Отчет о прибылях и убытках

Строка 3.3

      В течение 2001 года обществом были получены доходы от реализации векселей на сумму 780 000 руб. (п. 3 табл. 1) и расходы на сумму 810 000 руб. (п. 3 табл. 1). Поскольку  финансовый результат от реализации ценных бумаг отрицательный, его  сумма подлежит корректировке по строке 3.3 Справки, что составляет 30 000 руб. (780 000 руб. - 810 000 руб.) Такой порядок обусловлен требованиями п. 4 ст. 2 Закона Российской Федерации от 27.12.91 № 2116-1 “О налоге на прибыль предприятий и организаций” (далее - Закон № 2116-1).

Строка 4.1. д

      В примере 2 указано, что сумма командировочных  расходов, превышающих нормы, установленные  Минфином России для целей налогообложения, составляет 4000 руб., которую следует  отразить по строке 4.1. д Справки.

Строка 4.4

      По  итогам 2001 года ООО «Диаста» были ликвидированы не полностью амортизированные объекты основных средств. Убытки от ликвидации составили 9000 руб. В соответствии с положениями инструкции “О порядке исчисления и уплаты в бюджет налога на прибыль предприятий и организаций”, утвержденной приказом МНС России от 15.06.2000 № БГ-3-02/231 (далее - Инструкция № 62), при расчете налога на прибыль налогооблагаемая база должна быть увеличена на указанную сумму. Аналогичная позиция изложена и в постановлении Президиума ВАС РФ от 20.10.98 № 1813/98.

Строка 4.5

      В 2001 году ООО «Диаста»  получен убыток от реализации основных средств, определяемый как разность между доходами в сумме 45 000 руб. (54 000 руб. - 9000 руб.) (п. 4 табл. 1) и расходами в сумме 62 000 руб. (п. 4 табл. 1). Убыток составляет 17 000 руб., который согласно требованиям Инструкции № 62 следует отразить в строке 4.5 Справки.

      Однако  с этим нельзя согласиться, поскольку  в Законе № 2116-1 таких указаний нет. Этот вывод содержится в постановлении  Президиума ВАС РФ от 12.09.2000 № 8497/99.

      В целях налогообложения данный вывод  распространяется и на порядок учета  убытков от реализации валюты и прочего  имущества. Их сумма не должна увеличивать  налогооблагаемую прибыль, поскольку  Законом № 2116-1 предусмотрено, что  организация определяет финансовый результат в целом по всем операциям, и одним из его элементов являются доходы и расходы от реализации имущества. Таким образом, убыток, полученный ООО «Диаста»  от реализации основных средств и валюты, в Справку не включается.

      По  строке 4.5 Справки необходимо отразить лишь сумму убытков, возникших в результате безвозмездной передачи строительных материалов в размере 18 000 руб. (24 000 руб. - 6000 руб.) ( п. 4 табл. 2). Данное положение соответствует ст. 2 Закона № 2116-1, что также подтверждает и Президиум ВАС РФ в постановлении от 03.07.2001 № 2995/00.

      Здесь же следует отразить и материальную помощь, оказанную пенсионерам на безвозмездной основе, в сумме 25 000 руб. (п. 6 табл. 2).

Строка 4.17

      По  данной строке ООО «Диаста» покажет стоимость безвозмездно полученного имущества, не включенную в состав внереализационных доходов в связи с особенностями отражения таких операций в бухгалтерском учете. В частности, правилами бухгалтерского учета установлено следующее. В соответствии с п. 47 Методических рекомендаций при получении на безвозмездной основе имущества его стоимость отражается в составе доходов будущих периодов. Впоследствии они присоединяются к внереализационным доходам по мере выбытия такого имущества.

      Общая стоимость ценных бумаг, полученных безвозмездно, составляет 150 000 руб., а реализовано и включено в состав внереализационных доходов лишь 74 000 руб.   (п. 3 табл.2)

      Следовательно, по строке 4.17 Справки необходимо отразить сумму 76 000 руб. (150 000 руб. - 74 000 руб.).

Строка 4.20

      По  данной строке необходимо указать сумму  процентов за пользование привлеченными  средствами, которые исходя из требований п. 2 Положения о составе затрат по производству и реализации продукции (работ, услуг), включаемых в себестоимость  продукции (работ, услуг), и о порядке формирования финансовых результатов, учитываемых при налогообложении прибыли, утвержденного постановлением Правительства Российской Федерации от 05.08.92 № 552, не включаются в себестоимость продукции, работ, услуг в целях налогообложения.

      В 2001 году ООО «Диаста»  начислены проценты в сумме 19 000 руб. (п. 8 табл. 1) за пользование средствами, полученными на основании договора займа, которые следует показать по строке 4.20 Справки.

Строка 4.21

      В соответствии с п. 1 ст. 54 НК РФ в случае обнаружения ошибки, допущенной в прошедшие налоговые периоды, ее исправление должно осуществляться в период ее возникновения. Таким образом, при выявлении убытков прошлых лет их сумма не включается в налогооблагаемую прибыль текущего налогового периода. Налогоплательщику необходимо составить дополнительный расчет за период, в котором была допущена ошибка.

      Таким образом, по строке 4.21 Справки ООО  «Диаста»  следует отразить сумму 10 000 руб. (п. 8 табл. 2).

Строка 4.23

      В показатель строки включается НДС, начисленный с рыночной цены переданных строительных материалов, в сумме 6000 руб. (п. 4 табл. 2). Из анализа норм главы 21 НК РФ следует, что данная сумма налога не будет предъявлена покупателю, а оплачивается за собственный счет продавца. Законом № 2116-1 уменьшение налогооблагаемой базы на такие суммы не предусмотрено.

      Согласно  произведенным расчетам ООО «Диаста»  заполнит Справку:

СПРАВКА 
о порядке определения данных, отражаемых по строке 1 "Расчета (налоговой декларации) налога от фактической прибыли"

 
 

      На  основании данных Справки ООО  «Диаста» составит расчет налога на прибыль.

Порядок составления Расчета (налоговой  декларации) налога от фактической  прибыли:

      По  строке 1 необходимо отразить сумму  налогооблагаемой прибыли, полученной в результате внесения корректировок  и указанную по строке 6 Справки, равную 1 157 000 руб.

      По  строке 2 отражаются суммы полученной прибыли, облагаемой по иным ставкам  налога либо в ином порядке. В рассматриваемом  случае по данной строке ООО «Диаста»  должно показать сумму полученных от источника на территории РФ дивидендов в размере 30 000 руб. (п. 5 табл. 1), так как в соответствии с п. 1 ст. 9 Закона № 2116-1 они облагаются по ставке 15% у источника выплаты, являющегося налоговым агентом. Таким образом, величина налогооблагаемой прибыли, отраженная по строке 5 Расчета (налоговой декларации) налога от фактической прибыли, составляет 1 127 000 руб. (1 157 000 руб. - 30 000 руб.) Сумма налога на прибыль будет равна 394 450 руб. (1 127 000 руб. х 35% : 100%), которая отражается по строке 150 Отчета о прибылях и убытках.

 

Расчет (налоговая декларация) налога от фактической прибыли 
за 2001 год

(руб.)

      Однако  с 1 января 2002 г. вступила в действие глава 25 НК РФ, которая внесла значительные изменения в действующий до 1 января 2002 г. порядок налогообложения. Начиная с 2002 г. строка 150 заполняется по данным налогового учета, а не на основании корректировки прибыли, полученной по данным бухгалтерского учета, как это было ранее.

      Строка 160 "Прибыль (убыток) от обычной деятельности" определяется расчетно: стр. 140 - стр. 150.

 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

Чрезвычайные  доходы и расходы

      По  строке 170 “Чрезвычайные доходы”  отражаются поступления, возникающие  как последствия чрезвычайных обстоятельств хозяйственной деятельности (стихийного бедствия, пожара, аварии, национализации имущества и т. п.): страховое возмещение, стоимость материальных ценностей, остающихся от списания не пригодных к восстановлению и дальнейшему использованию активов, и т. п.

      По  строке 180 “Чрезвычайные расходы” отражаются расходы, возникающие как  последствия чрезвычайных обстоятельств  хозяйственной деятельности (стихийного бедствия, пожара, аварии, национализации имущества и т. п.).

      Структура показателей строк формируется на основе данных соответствующих субсчетов счета 91 “Прочие доходы и расходы” о расходах и доходах, связанных с чрезвычайными обстоятельствами. Так, в п. 82 Методических рекомендаций приведен примерный перечень подобных расходов и доходов, в состав которых включены:

      - суммы страхового возмещения  и покрытия из других источников  убытков от стихийных бедствий, пожаров, аварий, других чрезвычайных  событий, подлежащие получению  (полученные) организацией;

      - стоимость материальных ценностей,  остающихся от списания непригодных к восстановлению и дальнейшему использованию активов;

      - стоимость утраченных материально-производственных  ценностей;

      - убытки от списания пришедших  в негодность в результате  пожаров, аварий, стихийных бедствий, других чрезвычайных событий и не подлежащих восстановлению и дальнейшему использованию объектов основных средств и прочие доходы и расходы.