На предприятиях часто возникают
потребности в оплате товаров (услуг) через
сотрудников предприятия. Для этого сотруднику
выдаются наличные деньги под отчет:
- для оплаты хозяйственных
(канцелярских, почтово-телеграфных) расходов;
- для оплаты почтовых
(курьерских) расходов;
- для оплаты ремонта
ТС;
- на другие хозяйственные
расходы.
Подотчетному лицу средства
выдаются на основании надлежащим образом
оформленного приказа руководителя.
В бухгалтерском учете даны
проводки:
Дт 71 Кт 50 – выданы денежные
средства под отчет из кассы;
Выдача наличных денег производится
при условии полного отчета конкретного
лица по ранее выданному ему авансу, при
этом передача выданных под отчет наличных
денег одним работником другому запрещается.
При оформлении авансового
отчета по произведенным хозяйственным
расходам к нему должны быть приложены
документы, подтверждающие покупку.
Авансовый отчет формирует
проводки Дт 26 Кт 71
Возврат не использованных
денежных средств в кассу Дт 50 Кт 71
Учет расчетов с подотчетными
лицами в ведется на синтетическом активно-пассивном
счете 71 «Расчеты с подотчетными лицами»,
сальдо которого отражает сумму задолженности
подотчетных лиц предприятию (дебетовое)
или сумму не возмещенного работнику перерасхода
(кредитовое).
Счет 76 «Расчеты с разными дебиторами
и кредиторами» предназначен для обобщения
информации и расчетов по операциям с
дебиторами и кредиторами, не учтенным
в счетах 60 «Расчеты с поставщиками и заказчиками»,
75 «Расчеты с учредителями»: по депонированным
суммам по заработной плате, удержаниям
из заработной платы, премиям, имущественному
и личному страхованию, претензиям и др.
К счету 76 могут быть открыты
следующие субсчета:
1) 76–1 «Расчеты по имущественному
и личному страхованию»;
2) 76–2 «Расчеты по претензиям»;
3) 76–3 «Расчеты по причитающимся
дивидендам и другим доходам»;
4) 76–4 «Расчеты по депонированным
суммам» и др. На счете 76–1 «Расчеты
по имущественному и личному
страхованию» отражаются расчеты
по страхованию имущества и
персонала организации.
По кредиту счета 76 «Расчеты
с разными дебиторами и кредиторами» в
корреспонденции со счетами учета затрат
на производство или других источников
страховых платежей отражаются исчисленные
суммы страховых платежей.
По дебету счета 76 «Расчеты
с разными дебиторами и кредиторами» в
корреспонденции со счетами учета денежных
средств отражается перечисление сумм
страховых платежей страховым организациям.
В дебет счета 76 «Расчеты с разными
дебиторами и кредиторами» списываются
потери по страховым случаям (уничтожение
и порча материальных ценностей и т. п.)
с кредита счетов учета основных средств
и прочее, а также сумма страхового возмещения,
причитающаяся по договору страхования
работника организации в корреспонденции
со счетом 73 «Расчеты с персоналом по прочим
операциям». Суммы страховых возмещений
отражаются по дебету счета 51 «Расчетные
счета» или 52 «Валютные счета» и кредиту
счета 76 «Расчеты с разными дебиторами
и кредиторами». Некомпенсируемые страховые
возмещения списываются с кредита счета
76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»
на дебет счета 91 «Прочие доходы и расходы».
На субсчете 76–2 «Расчеты по
претензиям» отражаются расчеты по претензиям,
предъявленным поставщикам, транспортным
и другим организациям, а также по предъявленным
и признанным штрафам, пеням и неустойкам.
На субсчете 76–3 «Расчеты по
причитающимся дивидендам и другим доходам»
учитываются расчеты по дивидендам и другим
доходам и другим результатам по договору
простого товарищества.
На субсчете 76–4 «Расчеты по
депонированным суммам» учитываются расчеты
с работниками организации по суммам,
начисленным, но не выплаченным в установленный
срок.
По кредиту счета 76 «Расчеты
с разными дебиторами и кредиторами» и
дебету счета 70 «Расчеты с персоналом
по оплате труда» отражаются депонированные
суммы, а по дебету счета 76 «Расчеты с разными
дебиторами и кредиторами» и кредиту счетов
учета денежных средств делается запись
при выплате этих сумм получателю.
Аналитический учет ведется
по каждому дебитору и по каждому кредитору.
По результатам инвентаризации
расчетов выявляются сомнительные и безнадежные
долги покупателей, заказчиков, персонала
перед организацией.
Согласно п. 70 Положения по ведению бухгалтерского
учета и бухгалтерской отчетности в РФ в бухгалтерском учете сомнительным
долгом признается дебиторская задолженность
организации, которая не погашена в сроки,
установленные договором, и не обеспечена
соответствующими гарантиями. Таким образом,
по результатам инвентаризации дебиторская
(кредиторская) задолженность по каждому
обязательству в соответствии с условиями
заключенных договоров и с учетом срока
погашения может быть классифицирована
следующим образом: задолженность, по
которой срок погашения еще не наступил;
задолженность, по которой срок погашения
уже прошел. Кроме того, по просроченной
дебиторской и кредиторской задолженности
определяется срок ее исковой давности,
и устанавливаются обстоятельства, прерывающие
данный срок. Согласно ст. 196 ГК РФ установлен общий срок исковой
давности - три года. При этом срок, исчисляемый
годами, истекает в соответствующие месяц
и число последнего года срока (ст. 192 ГК РФ). Согласно ст. 200 ГК РФ течение
срока исковой давности начинается со
дня, когда лицо узнало или должно было
узнать о нарушении своего права. И прерывается,
согласно ст. 203 ГК РФ при предъявлении
иска в установленном порядке, а также
при совершении обязанным лицом действий,
свидетельствующих о признании долга
(например, подписания акта сверки, соглашения
о реструктуризации и т.д.). После перерыва
течение срока исковой давности начинается
заново и время, истекшее до перерыва,
не засчитывается в новый срок. Если организация
создала резерв по сомнительным долгам,
то суммы списываемой задолженности относятся
на счет средств резерва сомнительных
долгов иначе - на финансовые результаты.
Признание дебиторской задолженности
убытком из-за неплатежеспособности должника
не является аннулированием задолженности.
Списанная дебиторская задолженность
должна учитываться в течение пяти лет
на забалансовом счете 007 "Списанная
в убыток задолженность неплатежеспособных
дебиторов" с целью контроля за изменением
имущественного положения должника. Аналитический
учет по счету 007 ведется по каждому контрагенту,
чья задолженность списана в убыток, и
каждому списанному в убыток долгу.
Кредиты на предприятии двух
видов: долгосрочный кредит на приобретение
основного средства и транш – краткосрочный
кредит на пополнение оборотных средств.
Долгосрочный кредит беззалоговый, т.е.
не обеспечен залогом имущества. Выдан
на срок пять лет. Погашается аннуитетно,
т.е. равными суммами, ежемесячно. Часть
суммы составляет погашение основной
задолженности, другая часть – проценты
по кредиту. Учитывается на 67 счете «Долгосрочные
кредиты».
Дт 51 Кт 67.01 поступлении кредита на расчетный
счет организации
Краткосрочный кредит выдан сроком на
12 месяцев. Ежемесячно погашается только
сумма процентов, сам кредит возвращается
в конце срока действия договора единовременно.
Дт 51 Кт 66 поступление кредита
на расчетный счет организации.
Дт 66 Кт 51 погашение текущих
платежей по основному долгу
Дт 91.02 Кт 51 погашение текущих
процентов
Также на предприятии шесть договоров
лизинга (финансовой аренды). В лизинг
приобретены транспортные средства для
осуществления основной деятельности.
Договора двух видов. В первом приобретенное
транспортное средство находится на балансе
лизингополучателя, в другом на балансе
лизингодателя. Проводки по договорам
лизинга существенно отличаются. Если
основное средство находится на балансе
лизингополучателя, то все расчеты ведутся
на 76 счете.
Общая задолженность отражается на счете
76.АР
Ежемесячные платежи учитываются
на счете 76.ЛП.
При начислении договора лизинга формируются
проводки Дт 08 Кт76.АР
Оплата лизингового платежа в соответствии
с графиком, указанным в договоре, Дт 76.ЛП
Кт 51
Учет платежа для уменьшения задолженности
Дт 76.АР Кт 76.ЛП.
Если транспортное средство находится
на балансе лизингодателя, ежемесячно
начисляется сумма арендного платежа
Дт 26 Кт 60, оплата Дт 60 Кт 51.
В организации открыты три расчетных
счета для проведения расчетных и кредитных
операций. Все счета открыты в рублях.
Для открытия расчетного счета организация
предоставляет в банк заявление в установленной
форме, копии учредительных документов,
копию свидетельство о государственной
регистрации, справки из налоговой службы
об открытых расчетных счетах, наличии/
отсутствии задолженности перед бюджетом
по налогам, отсутствии задолженности
перед Пенсионным фондом РФ, Фондом социального
страхования, бухгалтерскую и налоговую
отчетность и прочие документы. После
обработки банком информации, содержащейся
в предоставленных документах, принимается
решение об открытии счета. Заключается
договор на расчетно - кассовое обслуживание,
оформляется карточка подписей лиц, уполномоченных
подписывать банковские документы от
имени организации. В договоре указываются
условия обслуживания, перечень услуг
банка, тарифы комиссионных вознаграждений
за услуги, сроки обработки платежных
документов, права и обязанности сторон.
Движение средств на расчетном счете оформляются
платежными поручениями, платежными требованиями,
инкассовыми поручениями, чеками и пр.
Во всех платежных поручениях указываются
обязательные реквизиты плательщика и
получателя, назначение платежа и сумма.
Все платежные поручения отражаются в
выписке по расчетному счету за день. На
основании выписки формируются данные
о движении денежных средств в бухгалтерской
программе. Каждая оплата и каждое поступление
отражается на соответствующем счете
и по определенному контрагенту. В итоге
формируются остатки по счету на каждый
день. Выписка распечатывается ежедневно
из Клиент – банка за предыдущий день.
Цель инвентаризации кассы –
проверить фактическое наличие
денежных средств и сравнить
их с данными по бухгалтерскому
учету. Инвентаризация может проводиться
в обязательном порядке, например,
при смене кассира, выявлении
хищений или перед составлением
годовой бухгалтерской отчетности,
а также по желанию. При ее проведении
обязательно проверяются документы и
отчеты по кассе: приходные и расходные
кассовые ордера, кассовая книга, отчеты
кассира и другие документы, связанные
с кассовыми операциями. Кроме этого, проверяется
существование приказа на установление
лимита кассы, а также соответствие остатков
по кассе лимиту и правильность составление
бухгалтерских проводок. По результатам
инвентаризации составляется акт ИНВ-15,
все выявленные излишки приходуются в
кассу, а недостачи списываются на виновное
лицо.
Списание недостачи осуществляется документом
«Расходный кассовый ордер» с видом операции
«Прочий расход». Счет дебета в документе
выбирается 94 и по нему формируется проводка:
Дт 94 Кт 50.01
Для взыскания суммы недостачи
с виновного лица в программе вносится
операция вручную. По дебету указывается
счет 73.02, в субконто которого выбирается
виновное лицо. По кредиту – счет 94.
Дебиторская задолженность -
это задолженность покупателей, заказчиков,
заемщиков, подотчетных лиц и т.д., которую
организация планирует получить в течение
определенного периода времени. В составе
дебиторской задолженности отражается
также сумма авансов, выданных поставщикам
и подрядчикам.
Кредиторская задолженность -
задолженность организации другим организациям,
индивидуальным предпринимателям, физическим
лицам, в том числе собственным работникам,
образовавшаяся при расчетах за приобретаемые
материально-производственные запасы,
работы и услуги, при расчетах с бюджетом,
а также при расчетах по оплате труда.
Кредиторская и дебиторская
задолженность отражается в разрезе по
каждому контрагенту.
Например, поступление накладных
от поставщика ГСМ отражается в бухгалтерской
программе следующими проводками
Дт 10.03 Кт 60
Оказанные услуги Дт 26 Кт 60
Начисление заработной платы
Дт 26 Кт 70
Отражение алиментов Дт 26 Кт
76
Начисление взносов в фонды
Дт 91 Кт 69
Начисление НДФЛ Дт 70 Кт 68
При выставлении бухгалтерских
документов (четов, актов выполненных
работ, товарных накладных) покупателю
формируются проводки Дт 62 Кт 90.01.
Для того чтобы списать задолженность,
вне зависимости от ее вида, нужны основания.
Кредиторская задолженность
списывается в состав внереализационных
доходов в связи с истечением срока исковой
давности или по другим основаниям (кроме
сумм задолженностей перед бюджетом и
внебюджетными фондами, списанными или
уменьшенными в соответствии с законодательством)
в соответствии с п.18 ст.250 НК РФ
Дебиторская задолженность
списывается в состав внереализационных
расходов (или за счет созданного резерва),
если такая задолженность признается
безнадежным долгом (пп.2 п.2 ст.265 НК РФ).
При этом безнадежными долгами (долгами,
нереальными ко взысканию) признаются
долги, по которым истек установленный срок
исковой давности, а также те долги, по
которым в соответствии с гражданским
законодательством обязательство прекращено вследствие
невозможности его исполнения, на основании акта
государственного органа или ликвидации
организации (п.2 ст.266 НК РФ).
3.Учет труда и его
оплаты
Основные документы
по учету заработной платы на предприятии:
Штатное расписание. Утверждается
руководителем организации, содержит
перечень структурных подразделений,
должностей, сведения о количестве штатных
единиц, должностных окладах, надбавках
и месячном фонде заработной платы.
С каждым сотрудником заключается
трудовой договор в письменной форме и
подписывается работником и работодателем.
Условия трудового договора должны фиксировать
условия труда и его оплаты, установленные
на основе действующих нормативных правовых
актов по соглашению работника и работодателя.
Прием на работу оформляется
приказом (распоряжением) работодателя
о приеме на работу (форма № Т-1, утвержденная
постановлением Госкомстата от 5 января
2004 года № 1), изданным на основании заключенного
трудового договора.
К регистрам аналитического
учета заработной платы относятся расчетные
и расчетно-платежные ведомости, налоговые
карточки. Сюда же относятся лицевой счет
работника и другие документы. Синтетический
учет расчетов по оплате труда ведется
на счете 70 «Расчеты с персоналом по оплате
труда».
Операции по начислению и распределению
оплаты труда в организации оформляют
следующей бухгалтерской записью:
Дт 26 Кт 70
Аналитический учет по счету
70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»
ведется по каждому работнику организации.
По кредиту счета отражают начисления
по оплате труда, пособий за счет отчислений
на государственное социальное страхование,
пенсий и других аналогичных сумм, а также
доходов от участия в организации, а по
дебету – удержания из начисленной суммы
оплаты труда и доходов, выдачу причитающихся
сумм работникам и не выплаченные в срок
суммы оплаты труда и доходов. Сальдо этого
счета, как правило, кредитовое и показывает
задолженность организации перед рабочими
и служащими по заработной плате и другим
указанным платежам.
Выдачу сумм заработной платы
и пособий оформляют следующей бухгалтерской
записью:
Дт 70 Кт 50 – выдача заработной
платы из кассы,
Дт 70 Кт 51 – выплата с расчетного
счета на карту сотрудника