Отчет об изменении капитала

Автор работы: Пользователь скрыл имя, 22 Марта 2011 в 16:48, реферат

Описание работы

В настоящее время в Российской Федерации предприятия и организации любой организационно-правовой формы и формы собственности обязаны составлять на основе данных синтетического и аналитического учета бухгалтерскую отчетность, которая является завершающим этапом учетного процесса. Бухгалтерская отчетность в установленных формах содержит систему сопоставимых и достоверных сведений о реализованной продукции, работах и услугах, затратах на их производство, об имущественном и финансовом положении предприятия и результатах его хозяйственной деятельности.

Содержание работы

Введение…………………………………………………………………….……..2

I. Структура отчета об изменении капитала………………………………….…4

II. Порядок формирования и оценка статей …………………………...……..…8

III. Взаимодействие Отчета об изменении капитала с другими формами отчетности……………………………………………………………………......19

Заключение…………………………………………………………………….…22

Список литературы………………………………………………………………24

Файлы: 1 файл

БФО.doc

— 122.50 Кб (Скачать файл)

     Соответственно  уменьшение величины капитала - только в плане уменьшения уставного  капитала за счет уменьшения номинала акций, уменьшения их количества и реорганизации  юридического лица. При этом графы добавочного и резервного капитала, нераспределенной прибыли заблокированы.

     Следовательно, в строках необходимо показать только реальное увеличение уставного капитала, происходящее в случае внесения акционерами  дополнительных средств - Д-т сч.75 К-т сч.80, а в соответствующих строках необходимо показать только реальное уменьшение уставного капитала, происходящее в случае выплаты акционерам - Д-т сч.80 К-т сч.75.

     В то же время помимо реальной оплаты существуют и другие источники изменения  уставного капитала. Например, добавочный капитал (кроме сумм переоценки) и нераспределенная прибыль. Такие структурные изменения капитала следует показывать по отдельным дополнительным строкам, которые при необходимости вносятся в форму.

Следует отметить, что при реорганизации записи не делаются, так как происходит сложение или вычитание соответствующих показателей баланса. Под реорганизацией организации понимаются:  

- присоединение  к большой организации небольшой  организации - тогда происходит  увеличение уставного капитала и увеличение или уменьшение нераспределенной прибыли (непокрытого убытка);

- выделения  новой организации - тогда происходит  уменьшение уставного капитала  и нераспределенной прибыли (непокрытого  убытка).

     Приказом  Минфина России от 20.05.2003 года N 44н были утверждены Методические указания по формированию бухгалтерской отчетности при осуществлении реорганизации организаций.

     По  строке "Остаток на 1 января предыдущего  года" в соответствующих графах приводится сальдо на начало предыдущего  года счетов:

· 80 "Уставный капитал",

· 83 "Добавочный капитал",

· 82 "Резервный  капитал",

· 84 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)"

     При этом данные должны совпадать с соответствующими показателями статей на начало года из раздела "Капитал и резервы" формы № 1 "Бухгалтерский баланс" за предшествующий предыдущий год. Имеется в виду сальдо счетов после внесения операций по переоценке и других операций, проводимых ретроспективным способом в межотчетный период.

     По  строке "Остаток на 31 декабря предыдущего года" необходимо привести сальдо счетов 80, 83, 82 и 84 на конец предыдущего года, которые формировали соответствующие показатели формы № 1 "Бухгалтерский баланс" на конец года.

     Строка "Остаток на 1 января отчетного  года" отражается сальдо на начало отчетного года счетов 80, 83, 82, 84 после отражения вступительных записей по переоценке и других операций, проводимых в межотчетный период.

     По  строке "Остаток на 31 декабря отчетного  года" необходимо привести сальдо счетов 80, 83, 82 и 84 на конец отчетного года.

     При составлении Отчета об изменениях капитала на итоговые строки предыдущего периода  и отчетного года необходимо выходить путем сложения по каждой графе всех предыдущих строк за соответствующий  период.

     Однако  в некоторых случаях это невозможно. Например:

- Производится  покрытие убытка за счет резервного  капитала - Д-т сч.82 К-т сч.84. Типовая  форма не содержит соответствующей  строки;

- Производится  погашение облигаций АО за  счет резервного капитала - Д-т  сч.82 К-т сч.66 (67). Типовая форма  не содержит соответствующей строки;

- Размер  уставного капитала уменьшается  до величины чистых активов  за счет списания убытка отчетного  года - Д-т сч.80 К-т сч.84. Для такой  операции не предусмотрена строка  в типовой форме. 

     Таким образом, существуют различные варианты увеличения, уменьшения и структурного изменения капитала, которые не предусмотрены в типовой форме. Если организация не учтет такие операции, то при заполнении формы, не сможет выйти на итоговые строки путем сложения промежуточных строк.

     Существуют два выхода:

· первый - все возможные операции по увеличению, уменьшению или структурному изменению  составляющих капитала учитывать в  форме путем внесения дополнительных строк для каждой операции, как  существенные, так и несущественные показатели;

· второй - после строк "Отчисления в резервный фонд" вводятся дополнительные строки "Другие структурные изменения капитала" и при необходимости расшифровать, введя дополнительные строки: "В том числе за счет...":

- Строки "Увеличение величины капитала  за счет: дополнительного выпуска  акций" заменяются на две  строки: "Увеличение величины  капитала в целом" и "В  том числе за счет: дополнительного  выпуска акций";  

- Аналогично  строки "Уменьшение величины капитала  за счет: уменьшения номинала акций" заменяются на две строки: "Уменьшение величины капитала в целом" и "В том числе за счет: уменьшение номинала акций".

     Но  при таком подходе заполнения формы возможно отразить изменение  капитала в целом с раскрытием только существенных составляющих такого изменения. В результате итоговые строки будут рассчитываться сложением предыдущих строк.  

Раздел II "Резервы". 

     Этот  раздел имеет вертикальную структуру, что несколько привычнее для  составителей и пользователей формы. Так как коды строк для данного раздела Госкомстат и Минфин России не предусмотрели в своем совместном приказе, следует разработать самостоятельно кодировку строк.

     Резервы группируются в зависимости от причины  и источников их образования.

     В каждом подразделе требуется отразить все создаваемые организацией резервы, относящиеся к определенной группе.

     По  каждому виду резерва в одной  строке приводятся данные предыдущего  года, в другой - отчетного года. При  этом по графе 3 "Остаток" отражается сальдо счета (аналитического счета) конкретного резерва на начало соответствующего (предыдущего или отчетного) года. По графе 4 "Поступило" отражается сумма начисленного за год резерва, а по графе 5 "Использовано" - списанного за год резерва. По графе 6 "Остаток" отражается сальдо счета (аналитического счета) резерва на конец соответствующего года.  

     Подраздел "Резервы, образованные в соответствии с законодательством".

     К данной группе относится резервный  фонд АО в сумме, не превышающей 5% от суммы уставного капитала. Остатки  для данного вида резерва берутся из строки 431 формы № 1 "Бухгалтерский баланс". Но для заполнения граф 4 и 5 придется смотреть аналитику соответствующего года.

     Обязательный  резервный фонд общества предназначен для покрытия его убытков, а также  для погашения облигаций и выкупа акций общества в случае отсутствия иных средств (ст.35 Федерального закона "Об акционерных обществах"). Этот фонд не может быть использован для иных целей.  

     Подраздел "Резервы, образованные в соответствии с учредительными документами"

     К данной группе относится резервный  фонд АО в сумме превышения 5% от суммы  уставного капитала и резервный  фонд ООО. Остатки для данного  вида резерва берутся из строки 432 формы № 1 "Бухгалтерский баланс".

     Два первых подраздела объединяют резервы, образующиеся за счет чистой прибыли - Д-т сч.84 К-т сч.82. Суммируя соответствующие показатели этих подразделов, получаем данные о формировании и использовании резервного капитала в целом, отраженные по графе 5 раздела I "Изменения капитала".  

     Подраздел "Оценочные резервы".

     Особенностью  оценочных резервов является то, что  они корректируют (уменьшают) статьи актива баланса, а сами в балансе  не отражаются. В настоящее время  нормативными документами разрешается  создание трех видов оценочных резервов:

     1. По сомнительным долгам, который создается на основании п.70 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ, утвержденного Приказом Минфина России от 29.07.1998 г. N 34н. Сомнительным долгом признается дебиторская задолженность организации, которая не погашена в сроки, установленные договором, и не обеспечена соответствующими гарантиями. Резерв создается на основе результатов проведенной инвентаризации дебиторской задолженности, и его величина определяется отдельно по каждому сомнительному долгу в зависимости от платежеспособности должника и оценки вероятности погашения долга. При создании делается запись: Д-т сч.91 К-т сч.63. При списании сомнительного долга списывается резерв: Д-т сч.63 К-т сч.62. Суммы резерва, не использованные до конца отчетного года, следующего за годом его создания, списываются в конце отчетного года на финансовый результат: Д-т сч.63 К-т сч.91-1. Таким образом, для заполнения строк формы необходимо проанализировать данные по счету 63 за предыдущий и отчетный годы.

     2. Под обесценение финансовых вложений, создание которого предусмотрено п.38 ПБУ 19/02 "Учет финансовых вложений".

     В случае если проверка на обесценение  подтверждает устойчивое существенное снижение стоимости финансовых вложений, организация образует резерв на величину разницы между учетной и расчетной стоимостью таких финансовых вложений. При этом делается запись: Д-т сч.91-2 К-т сч.59. При выявлении дальнейшего снижения расчетной стоимости вложений сумма ранее созданного резерва увеличивается. Если выявляется повышение расчетной стоимости вложений, то сумма резерва корректируется в сторону уменьшения: Д-т сч.59 К-т сч.91-1. Аналогичная запись делается, если организация считает, что финансовое вложение более не удовлетворяет критериям устойчивого существенного снижения стоимости, а также при выбытии финансовых вложений. Следовательно, для заполнения графы 4 "Поступило" берутся обороты по кредиту счета 59, а для графы 5 "Использовано" - по дебету счета 59.

      3. Под снижение стоимости материальных ценностей, который создается на основании п.25 ПБУ 5/01 "Учет материально-производственных запасов".

     МПЗ, которые морально устарели, полностью  или частично потеряли свое первоначальное качество либо текущая рыночная стоимость (стоимость продажи) которых снизилась, отражаются в бухгалтерском балансе на конец отчетного года за вычетом указанного резерва. Он уменьшается на величину разницы между текущей рыночной стоимостью и фактической себестоимостью МПЗ проводкой: Д-т сч.91-2 К-т сч.14. Если в период, следующий за отчетным годом, текущая рыночная стоимость МПЗ увеличивается, то на соответствующую часть резерва делается обратная проводка: Д-т сч.14 К-т сч.91-1. Такая же запись делается и по мере отпуска МПЗ, относящихся к резерву.  

     Подраздел "Резервы предстоящих расходов".

     Необходимо отразить информацию о резервах, которые начисляются равномерно в целях равномерного признания каких-либо расходов, осуществляемых на основании п.72 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ.

     Организация может создавать резервы, закрепив данное право в Учетной политике для целей бухгалтерского учета, на:

- предстоящую  оплату отпусков работникам;

- выплату  ежегодного вознаграждения за  выслугу лет, вознаграждений по  итогам работы за год; 

- ремонт  основных средств; 

- производственные  затраты по подготовительным  работам в связи с сезонным  характером производства;

- рекультивацию  земель и осуществление иных  природоохранных мероприятий; 

- ремонт  предметов, предназначенных для  сдачи в аренду по договору  проката; 

- гарантийный ремонт и гарантийное обслуживание.

     Отчисления  в такие резервы оформляются  записью: Д-т сч.20 (23, 25, 26, 29, 44, 97) К-т  сч.96.

     Расходование  средств резервов осуществляется в  зависимости от их назначения. Например, в случае использования резерва на предстоящую оплату отпусков с учетом ЕСН и страховых взносов в ПФ РФ: Д-т сч.96 К-т сч.70,69.

     На  конец года резервы инвентаризируются  и при необходимости корректируются. Переходящий остаток по резервам на предстоящую оплату отпусков, выплату  вознаграждения по итогам года и за выслугу лет рассчитывается на основании Методических указаний по инвентаризации имущества и финансовых обязательств, утвержденных Приказом МФ РФ от 13. 06.1995 г. № 49.

Информация о работе Отчет об изменении капитала