Отчет по производственной практике по бухгалтерскому учету

 

     Из  таблицы 2.1 видно, что налогооблагаемая база по таким налогам как: НДС увеличилась на 5000тыс. руб.; налогооблагаемая база по налогу на имущество организаций снизилась по сравнению с прошлым годом на 700 тыс. руб.; а по ЕСН увеличилась на 3000 тыс. руб. Увеличение налогооблагаемой базы на прямую связано с ростом налоговых платежей и наоборот.

     Следующим этапом анализа является расчет уровня совокупной налоговой нагрузки, который  выполнен в таблице 2.2

     Таблица 2.2 – Расчет уровня совокупной налоговой нагрузки

 

     Анализируя  показатели таблицы 2.2, можно сделать вывод, что в отчётном году наблюдается снижение уровня совокупной налоговой нагрузки на 0,1 процент при одновременном росте доходов ООО «Меркурий» на 60 процентов или 278945 тыс. руб. Это свидетельствует о том, что темп роста доходов опережает темпы  роста налоговых платежей.

     Анализируя  показатель совокупной налоговой нагрузки можно отметить, что темпы   роста  общей   величины  доходов предприятия  опережают темпы роста налоговых платежей на 40 процентов.

     Для более детального анализа необходимо рассмотреть налоговую нагрузку по всем источникам покрытия. Основная цель показателей налоговой нагрузки по группам (общие и частные), состоит в учёте соотношения налоговых обязательств к различным показателям финансово-хозяйственной деятельности организации. Для их расчёта необходимо правильно определить налоговые издержки, т.е. сумму всех налогов [16].

     Общие показатели налоговой нагрузки отражают уровень налогов и сборов всех видов независимо от структуры налоговой системы, характера и содержания самих налогов.

     В числе частных показателей представляются наиболее информативными являются показатели налоговой нагрузки, исчисленные по источникам возмещения, налоговая нагрузка в данном случае определяется путём отношения налоговых издержек по соответствующей группе к источнику их покрытия.

 

      3. Изучение организации ведения бухгалтерского учета на предприятии

     З.1 Учет денежных средств

     Организация обязана хранить свободные денежные средства в учреждениях банков. Расчитываются  они, как правило, по своим обязательствам в безналичном порядке через  банки. В отдельных случаях (для оплаты труда штатных и внештатных работников, закупки материалов и других предметов обихода для хозяйственных нужд, а также при расчетах с физическими или юридическими лицами) организация участвует в процессе налично-денежгого обращения, который регулируется Правилами наличного денежного обращения на территории Российской Федерации.

     В кассах организации наличные деньги могут находится в пределах лимита 10000 руб. Лимит остатка наличных денег  в кассе учреждения банков устанавливают  ежегодно.

     Для ведения кассовых операций в ООО «Меркурий» предусмотрена должность кассира, который несет материальную ответственность (по заключению соответствующего договора) за сохранность всех принимаемых им ценностей и не может передоверить кому бы то ни было выполнение своих обязанностей. Помещение кассы  специально оборудованно сейфом и металлической дверью.

     Движение  наличных денежных средств отражатся  следующими документами.

• Приходный кассовый ордер (Приложение А). Этим документом оформляется поступление в кассу наличных денежных средств. Он выписывается в бухгалтерии, в нем указывается сумма вносимых денежных средств, от кого и на основании чего она вносится, приложение. Ордер предоставляется в бухгалтерию вместе с денежной суммой. В нем расписывается кассир в подтверждение того, что он принял деньги. Кассир отдает отрывную часть документа (квитанцию) лицу, внесшему деньги. В ней указывается сумма (цифрами и прописью), основание, на котором внесена сумма. Квитанция подписывается кассиром и бухгалтером и служит оправдательным документом о внесении суммы в кассу. Приходный кассовый ордер регистрируется в журнале регистрации приходных и расходных кассовых ордеров [3].
• Расходный кассовый ордер (Приложение Б). Применяется для оформления выдачи наличных денег из кассы. Его выписывают в бухгалтерии и в нем указывают сумму наличных денег и кому они выдаются, основание и приложение. Ордер подписывают главный бухгалтер и руководитель предприятия. Документ регистрируется в журнале регистрации приходных и расходных кассовых ордеров и передается в кассу для исполнения. При получении денег лицо, их получающие, удостоверяет этот факт своей подписью и пишет сумму прописью и цифрами.
• Кассовая книга (Приложение В). Движение наличных денежных средств на предприятии отражается в кассовой книге. Она должна быть заранее пронумерована, прошнурована и заверена печатью и подписью руководителя предприятия. На последнем ее листе отмечается количество страниц к книге, дата ее открытия. В книге регистрируется приход и расход денег, записывается номер документа, по которому осуществляется движение денежных средств, лица, которые получают или вносят деньги. В конце дня кассир подсчитывает итоги и выводит остаток на следующий день. Книга ведется под копировальную бумагу. Второй экземпляр является отчетом кассира и предоставляется в бухгалтерию вместе с другими документами [14].
• Акт инвентаризации наличных денежных средств (Приложение Г). Применяется для оформления результатов проведенной инвентаризации в кассе. Инвентаризация проводится комиссией, которую назначает руководитель предприятия и включает в нее представителя бухгалтерии. В акте указывается материально ответственное лицо, номер приказа (на основании которого проводится инвентаризация), наличие денежных средств, почтовых марок, результаты инвентаризации (излишки или недостачи), подписи членов комиссии и их решение. Инвентаризация денежных средств производится не реже раза в квартал.

     Для обобщения информации о наличии  и движении денежных средств в кассе организации предназначен счет 50 «Касса», к которому открываются следующие субсчета:

     50.1 «Касса организации»

     50.3 «Денежные документы»

     На  первом субсчете учитываются денежные средства в кассе организации, на втором отражаются находящиеся в кассе почтовые марки, марки государственной пошлины, вексельные марки и так далее.

     Для расчетов с населением предприятие  применяет контрольно-кассовую машину. Она регистрируется в соответствующих  органах и состоит на техническом  обслуживании в региональном центре технического обслуживания [7].

     В конце рабочего дня кассир предоставляет  копии кассовой книги и приходно-расходные  документы в центральную бухгалтерию. Бухгалтер производит проверку на соответствие записей в документах и делает проводки в соответствии с проведенными хозяйственными операциями. В конце месяца все собранные документы сверяются и имеющиеся суммы складываются. Согласно полученным суммам бухгалтер делает записи по кредиту счета 50 «Касса организаций» в журнал-ордер № 1 и дебету того же счета в ведомость. При этом поступление денежных средств в кассу отражается проводками:

     Д – 50            К – 51 – с банковских счетов;

     Д – 50            К – 60 - возвращение ранее выданных авансов;

     Д – 50           К  – 62 - поступления от покупателей и заказчиков;

     Д – 50          К – 71 - возвращение неиспользованной суммы выданного аванса;

     Д – 70        К – 50 - выдана из кассы начисленная сумма оплаты труда.

     Для учета безналичных расчетов предприятия  используется счет 51 «Расчетный счет». По дебету этого счета отражается поступление денежных средств на расчетный счет организации, а по кредиту их выбытие.

     На  расчетный счет поступают денежные средства, превышающие сумму лимита кассы. При этом необходимо оформить объявление на взнос наличными. В нем отражают реквизиты организации и обслуживающего ее банка, а также вносимую сумму и источник взноса.

     Каждый  клиент банка имеет свой лицевой  счет, поэтому при любой произведенной  по нему операции банк обязан выдать клиенту  выписку, в которой отражены все сведения об имеющихся на счете средствах.

     При безналичных расчетах с другими  организациями предприятие заполняет  платежное поручение (Приложение Д) или платежное требование-поручение. Данный документ заполняется машинным текстом. В нем отражают реквизиты плательщика и получателя, их обслуживающих банков, перечисляемых сумм, основание операции. При этом сумма расчетов не должна превышать 60000 тыс. руб.

     В конце месяца все проделанные  хозяйственные операции отражаются в журнале-ордере № 2.

     Валютных счетов и специальных, которые отражаются на счетах 52 и 55 соответственно. 

     3.2 Учет расчетов

     Для обобщения информации обо всех видах  расчетов организации с юридическими и физическими лицами предназначены  счета шестого раздела Плана  счетов «Расчеты».

     Информация о расчетах предприятия с поставщиками и подрядчиками отражается по счету 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками».

     Расчеты по данному счету осуществляются на основании договора и чаще всего  в безналичной форме. Оприходование  тех или иных товаров, работ, услуг осуществляется на основе первичных документов: счетов-фактур (Приложение Е) и накладной (Приложение Ж).

     Счет-фактура  применяется для расчета между  организациями за предоставляемые  работы и услуги, материальные ценности. Этот документ выписывается поставщиком на получение оплаты за предоставленные получателю работы или услуги. В ней указывают наименование поставщика и получателя, их адрес и банковские реквизиты, пункт погрузки, пункт назначения, дата отгрузки, количество груза, номер квитанции. В каждой строке указывают наименование предоставляемых работ и услуг, их количество, цену, сумму (с НДС и без НДС), страну происхождения товара. Подводится итог, подлежащий оплате. Документ подписывается главным бухгалтером и руководителем предприятия. К счету-фактуре прилагается накладная, в которой указывается поставщик, вид товара и его стоимость, а также делаются пометки о сдаче и принятии продукции [11].

     Оплата  за полученные товары и материалы  производится путем перечислений с  расчетного счета, при этом ООО «Меркурий» получает платежное требование-поручение. Еще один способ расчетов - путем передачи векселей, при этом сторонами составляется и подписывается акт приема - передачи векселей. Когда движение товарно-материальных ценностей двустороннее, то погашению подлежит, как правило, только сумма разницы их стоимости.

     Учетным регистром по счету 60 в ООО «Меркурии» служит журнал-ордер № 6. В нем ведут аналитический учет по каждому поставщику, отражая сальдо на начало месяца, кредитовые и дебетовые обороты по счету за месяц в корреспонденции с соответствующими счетами и выводят остаток на конец месяца.

     При реализации продукции, работ, услуг  на сторону у организации возникают  расчетные отношения с покупателями и заказчиками, которые отражаются на счете 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками». Отпуск продукции также осуществляется на основе счета-фактуры, которая регистрируется в журнале учета счетов-фактур. В нем указывают номер, дату выданного документа, наименование покупателя, стоимость продукции и сумма НДС.

     Регистром синтетического учета по счету 62 является журнал-ордер № 11, в котором выделена отдельная графа для отражения  оборотов по 62 счету.

     Для обобщения информации о расчетах с бюджетами по налогам и сборам, уплачиваемым организацией, и налогам  с работниками ООО «Меркурий» применяется счет 68 «Расчеты по налогам и сборам».

     Данный  счет включает следующие субсчета:

     68-1 «Налог на доходы физических  лиц»

     68-2 «Налог на содержание милиции,  налог за загрязнение окружающей  среды, воспроизводство материально-сырьевой базы, налог на использование недр»

     68-3 «Налог на прибыль»

     68-4 «НДС»

     68-5 «Налог с продаж»

     Первый  субсчет кредитуется на сумму  налога на доходы физических лиц, рассчитанном в налоговой карточке по учету  доходов и налога на доходы физических лиц, со счетом 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда».

     Субсчет 68-3 кредитуется на сумму, причитающуюся  по налоговой декларации ко взносу в бюджет в корреспонденции со счетом 99 «Прибыли и убытки».

     По  дебету счета 68-4 отражаются суммы фактически перечисленные в бюджет налога на добавленную стоимость, списанные со счета 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям».

     В конце месяца данные отражают в журнале-ордере № 8, причем для каждого вида расчетов выделяются отдельные строки, а также  имеется итоговая строка.