Отчет об изменении капитала

     В этом же подразделе отражаются данные еще о двух видах резервов:

- первый - по условным фактам хозяйственной  деятельности, которые создаются  на основании п.8 ПБУ 8/01 "Условные  факты хозяйственной деятельности";

- второй - резервы в связи с прекращением  деятельности, которые создаются  на основании ПБУ 16/02 "Информация по прекращаемой деятельности".

     Оба вида резервов образуют для урегулирования обязательств, в отношении величины либо срока исполнения которых существует неопределенность. Эти резервы начисляются  по кредиту счета 96, но в корреспонденции  со счетом 91-2.

     Таким образом, для заполнения строк данного  подраздела понадобятся все аналитические  данные по счету 96.

     Следует помнить, что некоторые резервы  предстоящих расходов (например, на ремонт основных средств) в конце  года закрываются и, следовательно, не имеют начальных и конечных остатков.

     В разделе "Справки" "Чистые активы" отражается стоимость чистых активов  на начало и конец 2003 года. При этом нужно использовать новый Порядок  оценки стоимости чистых активов  АО, утвержденный совместным Приказом Минфина России и ФКЦБ России от 29.01.2003 г. N 10н/03-6/пз. Этот порядок должны применять все хозяйственные общества, а не только акционерные. 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

III. Взаимодействие Отчета об изменении капитала с другими формами отчетности. 

     Пояснения к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках должны раскрывать дополнительные данные об изменениях в капитале (уставном, резервном, добавочном и др.) организации.

     При этом Положение по бухгалтерскому учету "Бухгалтерская отчетность организации" ПБУ 4/99 требует от хозяйственных товариществ и обществ отчета об изменениях капитала, который должен содержать как минимум данные о величине капитала на начало отчетного периода, увеличении капитала с выделением раздельно увеличения за счет дополнительного выпуска акций, за счет переоценки имущества, за счет прироста имущества, за счет реорганизации юридического лица (слияние, присоединение), за счет доходов, которые в соответствии с правилами бухгалтерского учета и отчетности относятся непосредственно на увеличение капитала, уменьшении капитала с выделением раздельно уменьшения за счет уменьшения номинала акций, за счет уменьшения количества акций, за счет реорганизации юридического лица (разделение, выделение), за счет расходов, которые в соответствии с правилами бухгалтерского учета и отчетности относятся непосредственно в уменьшение капитала, величине капитала на конец отчетного периода.

     Для целей отражения в бухгалтерской  отчетности акционерного общества информации по учредителям организации, стадиям формирования капитала и видам акций рекомендуется учитывать положения, приведенные в письме Министерства финансов Российской Федерации от 23 декабря 1992 г. N 117 "Об отражении в бухгалтерском учете и отчетности операций, связанных с приватизацией предприятий" (по заключению Министерства юстиции Российской Федерации от 2 ноября 1994 г. N 07-01-654-94 указанный документ в государственной регистрации не нуждается). При отсутствии указанной информации в бухгалтерском балансе при отражении данных по группе статей "Уставный капитал" она должна быть приведена как расшифровка к статье "Уставный (складочный) капитал" отчета об изменениях капитала или в пояснительной записке.

       Учитывая, что в бухгалтерском  балансе в соответствии с требованиями  нормативных документов по бухгалтерскому учету остатки фондов (фонд потребления, фонд накопления и прочие), образованных в соответствии с учредительными документами организации и принятой учетной политикой за счет прибыли, оставшейся в распоряжении организации (нераспределенной прибыли), не отражаются, организацией соответствующие расшифровки, характеризующие направления использования прибыли, оставшейся в распоряжении организации, приводятся в пояснениях к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках, в частности в отчете об изменениях капитала или пояснительной записке. Порядок отражения данных о видах образуемых резервов и фондов, а также об изменении их остатков на конец отчетного периода определяется организацией самостоятельно при разработке и принятии ею форм бухгалтерской отчетности на основе образцов форм, приведенных в Приказе Министерства финансов Российской Федерации от 13 января 2000 г. N 4н "О формах бухгалтерской отчетности организаций".

     Для составления отчета об изменениях капитала необходимо следующее:

     1. из оборотной ведомости компании занести показатели: уставный капитал, дополнительный неоплаченный капитал, резервный капитал, нераспределенная прибыль на начало отчетного периода;

     2. просчитать и сверить итоги графы «Баланс на начало периода» после корректировок с данными бухгалтерского баланса на начало отчетного периода в соответствии с МСФО;

     3. из отчета о прибылях и убытках в графу «Прибыль отчетного периода» занести сумму нераспределенной прибыли отчетного периода;

     5. отразить прибыли и убытки, не признанные в отчете о прибылях и убытках. Чистые прибыли и убытки, не признанные в отчете о прибылях и убытках, включают:

     - увеличение (уменьшение) от переоценки имущества;

     - увеличение (уменьшение) от переоценки инвестиций;

     - курсовые разницы от пересчета финансовой отчетности иностранных подразделений.

     - отразить выплаченные дивиденды;

     - отразить эмиссию акций;

     - просчитать и сверить итоги графы «Баланс на конец отчетного периода» с данными бухгалтерского баланса на конец отчетного периода в соответствии с МСФО. 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

     Заключение. 

     В отчете об изменениях капитала (форма  № 3) раскрывается информация о движении уставного (складочного) капитала, резервного капитала, дополнительного капитала, а также информация об изменениях величины нераспределенной прибыли (непокрытого убытка) организации. Кроме того, в этой форме указывают суммы резервов, которые были сформированы и (или) использованы организацией.

     В течение отчетного периода на величину капитала организации оказывают  влияние две группы операций: операции с владельцами по внесению капитала и выплате дивидендов и операции по получению прибылей и убытков. Часть операций второй группы подлежит раскрытию в Отчете о прибылях и убытках, остальные операции раскрываются в Отчете об изменениях в капитале.

     Перечень  информации, подлежащей раскрытию в  Отчете об изменениях в собственном  капитале:

     - доходы (расходы) и прибыль (убыток) за период (признанные в Отчете о прибылях и убытках) с учетом доли меньшинства;

     - доходы и расходы за период, признаваемые непосредственно в собственном капитале (результаты переоценки основных средств, курсовые разницы);

     - воздействие изменений в учетной политике и исправлений ошибок в соответствии с МСФО 8 "Учетная политика, изменение в бухгалтерских расчетах и ошибки".

     В российском Отчете об изменениях в  капитале не учитывается доля меньшинства, но в обязательном порядке подлежат раскрытию резервы, которые в  МСФО либо отражаются в балансе, либо в пояснениях к отчетности.

     Отчет об изменениях в капитале включает показатели чистой прибыли за отчетный период из Отчета о прибылях и убытках и итоговые показатели нераспределенной прибыли, совпадающие с соответствующими показателями Баланса. 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

     Список  литературы.

1. Под ред. В.Д. Новодворского «Бухгалтерская отчетность организации», Бухгалтерский учет, Москва, 2005;
2. Лапина О.Г. «Годовой отчет за 2005 год: сдаем в срок и без ошибок с учетом практики налоговых проверок», Эксмо, Москва, 2006;
3. Патров В.В., Быков В.А. «Бухгалтерская отчетность организации» 2-е изд., МЦФЭР, Москва, 2005;
4. Кутер М.И., Уланова И.Н. «Бухгалтерская  (финансовая) отчетность» Учебное пособие 2-е изд., Финансы и статистика, Москва, 2006;
5. Заббарова О.А. 2Составление бухгалтерской (финансовой) отчетности организации» Учебное пособие 2-е изд., Кнорус, Москва, 2006;
6. Камышанов П.И., Камышанов А.П. «Бухгалтерская финансовая отчетность: составление и анализ» Учебное пособие 5-е изд., Омега – Л, Москва, 2006;
7. Кожинов В.Я. «Годовой отчет за 2005 год с учетом практики налоговых проверок. В помощь составляющим», Экзамен, Москва, 2006;
8. «О бухгалтерском учете» Федеральный закон от 21 ноября 1996 г.      № 129-ФЗ;
9. «О Методических рекомендациях по составлению и представлению сводной бухгалтерской отчетности» Приказ Минфина РФ от                                30 декабря 1996 г. № 112;
10. «Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету "Бухгалтерская отчетность организации" ПБУ 4/99» Приказ Минфина РФ от 6 июля 1999 г. № 43н.