Автор работы: Пользователь скрыл имя, 22 Марта 2011 в 16:48, реферат
В настоящее время в Российской Федерации предприятия и организации любой организационно-правовой формы и формы собственности обязаны составлять на основе данных синтетического и аналитического учета бухгалтерскую отчетность, которая является завершающим этапом учетного процесса. Бухгалтерская отчетность в установленных формах содержит систему сопоставимых и достоверных сведений о реализованной продукции, работах и услугах, затратах на их производство, об имущественном и финансовом положении предприятия и результатах его хозяйственной деятельности.
Введение…………………………………………………………………….……..2
I. Структура отчета об изменении капитала………………………………….…4
II. Порядок формирования и оценка статей …………………………...……..…8
III. Взаимодействие Отчета об изменении капитала с другими формами отчетности……………………………………………………………………......19
Заключение…………………………………………………………………….…22
Список литературы………………………………………………………………24
Соответственно уменьшение величины капитала - только в плане уменьшения уставного капитала за счет уменьшения номинала акций, уменьшения их количества и реорганизации юридического лица. При этом графы добавочного и резервного капитала, нераспределенной прибыли заблокированы.
Следовательно, в строках необходимо показать только реальное увеличение уставного капитала, происходящее в случае внесения акционерами дополнительных средств - Д-т сч.75 К-т сч.80, а в соответствующих строках необходимо показать только реальное уменьшение уставного капитала, происходящее в случае выплаты акционерам - Д-т сч.80 К-т сч.75.
В то же время помимо реальной оплаты существуют и другие источники изменения уставного капитала. Например, добавочный капитал (кроме сумм переоценки) и нераспределенная прибыль. Такие структурные изменения капитала следует показывать по отдельным дополнительным строкам, которые при необходимости вносятся в форму.
Следует
отметить, что при реорганизации
записи не делаются, так как происходит
сложение или вычитание соответствующих
показателей баланса. Под реорганизацией
организации понимаются:
- присоединение
к большой организации
- выделения
новой организации - тогда происходит
уменьшение уставного капитала
и нераспределенной прибыли (
Приказом Минфина России от 20.05.2003 года N 44н были утверждены Методические указания по формированию бухгалтерской отчетности при осуществлении реорганизации организаций.
По строке "Остаток на 1 января предыдущего года" в соответствующих графах приводится сальдо на начало предыдущего года счетов:
· 80 "Уставный капитал",
· 83 "Добавочный капитал",
· 82 "Резервный капитал",
· 84 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)"
При этом данные должны совпадать с соответствующими показателями статей на начало года из раздела "Капитал и резервы" формы № 1 "Бухгалтерский баланс" за предшествующий предыдущий год. Имеется в виду сальдо счетов после внесения операций по переоценке и других операций, проводимых ретроспективным способом в межотчетный период.
По строке "Остаток на 31 декабря предыдущего года" необходимо привести сальдо счетов 80, 83, 82 и 84 на конец предыдущего года, которые формировали соответствующие показатели формы № 1 "Бухгалтерский баланс" на конец года.
Строка "Остаток на 1 января отчетного года" отражается сальдо на начало отчетного года счетов 80, 83, 82, 84 после отражения вступительных записей по переоценке и других операций, проводимых в межотчетный период.
По строке "Остаток на 31 декабря отчетного года" необходимо привести сальдо счетов 80, 83, 82 и 84 на конец отчетного года.
При составлении Отчета об изменениях капитала на итоговые строки предыдущего периода и отчетного года необходимо выходить путем сложения по каждой графе всех предыдущих строк за соответствующий период.
Однако
в некоторых случаях это
- Производится
покрытие убытка за счет
- Производится погашение облигаций АО за счет резервного капитала - Д-т сч.82 К-т сч.66 (67). Типовая форма не содержит соответствующей строки;
- Размер
уставного капитала
Таким образом, существуют различные варианты увеличения, уменьшения и структурного изменения капитала, которые не предусмотрены в типовой форме. Если организация не учтет такие операции, то при заполнении формы, не сможет выйти на итоговые строки путем сложения промежуточных строк.
Существуют два выхода:
· первый - все возможные операции по увеличению, уменьшению или структурному изменению составляющих капитала учитывать в форме путем внесения дополнительных строк для каждой операции, как существенные, так и несущественные показатели;
· второй - после строк "Отчисления в резервный фонд" вводятся дополнительные строки "Другие структурные изменения капитала" и при необходимости расшифровать, введя дополнительные строки: "В том числе за счет...":
- Строки
"Увеличение величины капитала
за счет: дополнительного выпуска
акций" заменяются на две
строки: "Увеличение величины
капитала в целом" и "В
том числе за счет: дополнительного
выпуска акций";
- Аналогично строки "Уменьшение величины капитала за счет: уменьшения номинала акций" заменяются на две строки: "Уменьшение величины капитала в целом" и "В том числе за счет: уменьшение номинала акций".
Но
при таком подходе заполнения
формы возможно отразить изменение
капитала в целом с раскрытием
только существенных составляющих такого
изменения. В результате итоговые строки
будут рассчитываться сложением предыдущих
строк.
Раздел II "Резервы".
Этот раздел имеет вертикальную структуру, что несколько привычнее для составителей и пользователей формы. Так как коды строк для данного раздела Госкомстат и Минфин России не предусмотрели в своем совместном приказе, следует разработать самостоятельно кодировку строк.
Резервы группируются в зависимости от причины и источников их образования.
В каждом подразделе требуется отразить все создаваемые организацией резервы, относящиеся к определенной группе.
По
каждому виду резерва в одной
строке приводятся данные предыдущего
года, в другой - отчетного года. При
этом по графе 3 "Остаток" отражается
сальдо счета (аналитического счета) конкретного
резерва на начало соответствующего (предыдущего
или отчетного) года. По графе 4 "Поступило"
отражается сумма начисленного за год
резерва, а по графе 5 "Использовано"
- списанного за год резерва. По графе 6
"Остаток" отражается сальдо счета
(аналитического счета) резерва на конец
соответствующего года.
Подраздел "Резервы, образованные в соответствии с законодательством".
К данной группе относится резервный фонд АО в сумме, не превышающей 5% от суммы уставного капитала. Остатки для данного вида резерва берутся из строки 431 формы № 1 "Бухгалтерский баланс". Но для заполнения граф 4 и 5 придется смотреть аналитику соответствующего года.
Обязательный
резервный фонд общества предназначен
для покрытия его убытков, а также
для погашения облигаций и выкупа
акций общества в случае отсутствия иных
средств (ст.35 Федерального закона "Об
акционерных обществах"). Этот фонд
не может быть использован для иных целей.
Подраздел "Резервы, образованные в соответствии с учредительными документами"
К данной группе относится резервный фонд АО в сумме превышения 5% от суммы уставного капитала и резервный фонд ООО. Остатки для данного вида резерва берутся из строки 432 формы № 1 "Бухгалтерский баланс".
Два
первых подраздела объединяют резервы,
образующиеся за счет чистой прибыли -
Д-т сч.84 К-т сч.82. Суммируя соответствующие
показатели этих подразделов, получаем
данные о формировании и использовании
резервного капитала в целом, отраженные
по графе 5 раздела I "Изменения капитала".
Подраздел "Оценочные резервы".
Особенностью оценочных резервов является то, что они корректируют (уменьшают) статьи актива баланса, а сами в балансе не отражаются. В настоящее время нормативными документами разрешается создание трех видов оценочных резервов:
1. По сомнительным долгам, который создается на основании п.70 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ, утвержденного Приказом Минфина России от 29.07.1998 г. N 34н. Сомнительным долгом признается дебиторская задолженность организации, которая не погашена в сроки, установленные договором, и не обеспечена соответствующими гарантиями. Резерв создается на основе результатов проведенной инвентаризации дебиторской задолженности, и его величина определяется отдельно по каждому сомнительному долгу в зависимости от платежеспособности должника и оценки вероятности погашения долга. При создании делается запись: Д-т сч.91 К-т сч.63. При списании сомнительного долга списывается резерв: Д-т сч.63 К-т сч.62. Суммы резерва, не использованные до конца отчетного года, следующего за годом его создания, списываются в конце отчетного года на финансовый результат: Д-т сч.63 К-т сч.91-1. Таким образом, для заполнения строк формы необходимо проанализировать данные по счету 63 за предыдущий и отчетный годы.
2. Под обесценение финансовых вложений, создание которого предусмотрено п.38 ПБУ 19/02 "Учет финансовых вложений".
В случае если проверка на обесценение подтверждает устойчивое существенное снижение стоимости финансовых вложений, организация образует резерв на величину разницы между учетной и расчетной стоимостью таких финансовых вложений. При этом делается запись: Д-т сч.91-2 К-т сч.59. При выявлении дальнейшего снижения расчетной стоимости вложений сумма ранее созданного резерва увеличивается. Если выявляется повышение расчетной стоимости вложений, то сумма резерва корректируется в сторону уменьшения: Д-т сч.59 К-т сч.91-1. Аналогичная запись делается, если организация считает, что финансовое вложение более не удовлетворяет критериям устойчивого существенного снижения стоимости, а также при выбытии финансовых вложений. Следовательно, для заполнения графы 4 "Поступило" берутся обороты по кредиту счета 59, а для графы 5 "Использовано" - по дебету счета 59.
3. Под снижение стоимости материальных ценностей, который создается на основании п.25 ПБУ 5/01 "Учет материально-производственных запасов".
МПЗ,
которые морально устарели, полностью
или частично потеряли свое первоначальное
качество либо текущая рыночная стоимость
(стоимость продажи) которых снизилась,
отражаются в бухгалтерском балансе на
конец отчетного года за вычетом указанного
резерва. Он уменьшается на величину разницы
между текущей рыночной стоимостью и фактической
себестоимостью МПЗ проводкой: Д-т сч.91-2
К-т сч.14. Если в период, следующий за отчетным
годом, текущая рыночная стоимость МПЗ
увеличивается, то на соответствующую
часть резерва делается обратная проводка:
Д-т сч.14 К-т сч.91-1. Такая же запись делается
и по мере отпуска МПЗ, относящихся к резерву.
Подраздел
"Резервы предстоящих расходов"
Необходимо отразить информацию о резервах, которые начисляются равномерно в целях равномерного признания каких-либо расходов, осуществляемых на основании п.72 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ.
Организация может создавать резервы, закрепив данное право в Учетной политике для целей бухгалтерского учета, на:
- предстоящую оплату отпусков работникам;
- выплату
ежегодного вознаграждения за
выслугу лет, вознаграждений
- ремонт основных средств;
- производственные затраты по подготовительным работам в связи с сезонным характером производства;
- рекультивацию земель и осуществление иных природоохранных мероприятий;
- ремонт
предметов, предназначенных
- гарантийный ремонт и гарантийное обслуживание.
Отчисления в такие резервы оформляются записью: Д-т сч.20 (23, 25, 26, 29, 44, 97) К-т сч.96.
Расходование средств резервов осуществляется в зависимости от их назначения. Например, в случае использования резерва на предстоящую оплату отпусков с учетом ЕСН и страховых взносов в ПФ РФ: Д-т сч.96 К-т сч.70,69.
На
конец года резервы инвентаризируются
и при необходимости