Как видно из таблицы 1.1, объем оказанных услуг в 2008 г. по сравнению с 2007 г. увеличился на 11939,4 тыс.руб. (на 28,4%), в 2009 г. по сравнению с 2008 г. - на 2272,6 тыс.руб. (или на 4,2%), что указывает по рост оказываемых услуг.  Также можно отметить значительный рост выручки от реализации услуг, так,  с 2007 г. по 2009 г. выручка увеличилась на 14212 тыс.руб. (или на 33,8%). За счет сокращения штатов уменьшилась среднесписочная численность: в 2009 г. по сравнению с 2007 г. работников сократилось на 16 человека (или на 4,7%). Фонд оплаты труда за три года значительно увеличился. В 2008 г. по сравнению с 2007 г. ФОТ вырос на 4462,7 тыс. руб. (или на 37,4%), а в 2009 г. по сравнению с 2008 г. - на 1999,8 тыс.руб. (или на 12,2%). За счет физического износа основных средств часть их была продана и отнесена на убытки, что повлияло на ее снижение. В 2008 г. по сравнению с 2007 г. стоимость ОПФ сократилась на 6586,8 тыс. руб. (или на 9,2%), в 2009 г. по сравнению с 2008 г. – на 1425,6 тыс.руб. (или на 2,2%).

       Отрицательным моментом явилось увеличение себестоимости  услуг и материальных затрат. Тем  не менее, прибыль от реализации услуг  в 2009 г. по сравнению с 2007 г. увеличилась на 642,1 тыс.руб. (на 35,4%).

       Положительной стороной явилось увеличение материалоотдачи и сокращение материалоемкости. Среднемесячная заработная плата одного работающего ежегодно повышается. Так, в 2009 г. по сравнению с 2007 г. з/плата 1 работающего поднялась на 1300 руб. (на 64,2%). В 2009 г. по сравнению с 2007 г. рентабельность услуг несколько увеличились.

       В целом можно отметить, что за три  года ООО ПКФ «Союз-5» сработало хорошо. 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

       2. Характеристика элементов  бухгалтерского учета  на ООО ПКФ «Союз-5»

       2.1 Структура и функции  бухгалтерии

       Структура бухгалтерии представлена на рис. 2.1.

       

        Главный бухгалтер

     Бухгалтер-оператор           Кассир  

       Рис. 2.1. Структура бухгалтерии 

       Главный бухгалтер – осуществляет организацию  бухгалтерского учета хозяйственно-финансовой деятельности предприятия и контроль за экономным использованием материальных, трудовых и финансовых ресурсов. Организует учет поступающих денежных средств, товарно-материальных ценностей и основных средств, учет издержек производства и обращения, выполнение работ, а также финансовых, расчетных и кредитных операций.

       В подчинении у главного бухгалтера находятся бухгалтер- оператор, кассир. Они выполняют работу по различным участкам бухгалтерского учета (учет основных средств, затрат на производство, реализации продукции, расчеты с поставщиками и заказчиками). Осуществляют прием и контроль первичной документации по соответствующим участкам учета, и подготавливает их к счетной обработке. Отражает в бухгалтерском учете операции, связанные с движением денежных средств.

       2.2 Учет основных  фондов

       Основные  средства - это часть имущества, используемая в качестве средств труда при производстве продукции, выполнении работ или оказании услуг либо для управления организацией в течение периода, превышающего 12 месяцев, или обычного операционного цикла, если он превышает 12 месяцев.

       В соответствии с ПБУ 6/01, которое введено  в действие начиная с бухгалтерской  отчетности 2001 г., при принятии к  бухгалтерскому учету активов в  качестве основных средств необходимо единовременное выполнение следующих  условий:

       1) использование их в производстве продукции, при выполнении работ или оказании услуг либо для управленческих нужд организации;

       2) использование в течение длительного  времени, т.е. срока полезного  использования, продолжительностью  свыше 12 месяцев, или обычного  операционного цикла, если он превышает 12 месяцев;

       3) организацией не предполагается  последующая перепродажа данных  активов;

       4) способность приносить организации  экономические выгоды (доход) в  будущем.

       Движение  основных средств связано с осуществлением хозяйственных операций по поступлению, внутреннему перемещению и выбытию основных средств. Указанные операции оформляют типовыми формами первичной учетной документации.

       Синтетический учет наличия и движения основных средств, принадлежащих предприятию  на правах собственности, осуществляется на следующих счетах:

       - "Основные средства" (активный);

       - "Амортизация основных средств" (пассивный);

       - "Прочие доходы и расходы" (активно - пассивный).

       Счет 01 "Основные средства" предназначен для получения информации о наличии  и движении принадлежащих организации на правах собственности основных средств, находящихся в эксплуатации, запасе, на консервации или сданных в текущую аренду.

       Стоимость основных средств, поступивших в  качестве вклада в уставный капитал, оформляют следующими бухгалтерскими записями:

       Дебет счета 08 "Вложения во внеоборотные активы" Кредит счета 75 "Расчеты с учредителями"

       Дебет счета 01 "Основные средства" Кредит счета 08 "Вложения во внеоборотные активы".

       Основные  средства, приобретенные за плату  у других организаций и лиц, а также созданные в самой организации, отражают по дебету счета 01 "Основные средства" и кредиту счета 08 "Вложения во внеоборотные активы".

       Безвозмездно  принятые основные средства приходуют  по дебету счета 08 "Вложения во внеоборотные активы" и кредиту счета 98 "Доходы будущих периодов", субсчет 98-2 "Безвозмездные поступления". Стоимость безвозмездно полученных основных средств по мере начисления амортизации по ним списывается с субсчета 98-2 "Безвозмездные поступления" в кредит счета 91 "Прочие доходы и расходы".

       При выбытии основных средств накопленная  амортизация по объекту списывается  в уменьшение его первоначальной стоимости. При этом дебетуют счет 02 "Амортизация основных средств" и кредитуют счет 01 "Основные средства".

       При выбытии основных средств вследствие продажи, по причине ветхости, морального износа, безвозмездной передачи остаточная стоимость объекта списывается  со счета 01 "Основные средства" в дебет счета 91 "Прочие доходы и расходы". Кроме того, по дебету счета 91 отражают все расходы, связанные с выбытием основных средств, а по кредиту - все поступления, связанные с выбытием основных средств (выручка от продажи объектов, стоимость материалов, лома, утиля, полученных при ликвидации объектов, и др.).

       Таким образом, на счете 91 "Прочие доходы и  расходы" формируется финансовый результат от выбытия основных средств. Ежемесячно этот финансовый результат  списывается со счета 91 на счет 99 "Прибыли и убытки".

       При продаже основных средств их продажную  стоимость отражают по дебету счета 62 "Расчеты с покупателями и  заказчиками" или 76 "Расчеты с  разными дебиторами и кредиторами" и кредиту счета 91 "Прочие доходы и расходы". Одновременно остаточную стоимость основных средств списывают с кредита счета 01 "Основные средства" в дебет счета 91, а сумму амортизации по проданным основным средствам - в дебет счета 02 "Амортизация основных средств" и кредит счета 01. В дебет счета 91 списывают также сумму НДС по основным средствам (с кредита счета 68 "Расчеты по налогам и сборам") и расходы по продаже основных средств с кредита счета 23 "Вспомогательные производства" и других счетов.

       При безвозмездной передаче основных средств  их остаточную стоимость списывают с кредита счета 01 "Основные средства" в дебет счета 91 "Прочие доходы и расходы", а сумму амортизации - с кредита счета 01 в дебет счета 02 "Амортизация основных средств". Расходы по демонтажу, упаковке, транспортировке и др. по безвозмездно передаваемым объектам отражают по дебету счета 91 с кредита соответствующих расчетных и других счетов. Финансовый результат от безвозмездной передачи основных средств списывают со счета 91 на счет 99 "Прибыли и убытки".

       Выявленные  по инвентаризации неучтенные основные средства подлежат оприходованию по дебету счета 01 "Основные средства" с кредита счета 91 "Прочие доходы и расходы" с последующим установлением причин возникновения излишка и виновных лиц (у бюджетных организаций излишки относят на увеличение финансирования или фондов).

       В соответствии с ПБУ 6/01 "Учет основных средств" стоимость объектов основных средств погашается посредством  начисления амортизации, если иное не установлено Положением.

       Амортизация объектов основных средств производится одним из следующих способов начисления амортизационных начислений:

       - линейный способ;

       - способ уменьшаемого остатка;

       - способ списания стоимости по  сумме чисел лет срока полезного  использования;

       - способ списания стоимости пропорционально  объему продукции (работ).

       ООО ПКФ «Союз-5» применяет линейный способ амортизации. При линейном методе сумма амортизации за месяц определяется умножением первоначальной стоимости объекта на норму амортизации для данного объекта.

       Для учета амортизации основных средств  используют пассивный счет 02 "Амортизация основных средств", предназначенный для обобщения информации об амортизации, накопленной за время эксплуатации объектов основных средств.

       Начисленную сумму амортизации по собственным  основным средствам производственного  назначения отражают по дебету счетов издержек производства и обращения (23 "Вспомогательные производства", 25 "Общепроизводственные расходы", 26 "Общехозяйственные расходы" и др.) и кредиту счета 02 "Амортизация основных средств".

       По  основным средствам, сданным в текущую аренду, сумма амортизации отражается по дебету счета 91 "Прочие доходы и расходы" и кредиту счета 02 (если арендная плата формирует операционные доходы), а по основным средствам непроизводственного назначения - по дебету счета 29 "Обслуживающие производства и хозяйства" и кредиту счета 02.

       По  объектам жилищного фонда, внешнего благоустройства и другим аналогичным  объектам (лесного и дорожного  хозяйства, специализированным сооружениям  судоходной обстановки и т.п.), а также  у некоммерческих организаций сумма износа начисляется по нормам амортизационных отчислений на полное восстановление основных фондов в конце года на забалансовом счете 010 "Износ основных средств".

       Сумма амортизации по полностью амортизированным основным средствам не начисляется.

       При выбытии собственных основных средств сумму амортизации по ним списывают в дебет счета 02 "Амортизация основных средств" с кредита счета 01 "Основные средства".

       Аналитический учет по счету 02 "Амортизация основных средств" ведут по видам и отдельным  инвентарным объектам основных средств.

       2.3 Учет финансовых  результатов

       Финансовый  результат - это конечный экономический итог деятельности предприятия, который выражается в виде прибыли или убытка. Бухгалтерский учет действий по определению финансового результата проводится с использованием счета 99 "Прибыли и убытки". Согласно "Положению по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации" и другим российским стандартам, о которых речь пойдет в главе 22, прибыли и убытки от хозяйственных операций выявляются путем соотнесения доходов и расходов по этим операциям за один и тот же период.

       Доходы  и расходы предприятия определяются в соответствии с Положениями  по бухгалтерскому учету "Доходы организации" ПБУ 9/99 и "Расходы организации" ПБУ 10/99. Доходами считаются увеличения экономических выгод предприятия в результате поступления различного вида активов (материальных и денежных ценностей) и/или погашения обязательств перед другими субъектами, приводящие к увеличению капитала. Расходами соответственно считаются уменьшения экономических выгод в результате выбытия активов и/или увеличения обязательств предприятия перед другими субъектами рыночных отношений, приводящие к уменьшению капитала (за исключением изъятий из уставного капитала).