Отчет об изменении капитала

Для заполнения этой графы 5 используются данные счета 82 «Резервный капитал». Этот счет ведут организации, создающие резервные фонды путем распределения части полученной прибыли. Суммы резервного капитала на-правляются на покрытие убытка организации, погашение облигаций и выкуп собственных акций (долей) при отсутствии иных средств. В других целях резерв-ный капитал использовать нельзя.

Резервные фонды в обязательном порядке создают акционерные общест-ва (п. 1 ст. 35 Федерального закона от 26.12.1995 г. № 208-ФЗ «Об акционер-ных обществах» (с изм. и доп. от 13 июня 1996 г., 24 мая 1999 г., 7 августа 2001 г., 21 марта, 31 октября 2002 г., 27 февраля 2003 г., 24 февраля, 6 апреля, 2, 29 де-кабря 2004 г.)). Общества с ограниченной ответственностью могут формиро-вать такие фонды в добровольном порядке (ст. 30 Федерального закона от 08.02.1998 г. № 14-ФЗ «Об обществах с ограниченной ответственностью» (с изм. и доп. от 11 июля, 31 декабря 1998 г., 21 марта 2002 г., 29 декаб-ря 2004 г.)).

В столбце 5 «Резервный капитал» отражаются сальдо и обороты по счету 82 «Резервный капитал». Резервный капитал организации формируют за счет не-распределенной прибыли. Это обязаны делать все акционерные общества. При этом размер резервного капитала должен быть не менее 5% величины уставного капитала (п. 1 ст. 35 Федерального закона от 26.12.1995 г. № 208-ФЗ «Об акцио-нерных обществах»). Это означает, что уставом акционерного общества можно предусмотреть резервный капитал в большей сумме.

В форме № 3 нет строк, в которых указывалось бы использование резервного капитала. Если в организации такие операции имели место, для их отражения вводятся дополнительные строки.

Для заполнения графы 6 используются данные счета 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)».

По строкам, которые характеризуют остаток нераспределенной прибыли на начало или конец года, показывается соответствующее сальдо по счету 84. Если за тот или иной период образовалось дебетовое сальдо (т.е. организация получила убыток), показатель отражается в круглых скобках.

Если организация вносила изменения в учетную политику и в результате это-го изменилась чистая прибыль, то величину изменений следует отразить в гра-фе 6 по строке «Изменения в учетной политике».

Показатель строки «Результат переоценки объектов основных средств» определяется как разница между оборотами по счету 84 в корреспонденции со счетами 01 «Основные средства» и 02 «Амортизация основных средств». Если нераспределенная прибыль в результате переоценки основных средств умень-шилась, сумму уменьшения нужно отразить в круглых скобках. В ходе пере-оценки можно уменьшить стоимость тех объектов основных средств, которые ранее были дооценены. Тогда сумма уценки, равная сумме предыдущей дооцен-ки, уменьшит добавочный капитал фирмы (счет 83 «Добавочный капитал»), А превышение суммы уценки над суммой дооценки следует отнести в Дебет счета 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)».

Показатель строки «Чистая прибыль» в разделе I формы № 3 за год должен равняться показателю, отраженному по строке 190 «Чистая прибыль (убы-ток) отчетного периода» формы № 2 «Отчет о прибылях и убытках» за этот же год.

По строке «Дивиденды» указывается сумма дивидендов, начисленных за год. Этот показатель отражается в форме № 3 в круглых скобках. Для запол-нения этой строки нужно взять оборот по Дебету счета 84 в корреспонден-ции со счетом 75 «Расчеты с учредителями» субсчет «Расчеты по выплате доходов». Если дивиденды начислены учредителям, одновременно являю-щимся работниками предприятия, то для заполнения этой строки необходи-мо использовать оборот по Дебету счета 84 в корреспонденции со счетом 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» субсчет «Доходы от участия в ка-питале».

Строка «Отчисления в резервный фонд» заполняется, если организация соз-дает резервный капитал. Показатель этой строки в графе 6 должен быть равен показателю графы 5 «Резервный капитал» по этой же строке. Но, в отличие от показателя графы 5, показатель графы 6 заключается в круглые скобки. Он равня-ется дебетовому обороту счета 84 в корреспонденции со счетом 82 «Резервный капитал».

Строки «Увеличение величины капитала за счет реорганизации юридического лица» и «Уменьшение величины капитала за счет реорганизации юридического лица» заполняются, если в результате реорганизации изменилась сум-ма нераспределенной прибыли (непокрытого убытка).

После заполнения всех граф раздела I следует вывести итоговые данные в графе 7. Они рассчитываются путем суммирования значений, отраженных во всех остальных графах по соответствующим строкам. Показатель, заключенный в круглые скобки, вычитается.

 

 

 

 

 

1.2 Порядок заполнения  раздела II

 

 

Данные о резервах отражаются за предыдущий и отчетный годы. При этом по каждому резерву показываются остаток на начало соответствующего года (графа 3), поступление за год (графа 4), использование за год (графа 5) и остаток на конец года (графа 6).

Строку «Резервы, образованные в соответствии с законодательством» заполняют акционерные общества. По Закону № 208-ФЗ они обязаны созда-вать резервный фонд. Его размер должен составлять не менее 5% уставного капитала.

Учредительными документами акционерных обществ может быть преду-смотрен больший размер резервного фонда. В этом случае суммы, направлен-ные на формирование резервного фонда сверх 5%, также отражаются по строке «Резервы, образованные в соответствии с законодательством».

Строку «Резервы, образованные в соответствии с учредительными докумен-тами» заполняют организации, для которых законодательством предусмотрено право, а не обязанность создавать резервные фонды. Речь идет об обществах с ограниченной ответственностью. Они могут создавать резервный фонд в доб-ровольном порядке. Его размер устанавливается уставом общества (ст. 30 Зако-на № 14-ФЗ). Резервный капитал (фонд) создается за счет нераспределенной прибыли и отражается в бухучете проводкой:

Дебет счета 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)»,

Кредит счета 82 «Резервный капитал» -- часть нераспределенной прибы-ли направлена на формирование резервного капитала.

Для указанных строк раздела II используются данные счета 82 «Резервный капитал» за отчетный год.

В бухучете предусмотрены следующие виды оценочных резервов:

резервы под снижение стоимости материальных ценностей (учитываются на счете 14);

резервы под обесценение финансовых вложений (учитываются на счете 59);

3) резервы по сомнительным  долгам (учитываются на счете 63). Организации, формирующие оценочные  резервы, должны заполнить соответствующие  строки раздела II отчета. Для этого  необходимо использовать данные  по счетам 14,59 или 63. Если организация  в отчетном году создавала  резер-вы по сомнительным долгам, под обесценение ценных бумаг и иные, то нужно показать их в этом подразделе. Данные об изменениях созданных резервов нуж-но показать по каждому из созданных резервов в отдельности. Сомнительным долгом считается дебиторская задолженность, не погашенная в срок, который установлен договором, и не обеспеченная гарантиями (залогом, поручительством или банковской гарантией).

Резервы по сомнительным долгам создаются для уточнения оценки дебиторской задолженности организации (в активе баланса дебиторская задолжен-ность отражается за. вычетом сумм созданных резервов). Налоговый кодекс предъявляет к созданию резерва по сомнительным долгам дополнительные требования.

Создавать резерв могут только организации, которые определяют выруч-ку от реализации для целей налогообложения по методу начисления.

Резерв может быть создан по любой задолженности, за исключением процентов по долговым обязательствам.

Сумма резерва зависит от срока возникновения обязательства. На полную

сумму резерв создается только по тем долгам, которые просрочены более чем на

90 дней. Если время просрочки  составляет от 45 до 90 дней, в резерв включается только 50% от суммы задолженности. Если же этот срок не превышает 45 дней, резерв вообще не создается (ст. 266 НК РФ).

Общая сумма резервов по сомнительным долгам не может превышать 10% выручки от продаж, полученной за отчетный период: I квартал, полугодие, 9 ме-сяцев, год.

Резервы по сомнительным долгам создают по итогам инвентаризации деби-торской задолженности, проведенной в конце отчетного квартала.

Суммы отчислений в резерв включают в состав операционных расходов в последний день отчетного квартала. В бухгалтерском и налоговом учете для создания резервов по сомнительным долгам предусмотрены разные требова-ния. Поэтому, чтобы облегчить себе работу, лучше создавать резервы в поряд-ке, предусмотренном Налоговым кодексом РФ. Для этого такой порядок нужно закрепить в учетной политике фирмы. Создание резерва нужно отразить про-водкой:

Дебет счета 91 «Прочие доходы и расходы» субсчет 2 «Прочие расходы»,

Кредит счета 63 «Резервы по сомнительным долгам» -- создан резерв по сомнительным долгам.

Списать сомнительную задолженность можно, если она нереальна для взыс-кания, в т.ч. если по сомнительной задолженности истек срок исковой давности. Списание нереальной для взыскания задолженности, по которой ранее был создан резерв, в учете нужно отразить так:

Дебет счета 63 «Резервы по сомнительным долгам», Кредит счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» (76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами») -- нереальный для взыскания долг списан за счет резерва.

Одновременно сумму списанного долга нужно отнести на забалансовый счет 007 «Списанная в убыток задолженность неплатежеспособных дебиторов». Эта задолженность должна числиться на счете 007 в течение 5 лет, чтобы можно было восстановить сумму долга на случай восстановления платежеспособности дебитора.

Резервы под обесценение вложений в ценные бумаги могут создавать орга-низации, имеющие на балансе ценные бумаги, которые не котируются на фон-довой бирже.

Сумма созданного резерва включается в состав операционных расходов орга-низации.

В учете это отражается проводкой:

Дебет счета 91 «Прочие доходы и расходы» субсчет 2 «Прочие расходы»,

Кредит счета 59 «Резервы под обеспечение финансовых вложений»--создан резерв под обесценение вложений в ценные бумаги.

Сумма резервов под обесценение вложений в ценные бумаги не уменьшает налогооблагаемую прибыль организации. Резервы под снижение стоимости материальных ценностей предназначены для уточнения оценки материальных ценностей, учитываемых как средства в обороте (в активе баланса стоимость этих материальных ценностей отражается за вычетом сумм созданных ре-зервов).

Резерв создается, если текущая рыночная стоимость материальных ценно-стей оказалась ниже их фактической себестоимости. Резерв не создается по сырью, материалам и другим материально-производственным запасам, если на отчетную дату текущая рыночная стоимость готовой продукции (работ, услуг), при изготовлении которой были использованы эти сырье и материалы, превы-шает ее фактическую себестоимость (п. 20 Методических указаний по бухгал-терскому учету материально-производственных запасов). Резервы создаются перед составлением бухгалтерского баланса (как правило, годового). Сумму созданного резерва включают в состав операционных расходов организации. Это отражается проводкой:

Дебет счета 91 «Прочие доходы и расходы» субсчет 2 «Прочие расходы», Кредит счета 14 «Резервы под снижение стоимости материальных ценностей» -- создан резерв под снижение стоимости материальных ценно-стей.

Сумма резерва под снижение стоимости материальных ценностей налого-облагаемую прибыль организации не уменьшает, т.к. Налоговый кодекс это-го не предусматривает. Если в период, следующий за отчетным, текущая стоимость материально-производственных запасов, под снижение которых в отчетном периоде был создан резерв, увеличилась, то надо сделать про-водку:

Дебет счета 14 «Резервы под снижение стоимости материальных цен-ностей»,

Кредит счета 91 «Прочие доходы и расходы» субсчет 1 «Прочие доходы» -- списана сумма резерва по материально-производственным запасам, рыночная стоимость которых увеличилась. По мере того как материально-производственные запасы, по которым ранее был создан резерв, будут переданы в эксплуатацию или проданы, начисленный резерв списывается на увеличение финансовых результатов:

Дебет счета 14 «Резервы под снижение стоимости материальных цен-ностей»,

Кредит счета 91 «Прочие доходы и расходы» субсчет 1 «Прочие доходы» -- списана сумма ранее созданного резерва под снижение стоимости материаль-ных ценностей.

В столбцах 3-6 отчета об изменениях капитала нужно отразить сальдо на начало отчетного года, поступление и использование средств резервов за год, сальдо на конец года.

Для заполнения этого подраздела формы № 3 надо использовать данные по счетам: 14 «Резервы под снижение стоимости материальных ценностей», 59 «Резервы под обесценение вложений в ценные бумаги» и 63 «Резервы по сомни-тельным долгам». Нужно указать в отчете все показатели за 2 года -- отчетный и предшествующий. В столбце 3 отражается величина резерва на начало отчет-ного года. Для этого нужно использовать кредитовое сальдо по счету 14 (59,63). Суммы, направленные на создание резерва в течение года, записывают в столб-це 4, используя оборот по кредиту счета 14 (59, 63).

В столбце 5 указывают сумму резерва, которую израсходовали в отчетном году на покрытие соответствующих расходов, данные дебетового оборота по счету 14.

Размер резерва на конец отчетного периода нужно указать в столбце 6. Он равен кредитовому сальдо по счету 14 (59, 63) на конец года.

В целях равномерного списания расходов организации могут создавать резервы предстоящих расходов. Это резервы на:

предстоящую оплату отпусков работникам;

выплату вознаграждений по итогам работы за год;

выплату ежегодного вознаграждения за выслугу лет;

ремонт основных средств;

предстоящие затраты на рекультивацию земель и осуществление иных природоохранных мероприятий;

производственные затраты по подготовительным работам в связи с сезон-ным характером производства;