершенного деяния (действий  или бездействия);

     2) его противоправность, т.е. совершение  вопреки правовым велениям, нарушение  закона.

     3) вина - отражает психическое состояние  и отношение лица к совершаемому им противоправному деянию, может выражаться в форме умысла или неосторожности.

 
 

_________________________________________________

^* Марченко М.Н. Теория государства и права. М., 2001.

     4) деликтоспособность субъекта, т.е.  способность контролировать свою волю и поведение, отдавать отчет в своих действиях, осознавать их противоправность и быть в состоянии нести ответственность за их последствия.

     Правонарушения  классифицируются по различным критериям. В основу их деления могут быть положены сфера общественных отношений, характер правонарушений, степень их вредности и опасности для общественных отношений, характер применяемых санкций за их совершение.

     Анализ  действующего законодательства показывает, что правонарушения в области  аудита условно можно сгруппировать, выделив:

     1) правонарушения, связанные с осуществлением  аудиторской деятельности ненадлежащим  лицом;

     2) нарушения требований и условий,  связанных с вхождением в профессию аудитора, в том числе:

     - нарушения, связанные с дачей  заведомо ложного аудиторского  заключения;

     - нарушения, связанные с разглашением  аудиторской тайны;

     - нарушения договорных обязательств.

     Правонарушения  влекут за собой применение мер юридической ответственности, вид которой зависит от характера и степени нарушения общественного порядка. Юридическая ответственность заключается в применении к правонарушителю мер государственно-правового воздействия, которое осуществляется судом или иным органом принуждения. В теории права выделяют пять видов юридической ответственности: уголовную, административную, гражданскую, дисциплинарную и материальную. В зависимости от объекта регулирования и от формы воздействия общества на правонарушителей применяется тот или иной вид ответственности: в случае совершения преступления предусматривается уголовная ответственность; при совершении менее опасных для человека и общества проступков наступает административная ответственность; при нарушении обязательств, вытекающих из гражданско-правовых отношений, возникает гражданско-правовая (имущественная) ответственность. Дисциплинарная ответственность применяется за нарушение трудового распорядка, а материальная ответственность - за вред, причиненный работником предприятию. Поэтому отношения, связанные с осуществлением аудиторской деятельности, не охраняются дисциплинарной или материальной ответственностью.

     За  нарушения законодательства об аудите может наступать уголовная, административная или гражданско-правовая ответственность. Меры (т.е. санкции) за совершение правонарушения предусмотрены в основном не нормами специального законодательства об аудите, а нормами того или иного законодательства (соответственно уголовного, административного, гражданского).

     Законодательством установлен круг лиц, привлекаемых к ответственности за нарушение законодательства об аудите:

     - аудиторские организации и их  руководители;

     - индивидуальные аудиторы;

     - аудируемые лица и лица, подлежащие  обязательному аудиту;

     - федеральный орган, уполномоченный осуществлять государственное регулирование аудиторской деятельности.

     1. Ответственность за оказание аудиторских услуг.

     Осуществление предпринимательской деятельности без государственной регистрации в качестве индивидуального предпринимателя или без государственной регистрации в качестве юридического лица влечет наложение административного штрафа в размере от 5 до 20 МРОТ.^*