Отчетность материально ответственных лиц

Дебет 2415) «Прочие» основные средства

Кредит (3310) «Счета к оплате»

Налоговый учет тары, принятой от поставщика с товарами, отличается от учета тары, принятой с товарно-материальными ценностями, включенными в материальные расходы. Стоимость невозвратной тары, принятой от поставщика с товарно-материальными ценностями, включенными в материальные расходы, включается в стоимость приобретенных ценностей. Расходы, связанные с приобретением товаров включаются в издержки обращения, причем расходы по невозвратной таре будут являться косвенными расходами и должны относиться на расходы организации торговли в момент их возникновения. К примеру, организация торговли приобрела у завода-изготовителя вместе с товаром многооборотную (невозвратную) тару, которую она намерена использовать в дальнейшем в своей деятельности. Если в отгрузочных документах стоимость тары выделена отдельной строкой, то организация имеет право признать стоимость тары косвенным расходом и уменьшить на данную сумму доходы от реализации товаров текущего месяца. Если же в документах стоимость тары не выделена, то такую тару организация торговли должна обложить налогом на прибыль, как безвозмездно полученное имущество, то есть признать внереализационным доходом.

 

4. Отчетность материально-ответственных лиц производственных цехов

 

Рассмотрим пример на выпечке хлеба. Бригадир смены составляет и представляет в бухгалтерию сменный производственный отчет о работе бригады по выпечке продукции, расходе материалов (по норме и фактически) на каждый вид готовой продукции. Отчет состоит из четырех разделов. 
I раздел «Движение материалов, топлива и тары в производстве в натуральном выражении» отражает по каждому наименованию ТМЗ остаток на начало смены (на основании Ведомости передачи остатков материалов в производстве), поступление за смену (по расходным документам склада: лимитно-заборной карте, расчету - накладной на отпуск материалов в производство и пр.), остаток на конец смены (по ведомости передачи остатков материалов в производстве). Затем бригадир определяет фактическое количество каждого вида материалов, израсходованного на производство продукции, по формуле: (остаток на начало смены + поступило за смену - документированный расход – остаток на конец смены). Если какой-либо вид ТМЗ был использован при производстве двух и более видов готовой продукции, то фактический расход по видам продукции определяется путем распределения пропорционально весу готовой продукции (по муке) и нормам затрат (по прочим видам материалов). 
Сменный производственный отчет помимо фактического количества израсходованных на производство продукции материалов должен содержать нормативный расход ТМЗ по каждому виду произведенной продукции, который определяет начальник производства (технолог) предприятия. 
II раздел «Движение материалов, топлива и тары в денежном выражении» заполняется на основании приложенных к отчету приходных и расходных документов. 
III раздел «Выход продукции» отражает количество и массу стандартной продукции и брака, данные о фактическом выходе продукции в сопоставлении с нормами выхода, а также результаты контроля за расходом муки. 
IV раздел «Табель отработанного времени и данные о выработке и заработной плате» содержит сведения о времени, отработанном каждым членом бригады за смену, его выработке, сдельных расценках и начисленной заработной плате.

При заполнении и обработке сменного производственного отчета необходимо использование ряд формул для расчетов:

Выход продукции - это процентное отношение массы готовой продукции к массе израсходованной муки.

Влажность муки – это содержание влаги в муке (в процентном отношении). Базисная влажность муки –14,5 %.

Выход продукции, выпекаемой из муки базисной влажности (выход (базисный)) = (масса готовой продукции * 100 %) : масса израсходованной муки.

Выход продукции, выпекаемой из муки фактической влажности (выход по норме, скорректированный на фактическую влажность муки) = (выход базисный * 100 %) : [100 % - (14,5 % - фактическая влажность муки)].

Выход продукции фактический (выход фактический) = ([масса готовой продукции – масса хлебомочки] * 100 %) : масса израсходованной муки.

Расход муки по норме = (масса готовой продукции * 100 %) : выход скорректированный.

 

1.5 Документальное оформление товарных операций и отчетность

материально-ответственных лиц о наличии и движении товаров

 

Товарные операции совершаются на основании договоров купли-продажи. В оптовой торговле продажа товаров осуществляется на основании договора поставки, в розничной – по договору розничной купли-продажи.

Договор поставки заключается между организациями, т.е. юридическими лицами, например, между оптовой организацией и магазином. В договоре поставки регламентируются условия продажи товаров, обязанности продавца (оптовой организации) и покупателя (магазина), переход права собственности на товары, риска их случайной гибели, цена, последствия нарушения договора и т.п. Договор заключается в письменном виде, к нему прилагается спецификация, в которой приводятся перечень товаров, предъявляемые к ним требования, продажная цена, стоимость каждого наименования и общая сумма, которая указывается в договоре.

По договору розничной купли-продажи покупателю передаются товары, предназначенные для личного, семейного, домашнего или иного использования, не связанного с предпринимательской деятельностью. Такой договор считается заключенным с момента выдачи покупателю кассового чека или иного документа, подтверждающего оплату товаров.

Продажа товаров производится по наличному и безналичному расчету. В оптовой торговле, как правило, расчеты между организациями осуществляются в безналичном порядке с расчетных счетов в обслуживающих банках, в розничной сети (магазинах, универмагах, универсамах и т.п.) оплата товаров происходит наличными деньгами через контрольно-кассовую машину с выдачей покупателям кассового чека. Кроме того, товары могут быть проданы в кредит с рассрочкой платежа или с использованием пластиковых карт.

Продажа товаров может осуществляться:

- по свободным отпускным ценам, увеличенным на сумму НДС;

- по государственным регулируемым оптовым ценам, увеличенным на сумму НДС;

- по государственным регулируемым  розничным ценам, включающим НДС.

Если продажа товаров осуществляется за наличный расчет, то к ценам, увеличенным на НДС, добавляется налог с продаж.

Товарные операции оформляются первичными документами. Порядок документального оформления продаж в оптовых организациях зависит от способа отпуска и доставки товаров покупателям. Товары могут быть отпущены представителю покупателя со склада торговой организации, отправлены автомобильным, железнодорожным, водным и другими видами транспорта.

Для получения товаров в месте нахождения поставщиков необходимо заполнить доверенность.

Оприходование товара осуществляется на основании накладной поставщика.

Движение товара от поставщика к потребителю оформляется товаросопроводительными документами, предусмотренными условиями поставки товаров и правилами перевозки грузов. Это накладная, товарно-транспортная накладная, железнодорожная накладная, счет или счет-фактура.

Накладная в торговой организации может выступать как приходным, так и расходным товарным документом, должна выписываться материально ответственным лицом при оформлении отпуска товаров со склада, при принятии товаров в торговой организации. В накладной указывается номер и дата выписки; наименование поставщика и покупателя; наименование и краткое описание товара, его количество (в единицах), цена и общая сумма (с учетом налога на добавленную стоимость) отпуска товара. Накладная подписывается материально ответственными лицами, сдавшими и принявшими товар, и заверяется круглыми печатями организаций поставщика и получателя.

Товарная накладная выписывается в двух экземплярах: первый экземпляр передается на склад для отпуска товаров; второй экземпляр передается получателю товаров.

Оформленную накладную кладовщик, отпустивший товары, должен передать в бухгалтерию.

Кроме того, для приемки товаров может применяться унифицированная форма «Акт о приемке товаров».

Акт применяется для оформления приемки товаров по качеству, количеству, массе и комплектности в соответствии с правилами приемки товаров и условиями договора. Акт составляется членами приемной комиссии, уполномоченными на это руководителем организации.

Приемка товара производится по фактическому наличию. При обнаружении отклонений по количеству, качеству, массе покупатель (покупатель-посредник) обязан приостановить приемку, обеспечить сохранность товара, принять меры к предотвращению его смешения с другим однородным товаром (продукцией), вызвать представителя поставщика (грузоотправителя) для составления двустороннего акта. Если по каким-то уважительным причинам работа по приемке прерывалась, причины, условия хранения и перерывы фиксируются в акте соответственно.

Количество составляемых актов и комплектность документов обосновывается фактической ситуацией.

Если количество или качество поступивших товаров не совпадает с данными сопроводительных документов поставщика, необходимо составить акт об установленном расхождении по количеству и качеству при приемке товарно-материальных ценностей.

Акты о приемке товаров по количеству составляются в соответствии с фактическим наличием товаров данным, содержащимся в транспортных, сопроводительных или расчетных документах, а при приемке их по качеству и комплектности – с требованиями к качеству товаров, предусмотренными в договоре или контракте.

Акты составляются по результатам приемки членами комиссии и экспертом организации, на которую возложено проведение экспертизы, с участием представителей организаций поставщика и получателя или представителем организации-получателя с участием компетентного представителя незаинтересованной организации.

Акты составляются отдельно по каждому поставщику на каждую партию товара, поступившую по одному транспортному документу.

Товарно-материальные ценности, по которым не установлены расхождения по количеству и по качеству, в актах не перечисляются, о чем делается отметка в конце акта следующего содержания: «По остальным товарно-материальным ценностям расхождений нет».

Если в процессе приемки товара на комиссию или в процессе реализации обнаружены недостатки товара, за наличие которых его невозможно продать по согласованной с комитетом цене, то может быть произведена уценка товара при наличии согласия собственника товара.

Отражение операций по возврату товара у поставщиков:

1. На стоимость товара, переданного  на комиссию:

Дебет (1335) «Переданные на комиссию»

Кредит (1331) «На складе»

2. На стоимость товара, возвращенного  комиссионером:

Дебет (1331) «На складе»

Кредит (1335) «Переданные на комиссию»

Отражение операций по возврату товара у продавца:

3. На стоимость товара, принятого  на комиссию:

Дебет 004 «Товары, принятые на комиссию».

4. На стоимость товара, возвращенного  комитенту:

Кредит 004 «Товары, принятые на комиссию».

При приемке товарно-материальных ценностей акты о приемке с приложением документов (счета-фактуры, накладные и т.д.) передаются в бухгалтерию под расписку и для направления претензионного письма поставщику или транспортной организации, доставившей груз.

Если товары поступили без сопроводительных документов, то составляют акт о приемке товара, поступившего без счета поставщика. Этот же акт составляется, если товары приобретены у физического лица.

Акт составляют в день поступления товаров в двух экземплярах:

- первый экземпляр передают материально ответственному работнику, принявшему товары;

- второй экземпляр передают  в бухгалтерию.

Акт подписывают члены комиссии, принимавшие товары, и утверждает руководитель организации.

Для складского учета товаров используются:

- журнал учета товаров на складе;

- карточка количественно-суммового  учета;

- товарный отчет.

В журнале учета товаров на складе кладовщик отражает каждую операцию по приходу или расходу товаров. Для каждого наименования товаров в журнале отводится отдельная страница.

Бухгалтерия ежемесячно сверяет данные бухгалтерского учета товаров с данными, отраженными в журнале.

Карточка количественно-суммового учета применяется в организациях торговли (на складах, базах) для аналитического учета тех товаров, которые учитываются в количественно-стоимостном выражении.

Карточка ведется отдельно на каждое наименование, сорт товара. При количественно-стоимостном учете однородные товары различного назначения, но имеющие одинаковую розничную цену, могут учитываться объединенно на одной карточке.

Записи в карточке производятся в количественном и стоимостном выражении на основании проверенных документов, представляемых в бухгалтерию материально ответственными лицами.

Товарный отчет применяется для учета товарных документов в организациях торговли за отчетный период, который утверждается руководителем организации.

Он составляется материально ответственным лицом в срок от 1 (ежедневно) до 10 дней, установленный руководителем и главным бухгалтером торговой организации в зависимости от условий работы.

Первичные приходные и расходные документы являются основанием для составления товарного отчета.

В адресной части товарного отчета указывается наименование организации, торговой единицы и структурного подразделения, фамилия и инициалы материально ответственного лица, лимит остатка товаров, номер отчета, период, за который составляется товарный отчет.

В приходной части товарного отчета отражается в стоимостном выражении остаток товаров на дату составления предыдущего товарного отчета и поступление товаров и тары по сопроводительным документам.